SERVIZI A E DA SOGGETTI NON RESIDENTI LA NORMA RIGUARDA TUTTE LE TIPOLOGIE DI SOGGETTI NON RESIDENTI: INTRACOMUNITARI ESTERI FUORI DALLA CE Il D.L.gs. 11/02/2010 nr. 18, ha recepito nella disciplina nazionale le Direttive CE nr. 8, 9 e 117 del 2008, ed ha riformulato con effetto dal 01/01/2010 la disciplina della territorialità IVA delle prestazioni di servizi (art. 7 del DPR 633/72). La riforma non coinvolge solo le prestazioni rese, ma anche quelle ricevute in qualità di committente soggetto passivo. SCHEMA RIASSUNTIVO DELLA NORMA: Art. 7 ter c.1/a Le prestazioni di servizi si considerano effettuate nel territorio dello Stato quando sono rese a soggetti passivi stabiliti nel territorio dello Stato; e sono operazioni imponibili Art. 7 ter c.1/b Le prestazioni di servizi si considerano effettuate nel territorio dello Stato quando sono rese a committenti non soggetti passivi da soggetti passivi stabiliti nel territorio dello Stato; e sono operazioni imponibili Art. 7 quater c.1/a: Servizi relativi a beni immobili : (es: perizie, prestazioni di agenzia, fornitura alloggio nel settore alberghiero o similare, prestazioni inerenti a preparazione e coordinamento dell esecuzione dei lavori immobiliari) rilevano territorialmente quindi sono imponibili iva quando l immobile è situato nel territorio dello Stato; altrimenti sono operazioni non soggette ad iva. Art. 7 quater c.1/b: trasporto passeggeri rilevano territorialmente quindi sono imponibili iva in proporzione alla distanza percorsa nel territorio dello stato ; per il resto sono operazioni non soggette ad iva Art. 7 quater c.1/c: Altri servizi di ristorazione e catering diverse da quelle comprese alla lettera d) queste operazioni rilevano nel luogo materiale di esecuzione, quindi sono imponibili iva nel territorio dello Stato, altrimenti sono operazioni non soggette iva. Art. 7 quater c.1/d: servizi di ristorazione e catering a bordo di nave aereo o treno nel corso della parte di trasporto passeggeri, effettuata all interno della CE. Per la territorialità di queste operazioni rileva il luogo di partenza del trasporto passeggeri. Nei trasporti andata e ritorno il ritorno è considerato un trasporto distinto. Quindi sono imponibili iva se la partenza avviene nel territorio dello Stato, altrimenti sono operazioni non soggette iva. Art. 7 quater c.1/e: noleggio a breve di mezzi di trasporto: locazione anche finanziaria, noleggio e simili a breve (non > 30 gg elevati a 90 gg per i natanti) di mezzi di trasporto. Rilevano territorialmente in Italia, quindi sono operazioni imponibili iva quando sono messi a disposizione del destinatario nel territorio dello stato sempreché utilizzati all interno del territorio CE; quando sono messi a disposizione al di fuori della CE ma utilizzati all interno del territorio dello Stato. Altrimenti sono operazioni non soggette iva Art. 7 quinques. Manifestazioni ed eventi: prestazioni inerenti ad attività culturali sportive artistiche scientifiche fiere ecc. comprensive delle prestazioni accessorie. Si considerano effettuate in Italia, quindi sono operazioni imponibili iva, quando materialmente svolte nel territorio dello Stato. Attenzione: dal 2011 questi servizi resi a committenti soggetti passivi abbandonano l art. 7 quinques per rientrare nella regola generale del paese del committente soggetto
passivo (art. 7 ter) ad eccezione dei servizi relativi all accesso alle manifestazioni e connesse spese accessorie, che rimangono legate al luogo della manifestazione Art. 7 sexies: disposizioni speciali relative a talune categorie di servizi rese a committenti non soggetti passivi, in deroga all art. 7 ter c1 lettera b) (casi veramente molto particolari, nel caso consultare la norma di riferimento, per maggiori dettagli) Art. 7 septies: Disposizioni relative a talune prestazioni di servizi rese a soggetti non passivi stabiliti fuori della Comunità CESSIONE: Servizi resi da prestatori soggetti passivi italiani Il committente è un soggetto (non residente) passivo che agisce in quanto tale: regola generale: la territorialità è nello stato in cui è stabilito il destinatario soggetto passivo (operazione non soggetta ad iva art. 7-ter) deroghe: servizi disciplinati dall art. 7 quater e 7 quinquies Il committente è un soggetto privato (non soggetto passivo): regola generale: la territorialità è nello stato del prestatore (operazione soggetta ad iva) deroghe: servizi disciplinati dall art. 7 quater ; 7 quinquies; 7 sexies; art. 7 - septies Registrazioni di prima nota Le operazioni soggette ad iva sono registrate con codice iva ordinario 0,00 99,00, non rileva il tipo soggetto utilizzato in clfos in ogni caso aggiornano il volume d affari e devono essere indicate in comunicazione dati iva e nella dichiarazione annuale iva. Le operazioni non soggette ad iva sono registrate con un codice iva compreso tra 600,00 799,99, (codice 660 nella tabella standard) non rilevante ai fini della liquidazione periodica, non rilevante ai fini della dichiarazione annuale, e con tipo esenzione 43. In questo caso il tipo soggetto assume particolare importanza perché anche se questi valori non aggiorneranno la comunicazione dati iva (sono operazioni fuori dal campo d applicazione iva) e nemmeno il volume d affari, in dichiarazione annuale iva è richiesta l indicazione dell importo di queste operazioni fatte nei confronti di soggetti passivi UE (tipo soggetto 5). Le operazioni non imponibili iva sono registrate con un codice iva compreso tra 600,00 799,99, (codice 660 nella tabella standard) rilevante ai fini della liquidazione periodica, rilevante ai fini della dichiarazione annuale, e con tipo esenzione 5 o 6 (non fa differenza perché in ambito di cessioni non si differenziano beni e servizi). Si tratta di operazioni particolari che in base alle deroghe rimangono imponibili in Italia, teoricamene, perché ricadono nella norma di cui all art.9 DPR 633/72. Aggiornamento Comunicazione dati IVA Le operazioni soggette ad iva (codici 00,00 99,99) aggiornano CD001001 Le operazioni non soggette ad iva (codice 660 della tabella standard) non aggiornano nessun campo. Le operazioni non imponibili (codice 611 della tabella standard) ed in base al tipo soggetto cui fa capo la registrazione aggiorna: per tipo soggetto 5 CD001001 (totale operazioni) e nient altro,
per tipo soggetto # 5 aggiorna CD001001 (totale operazioni) e CD001002 (operazioni non imponibili) Aggiornamento dichiarazione annuale IVA Le operazioni soggette ad iva (codici 00,00 99,99) aggiornano: l imponibile in VE020001, VE021001, VE022001 l imposta in VE020002, VE021002, VE022002 in base all aliquota. Le operazioni non soggette ad iva (codice 660 nella tabella standard) aggiorna, solo se l operazione risulta in capo ad un tipo soggetto 5 soggetto UE, VE039001 questo valore non rientra nel calcolo del volume d affari. Le operazioni non imponibili (codice 611 nella tabella standard) aggiornano a seconda del tipo soggetto o delle caratteristiche del cliente: attualmente se il cliente ha tipo soggetto 8 (ad esempio) aggiorna VE030001 totale e aggiorna VE030002 esportazioni; se il cliente ha SM su provincia o ISO ma tipo soggetto # 6 aggiorna VE030001 san marino e aggiorna VE030004 san marino se il cliente ha SM su provincia o ISO e tipo soggetto 6 non aggiorna VE030001 san marino e aggiorna VE030004 san marino e sottrae l importo da VE030002 per quadrare l importo di VE030001 se il cliente ha tipo soggetto 5 non aggiorniamo nulla devo impostare a mano il valore nel campo interno per avere il valore di VE030001 corretto ACQUISTI Servizi resi a committenti soggetti passivi italiani: la riscrittura dell art. 17 c. 2, 3 e 4 del DPR 633/72 impone al committente soggetto passivo nazionale, l assolvimento dell iva tramite reverse charge in tutti i casi in cui il servizio risulta disciplinato dalla nuova regola generale (art. 7 ter c.1 a) In questa situazione il committente opreratore nazionale, deve: Emettere autofattura ai sensi dell art. 17c.2 Effettuare doppia registrazione della medesima al fine dell assolvimento dell iva in Italia. L Agenzia delle Entrate ha precisato con la Circolare 12/E del 12/03/2010 che il committente, nonostante la norma contenuta nel D.Lgs. mantiene la facoltà di integrare il documento ricevuto dal prestatore con l iva relativa, nel rispetto però dell obbligo di rispettare le regole generali del momento dell effetuazione (tipicamente il momento del pagamento): Esempio: Il servizio è stato pagato in marzo, e la fattura arriva in aprile o oltre. In questo caso si deve per forza utilizzare l autofattura per rispettare il termine di marzo per l assolvimento del pagamento dell iva a debito (pagamento fittizio perché debito e credito comunque si elidono nella doppia registrazione) Fattura del servizio arriva ad aprile ma viene pagata a maggio. Il committente nazionale ha tempo fino a maggio per assolvere al debito iva, quindi in questo caso può integrare il documento ricevuto.
Verificato che il servizio è territorialmente rilevante, fermo restando l obbligo di emettere autofattura o integrare il documento ricevuto, non necessariamente il servizio deve essere assoggettato ad iva. La disciplina nazionale prevede infatti situazioni nelle quali le operazioni sono considerate non imponibili o esenti. In riferimento alle operazioni non imponibili di particolare rilievo è l elenco dei servizi internazionali di cui all art. 9 del DPR 633/72 In presenza di queste particolari tipologie rientranti nei non imponibili o esenti, con la circolare 12/E di marzo 2010 è previsto che si debba comunque applicare il meccanismo del reverse charge, di cui all art. 17c.2 e che l autofattura vada registrata sia nel registro degli acquisti che nel registro delle vendite, solo per esporre gli estremi normativi per cui l operazione risulta non imponibile o esente; ma tali operazioni non devono essere riportate nel quadro VJ della dichiarazione annuale perché non si deve assolvere all Iva a debito. Registrazioni di prima nota Le registrazioni iva per le operazioni imponibili dovranno essere fatte utilizzando gli appositi codici iva: 2400,00 2499,99 per le operazioni con iva detraibile 7200,00 7299,99 per le operazioni in pro-rata 3300,00 3399,99 per le operazioni totalmente indetraibili In qualsiasi caso il movimento di autofattura che si genera in automatico, utilizza il codice 2400,00 2499,99 perché in ogni caso l iva deve essere versata per intero indipendentemente dalla detraibilità totale parziale o indetraibilità del movimento di acquisto. ATTENZIONE!: dal 2011 non devono più essere utilizzati, per gli acquisti di servizi effettuati da soggetti intracomunitari, i codici del gruppo 900,00 999,99, ma i codici generici 2400 / 7200 e 3300 Il tipo soggetto assume particolare importanza perché ci permette di distinguere le operazioni in: operazioni di acq. Servizi intracomunitarie fornitore con tipo soggetto 5 altre operazioni di acquisto servizi da soggetto non residente Perché solo in sede di aggiornamento comunicazione dati iva esegue una lettura dei progressivi iva per estrapolare questi movimenti se ricevuti da soggetti intracomunitari. Le registrazioni iva per le operazioni non imponibili o esenti dovranno essere fatte utilizzando un apposito codici iva: 600,00 799,99 dove, nella parte dei collegamenti in corrispondenza degli acquisti dovrà essere attivo il collegamento all iva periodica, all iva annuale e compilato il tipo esenzione opportuno; mentre la parte relativa alle cessioni dovrà avere tutti i campi a space. Si parla sempre di titoli di non imponibilità es. art. 9 servizi (tipo esenzione 6) o di esenzioni art.10. si consiglia di creare quindi appositi codici con il collegamento sugli acquisti compreso il tipo esenzione e tutto a space la sezione delle cessioni in quanto se utilizzati in registrazioni che collegano il reverse charge (vedi soggetto intra) non corriamo il rischio di andare ad aggiornare sulle dichiarazioni iva il quadro VE o nella comunicazione dati iva le operazioni attive. Aggiornamento Comunicazione dati IVA 1) operazioni imponibili CD001001 : i codici 2400,00 2499,00 nelle operazioni attive non effettuano nessun aggiornamento, in quanto si tratta di autofatture CD004001 : i codici 2400,00, aggiornano il campo con l IVA
CD002001 : i codici 2400,00, 7200,00 e 3300,00 aggiornano il campo con l imponibile CD005001 : i codici 2400,00, 7200,00 e 3300,00 aggiornano il campo con l IVA 2) operazioni non imponibili imponibili CD001001 : i codici 600,00 799,99 nelle operazioni attive non effettuano nessun aggiornamento, in quanto si tratta di autofatture CD002001 : i codici 600,00 799,99 con tipo esenzione 6 servizi aggiornano il campo totale indipendentemente dal tipo soggetto utilizzato CD002002: i codici 600,00 799,99 con tipo esenzione 6 servizi aggiornano il campo non imponibili per tipo soggetto # 5 Aggiornamento dichiarazione annuale IVA VF001001 / VF012001: I codici 2400,00 2499,99 e 7200,00 7299,99 aggiornano per l imponibile VF001002 / VF012002: I codici 2400,00 2499,99 e 7200,00 7299,99 aggiornano per l imposta VF014001: altre operazioni non imponibili, devono essere indicati gli acquisti dei servizi non imponibili da operatori non residenti. VF017001: I codici 3300,00 3399,99 aggiornano per l imponibile VJ003001 : i codici 2400,00 2499,99 delle autofatture aggiornano l imponibile VJ003002 : i codici 2400,00 2499,99 delle autofatture aggiornano per l imposta a debito.