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Daniele Scubla Esercizi svolti di Metodologie e Determinazioni Quantitative d azienda
Aracne editrice www.aracneeditrice.it info@aracneeditrice.it Copyright MMXVI Gioacchino Onorati editore S.r.l. unipersonale www.gioacchinoonoratieditore.it info@gioacchinoonoratieditore.it via Sotto le mura, 54 00020 Canterano (RM) (06) 93781065 isbn 9788854892477 I diritti di traduzione, di memorizzazione elettronica, di riproduzione e di adattamento anche parziale, con qualsiasi mezzo, sono riservati per tutti i Paesi. Non sono assolutamente consentite le fotocopie senza il permesso scritto dell Editore. I edizione: aprile 2016
A chi mi ha aiutato a diventare ciò che sono
Indice 11 Capitolo I Le operazioni di acquisto 1.1. Acquisti di materie prime e loro regolamento, 011 1.2. Acquisti di servizi ed il loro regolamento, 020 1.3. Resi su acquisti, 025 27 Capitolo II Le operazioni di vendita 2.1. Vendita di prodotti e loro regolamento, 027 2.2. Vendita di servizi e il loro regolamento, 039 2.3. Resi su vendite, 042 43 Capitolo III Operazioni di gestione 3.1. Liquidazione IVA, 043 3.2. Operazione gestione CC, 053 55 Capitolo IV Le retribuzioni 4.1. Contabilizzazione e regolamento di salari e stipendi, 055 65 Capitolo V Le immobilizzazioni 5.1. Acquisto delle immobilizzazioni materiali e immateriali, 065 5.2. Acquisizione per costituzione interna, 073 5.3. Acquisizione in leasing, 075 5.4. Dismissione di immobilizzazioni, 081 87 Capitolo VI I finanziamenti con capitali di terzi 6.1. Mutui passivi, 087 6.2. Operazioni sulle cambiali, 091 6.3. Prestito obbligazionario, 099 105 Capitolo VII I finanziamenti mediante capitale proprio 7.1. Sottoscrizione e liberazione del conferimento del capitale proprio iniziale, 105 7.2. Aumento del capitale sociale, 110 7.3. Diminuzione del capitale sociale, 115 7.4. Acquisizione di azioni proprie, 116 7
Indice 117 Capitolo VIII Le scritture di fine esercizio 8.1. Le scritture di assestamento, 117 8.1.1. Scritture di storno, 117 8.1.2. Scritture di integrazione, 121 8.1.3. Scritture di ammortamento, 126 8.2. Scritture di epilogo, 128 8.3. Scritture di chiusura, 131 135 Capitolo IX La valutazione delle giacenze di magazzino 9.1. Costo Medio Ponderato, 135 9.2. FIFO, 138 9.3. LIFO, 139 9.3.1. LIFO di periodo, 139 9.3.2. LIFO continuo, 140 9.9.3. LIFO a scatti, 141 143 Capitolo X La valutazione dei lavori in corso su ordinazione 10.1. Criterio commessa completata, 143 10.2. Criterio percentuale di completamento, 146 153 Capitolo XI Le operazioni in moneta estera 157 Capitolo XII Bilancio Cee 183 Capitolo XIII Esercizi riepilogativi
Prefazione Le scritture contabili e le valutazioni di bilancio rappresentano il presupposto per la conoscenza della dinamica dei valori aziendali. Il tema del bilancio di esercizio, fortemente ancorato al solco tracciato dalla tradizione economicoaziendale, è oggi oggetto di attenzione ed evoluzione anche normativa in un contesto nazionale e internazionale nel quale i sistemi contabili si evolvono nel tempo, adottano nuove forme, metodi e ruoli. Riprendendo le parole di Hopwood (2007, p. 1367): The very role of accounting research is in part to make both accounting and our knowledge of it different to move forward our understandings of accounting and, at times, the practice of accounting itself [...]. There were then, there have been in the intervening period, and there are now people who think that they know what accounting [...] is. How wrong these people are. Con la consapevolezza del divenire della nostra conoscenza in materia di contabilità e dalla convinzione della necessità di pensare a essa in modo sempre nuovo, il testo di natura squisitamente didattica si propone di supportare il Corso di Metodologie e determinazione quantitative d azienda attraverso una serie di esercizi svolti. In quest ottica, il testo di Daniele Scubla si presenta come un agile sostegno utile per la didattica e per risolvere problemi concreti e applicativi di base che si presentano nella quotidianità aziendale e creare i presupposti per futuri approfondimenti da parte degli studenti di concetti e strumenti contabili. Le nozioni e le applicazioni presentate, finalizzate alla necessaria conoscenza della contabilità e del bilancio di esercizio, unitamente ai contenuti del Corso, ambiscono a sviluppare negli studenti una sensibilità contabile e la curiosità necessaria per interpretare i valori di bilancio come oggetti di conoscenza in divenire, non dando per acquisito o persino scontato il loro significato. 9
10 Prefazione Gli argomenti affrontati in questo testo si snodano lungo le operazioni di gestione e di fine esercizio partendo dai primi approcci alle rilevazioni in partita doppia, come gli acquisti e le vendite, fino a toccare la redazione del bilancio di esercizio, contemplando una sezione dedicata alle valutazioni delle principali poste di bilancio. Il testo, non certamente esaustivo, date le finalità immediate di carattere didattico, richiede sperimentazioni che porteranno a integrazioni per una adeguata comprensione della materia da parte degli studenti e successive elaborazioni per il completamento della trattazione degli argomenti. Ai nostri studenti, principio e fine ultimo del nostro agire quotidiano, e tutti coloro che vorranno fornire suggerimenti e spunti di riflessione va sin da ora il nostro più sentito ringraziamento. Roma, Università Cattolica del Sacro Cuore, Marzo 2016 Manuela S. Macinati
Capitolo I Le operazioni di acquisto 1.1 Acquisti di materie prime e loro regolamento Esercizio 1 In data 30/09/X la società Alfa acquista merci per 1.300 IVA con regolamento a 60 giorni mediante bonifico bancario. DATA DARE ARE 30/09/X Merci c/acquisti 1.300,00 IVA ns/credito 286,00 Debiti vs/fornitori 1.586,00 30/11/X Debiti vs/fornitori 1.586,00 Banca Cc 1.586,00 11
12 Esercizi svolti di Metodologie e Determinazioni Quantitative d azienda Esercizio 2 In data 15/03/X la società Alfa acquista merci per 40.000 IVA. Il regolamento avviene a 90 giorni. DATA DARE ARE 15/03/X Merci c/acquisti 40.000,00 IVA ns/credito 8.800,00 Debiti vs/fornitori 48.800,00 15/06/X Debiti vs/fornitori 48.800,00 Banca Cc 48.800,00 Esercizio 3 In data 01/02/X la società Alfa acquista merci per 500 IVA; pagamento a vista mediante cassa. DATA DARE ARE 01/02/X Merci c/acquisti 500,00 IVA ns/credito 110,00 Debiti vs/fornitori 610,00 01/02/X Debiti vs/fornitori 610,00 Denaro in cassa 610,00
I. Le operazioni di acquisto 13 Esercizio 4 In data 31/07/X la società Alfa acquista materie prime per 105.000 IVA; il regolamento avviene per il 50% mediante bonifico bancario e la restante parte a 90 giorni mediante addebito su cc postale. DATA DARE ARE Materie Prime 31/07/X 105.000,00 c/acquisti IVA ns/credito 23.100,00 Debiti vs/fornitori 128.100,00 31/07/X Debiti vs/fornitori 64.050,00 Banca cc 64.050,00 31/10/X Debiti vs/fornitori 64.050,00 Cc Postale 64.050,00
14 Esercizi svolti di Metodologie e Determinazioni Quantitative d azienda Esercizio 5 In data 30/04/X la società Alfa sostiene spese per acquisto merci pari a 300 IVA con regolamento a vista mediante giroconto postale. DATA DARE ARE 30/04/X Merci c/acquisti 300,00 IVA ns/credito 66,00 Debiti vs/fornitori 366,00 30/04/X Debiti vs/fornitori 366,00 Cc postale 366,00
I. Le operazioni di acquisto 15 Esercizio 6 In data 10/10/X La società Gamma S.r.l. ha acquistato 10.000 IVA di merci dalla Rossi S.r.l. La Rossi S.r.l. incarica della spedizione il vettore Bartoletti da cui riceve fattura pari a 250 IVA. Il regolamento è a 30 giorni mediante bonifico bancario. DATA DARE ARE 10/10/X Merci c/acquisti 10.000,00 IVA ns/credito 2.200,00 Debiti vs/fornitori 12.200,00 10/10/X Costi di Trasporto 250,00 IVA ns/credito 55,00 Debiti vs/fornitori 305,00 10/11/X Debiti vs/fornitori 12.200,00 Banca Cc 12.200,00 Debiti vs/fornitori 305,00 Banca Cc 305,00
16 Esercizi svolti di Metodologie e Determinazioni Quantitative d azienda Esercizio 7 In data 10/01/X la società Grifoni acquista materie prime per 100.000 IVA; il regolamento avviene per ½ mediante bonifico bancario e l altro ½ mediante rilascio di cambiale pagherò aumentata di 250 a titolo di interesse. In data 10/04/X la società salda la cambiale mediante bonifico bancario. DATA DARE ARE Materie prime 10/01/X 100.000,00 c/acquisti IVA ns/credito 22.000,00 Debiti vs/fornitori 122.000,00 10/01/X Debiti vs/fornitori 61.000,00 Banca Cc 61.000,00 Debiti vs/fornitori 61.000,00 Interessi Passivi 250,00 Cambiali Passive 61.250,00 10/04/X Cambiali Passive 61.250,00 Banca cc 61.250,00
I. Le operazioni di acquisto 17 Esercizio 8 Il 23/04/X la società Egubini Spa acquista merci per 221.311,48 IVA; il regolamento avviene per 1/3 mediante bonifico bancario e l altro 1/3 mediante assegno bancario e la restante parte a dilazione a 30 giorni. L assegno è addebitato in c/c tre giorni dopo. DATA DARE ARE Materie prime 23/04/X 221.311,48 c/acquisti IVA ns/credito 48.688,52 Debiti vs/fornitori 270.000,00 23/04/X Debiti vs/fornitori 90.000,00 Banca Cc 90.000,00 Debiti vs/fornitori 90.000,00 Assegni Bancari 90.000,00 26/04/X Assegni Bancari 90.000,00 Banca cc 90.000,00 23/05/X Debiti vs/fornitori 90.000,00 Banca cc 90.000,00
18 Esercizi svolti di Metodologie e Determinazioni Quantitative d azienda Esercizio 9 In data 10/10/X la società Fix acquista materie prime per 500 IVA con regolamento a vista in contanti. DATA DARE ARE Materie prime 10/10/X 500,00 c/acquisti IVA ns/credito 110,00 Debiti vs/fornitori 610,00 10/10/X Debiti vs/fornitori 610,00 Denaro in Cassa 610,00
I. Le operazioni di acquisto 19 Esercizio 10 In data 15 gennaio ricevuta fattura dalla ditta Marti per merci pari a 1.000 IVA con clausola franco magazzino venditore; spese di trasporto pari a 150 IVA; regolamento di entrambe le fatture mediante giroconto postale. DATA DARE ARE 15/01/X Merci c/acquisti 1.000,00 IVA ns/credito 220,00 Debiti vs/fornitori 1.220,00 15/01/X Spese di trasporto 150,00 IVA ns/credito 33,00 Debiti vs/fornitori 183,00 15/01/X Debiti vs/fornitori 1.403,00 Cc postale 1.403,00
20 Esercizi svolti di Metodologie e Determinazioni Quantitative d azienda 1.2 Acquisti di servizi ed il loro regolamento Esercizio 1 In data 30/09/X la società Alfa acquista servizi per trasporti pari a 300 IVA con regolamento a vista mediante contante. DATA DARE ARE 30/04/X Costi per trasporti 250,00 IVA ns/credito 55,00 Debiti vs/fornitori 305,00 30/09/X Debiti vs/fornitori 305,00 Denaro in cassa 305,00