I dssier fiscali Guida agli Studi di Settre 2013 Le nvità per l Studi VG69U ( Cstruzini ) e i crrettivi cngiunturali per il 2012 (D.M. 23 maggi 2013 e C.M. 23/E/2013) Lugli 2013
SOMMARIO 1. Le nvità dell Studi di Settre VG69U... 3 2. I crrettivi cngiunturali 2013 per l Studi VG69U... 5 2.1 Il nuv Quadr T Cngiuntura ecnmica del Mdell 2013... 7 3. L adeguament ai ricavi stimati dal nuv Studi... 8 4. Utilizz retrattiv degli Studi di Settre... 9 5. Cnsrzi in edilizia Applicabilità degli Studi di Settre... 10 6. Pubblicazine in G.U. degli Studi e nuv regime sanzinatri... 10 pag. 2
1. Le nvità dell Studi di Settre VG69U Cme nt, l Studi VG69U ( COSTRUZIONI ), apprvat cn il D.M. 28 dicembre 2012, cstituisce l evluzine del precedente UG69U ed è applicabile a partire dal perid d impsta 2012 1. Il nuv Studi, elabrat su base reginale, interessa le imprese peranti nel settre delle cstruzini, cn ricavi ed incrementi di rimanenze entr i 5.164.569 eur (art.2, c.1, lett.a e c.2, D.M. 28 dicembre 2012) Al riguard, la C.M. 23/E/2013 frnisce chiarimenti sia sui passaggi che hann cnsentit la realizzazine del nuv Studi VG69U, sia sull peratività dei nuvi Indicatri di cerenza ecnmica, ad ess applicabili, intrdtti negli ultimi mesi. In particlare, l Agenzia delle Entrate si è prnunciata in materia di: Metdlgia di elabrazine dell Studi Al riguard, viene chiarit che, per la cstruzine dell Studi VG69U, su base reginale, è stata utilizzata la metdlgia relativa ai Mdelli Lineari Misti (LMM), che cnsente di determinare la funzine che megli si adatta all andament dei ricavi delle imprese, tenend cnt sia della suddivisine in gruppi mgenei che di quella territriale. In particlare, per l Studi VG69U è stata definita una funzine di ricav per ciascun grupp mgene 2 di imprese. Aggirnament della territrialità delle qutazini immbiliari Cn il D.M. 28 dicembre 2012 è stata apprvata la nuva Territrialità del livell delle qutazini immbiliari. In merit, la C.M. 23/E/2013 chiarisce che tale analisi viene utilizzata prpri per l Studi VG69U, utilizzand i dati dell Osservatri del Mercat Immbiliare (OMI) riferiti al 2010 e differenziati, per gni Cmune, in base ad un valre di mercat minim e massim degli immbili, differenziati per tiplgia 3, stat cnservativ 4, fascia e zna cmunale. 1 Cfr. ANCE Apprvat il nuv Studi di Settre per l edilizia VG69U - ID 9180 dell 11 dicembre 2012 e Studi di Settre Mdelli e Istruzini 2013 - ID 11790 del 10 giugn 2013. 2 Per gli altri Studi invece è stata elabrata un unica funzine di ricav che tiene cnt delle pssibili differenze di risultati ecnmici ricnducibili agli aspetti territriali ed alle diverse caratteristiche strutturali ed rganizzative. 3 Si tratta delle seguenti tiplgie di immbili: Abitazini civili; Abitazini di tip ecnmic; Labratri; Magazzini; Negzi; Uffici; Ville e villini. 4 Si ricrda che l stat cnservativ viene distint, a secnda delle cndizini del fabbricat, in scadente, nrmale ed ttim. pag. 3
Stt tale prfil, nel frnire indicazini sull utilizz dei dati OMI, viene, tra l altr, chiarit che, per l Studi VG69U, nn essend sempre presenti per gni tiplgia di immbile le tre citate caratteristiche relative all stat cnservativ, nell analisi sn stati cnsiderati i valri minimi e massimi degli immbili per il miglire stat cnservativ dispnibile a livell di singla zna cmunale; Ulterire indicatre di nrmalità ecnmica 5 Si evidenzia, altresì, che il D.M. 21 marz 2013, cme cnfermat dalla C.M. 23/E/2013, prevede l applicazine, anche per l Studi VG69U, dell Indicatre di nrmalità ecnmica in assenza del valre dei beni strumentali 6, nell iptesi in cui i beni strumentali sian stati indicati tra i dati strutturali (Quadr E) ma nn nel Quadr Valre dei beni strumentali dei dati cntabili (Quadr F29) del Mdell Studi di Settre, da allegare ad UNICO 2013; Indicatri di cerenza ecnmica Cn il D.M. 21 marz 2013 sn stati aggirnati gli indicatri di cerenza ecnmica, applicabili in cas di nn crretta cmpilazine dei dati previsti nei Mdelli di cmunicazine per gli Studi di Settre 7 e, cn il successiv D.M. 28 marz 2013, sn stati elabrati ulteriri indicatri per alcuni Studi di Settre, 5 Si ricrda che l analisi di nrmalità ecnmica viene effettuata sulla base degli indicatri di nrmalità ecnmica (cd. I.N.E. a regime ), ai sensi dell art.10-bis, c. 2, della legge 146/1998, intrdtt dall art.1, cmma 13, della legge 296/2006 (legge Finanziaria 2007). Per l Studi VG69U, gli I.N.E. a regime, che sn presenti nella struttura reginalizzata dell Studi (ssia nelle funzini di ricav) e ne frman parte integrante, sn csì individuati (cfr. All. 10 al D.M. 28 dicembre 2012): - incidenza dei csti residuali di gestine sul valre della prduzine; - incidenza degli ammrtamenti per beni strumentali mbili rispett al valre degli stessi; - incidenza dei csti per beni mbili acquisiti in dipendenza di cntratti di lcazine finanziaria rispett al valre degli stessi. 6 Per l Studi VG69U, i valri da prendere in cnsiderazine ai fini dell applicazine di tale indicatre sn cntenuti, rispettivamente, nel Sub. Allegat 2.B ( Valre dei beni strumentali per addett nrmale di riferiment ) e nel Sub. Allegat 2D ( Cefficiente di determinazine del maggir ricav/cmpens ). 7 In particlare, gli indicatri che hann un applicazine più generalizzata, ssia nn limitata ad alcuni specifici Studi, sn i seguenti: 1. Valre negativ del cst del vendut, relativ a prdtti sggetti ad aggi ricav fiss ; 2. Valre del cst del vendut, relativ a prdtti sggetti ad aggi ricav fiss, superire al valre dei crrispndenti ricavi ; 3. Mancata dichiarazine delle spese per beni mbili acquisiti in dipendenza di cntratti di lcazine nn finanziaria in presenza del relativ valre dei beni strumentali ; 4. Mancata dichiarazine delle spese per beni mbili acquisiti in dipendenza di cntratti di lcazine finanziaria in presenza del relativ valre dei beni strumentali ; 5. Mancata dichiarazine del valre dei beni strumentali in presenza dei relativi ammrtamenti ; 6. Mancata dichiarazine del numer e/ della percentuale di lavr prestat degli assciati in partecipazine in presenza di utili spettanti agli assciati in partecipazine cn apprti di sl lavr. pag. 4
tra cui l Studi VG69U. Cn specific riguard a quest ultim, gli ulteriri indicatri di cerenza ecnmica sn 8 : Margine per addett nn dipendente L indicatre misura il cntribut di ciascun addett nn dipendente alla creazine del margine, vver rappresenta la capacità dell impresa di remunerare il lavr nn dipendente, al lrd del cst per gdiment di beni di terzi, degli ammrtamenti, degli accantnamenti e dell eventuale risultat negativ della gestine finanziaria e strardinaria; Indice di cpertura del cst per il gdiment di beni di terzi e degli ammrtamenti L indicatre misura il grad di cpertura dei principali csti per l utilizz di beni strumentali all attività dell impresa mediante il margine al nett della remunerazine, ritenuta ecnmicamente plausibile, degli addetti nn dipendenti. 2. I crrettivi cngiunturali 2013 per l Studi VG69U Relativamente al perid d impsta 2012, cn il D.M. 23 maggi 2013, sn stati apprvati cmplessivamente 4 crrettivi cngiunturali (cd. crrettivi anticrisi ) 9 : a) crrettivi relativi all analisi di nrmalità ecnmica, che peran sull indicatre (I.N.E.) Durata delle scrte, per gli Studi di Settre per i quali è presente tale variabile; b) crrettivi specifici per la crisi, applicabili sl ad alcuni Studi di Settre, espressamente individuati; c) crrettivi cngiunturali di settre, applicabili anche all Studi VG69U; d) crrettivi cngiunturali individuali, applicabili a tutti gli Studi di Settre, ivi cmpres quell per l edilizia. Tra questi, cn specific riguard all Studi VG69U, trvan applicazine i: - crrettivi cngiunturali di settre; - crrettivi cngiunturali individuali. Al riguard, la C.M. 23/E/2013, cnfermand che i crrettivi cngiunturali di settre ed individuali per il 2012 sn analghi, per cstruzine e funzinament, a quelli intrdtti per il perid d impsta 2011, rimanda, per i relativi chiarimenti, alla C.M. 30/E/2012 (par.3). 8 Cfr. allegat n.47 al D.M. 28 marz 2013, che integra quant riprtat nel D.M. 28 dicembre 2012, di apprvazine del nuv Studi. 9 Cme nt, in attuazine dell art.8 del D.L. 185/2008, cnvertit, cn mdificazini, nella legge 2/2009, i crrettivi cngiunturali speciali relativi al perid d impsta 2012 sn stati apprvati dalla Cmmissine degli Esperti l scrs 4 aprile 2013 (cfr. ANCE Studi di Settre - Crrettivi cngiunturali per l annualità 2012 - ID n.10798 del 5 aprile 2013). pag. 5
Tutti i crrettivi anticrisi peran secnd un meccanism autmatic a cascata, che ne determina l applicazine in sequenza per tutti i cntribuenti che risultin nn cngrui rispett al ricav puntuale stimat dall Studi, derivante dall analisi di cngruità e di nrmalità ecnmica. Inltre, le citate misure di crrezine peran indipendentemente dal psizinament del sggett rispett all analisi di nrmalità ecnmica e ciascuna di esse, applicata secnd la sequenza indicata, può cmprtare una riduzine dei ricavi stimati dall Studi di Settre, cn riferiment sia al ricav puntuale che al ricav minim ammissibile (cfr. anche C.M. 23/E/2013). Pertant, per quant riguarda in particlare l Studi VG69U, l adattament della funzine di ricav cn finalità anticrisi verrà effettuat mediante i seguenti passaggi successivi: a. rdinaria analisi di cngruità e di nrmalità ecnmica dei ricavi dichiarati (rispett al ricav puntuale e minim risultate dall Studi); b. applicazine dei crrettivi cngiunturali di settre. I crrettivi cngiunturali di settre peran autmaticamente per tutti i sggetti che risultin nn cngrui rispett ai ricavi stimati dall Studi. In particlare, essi tengn cnt della riduzine, nel 2012, dei margini e della redditività in cnseguenza della crisi ecnmica e, per l Studi VG69U, sn stati determinati per gni singla regine ed in funzine dell appartenenza ai gruppi mgenei. Nell specific, per ciascun cluster, viene individuat un cefficiente di riduzine da applicare al ricav puntuale stimat dall Studi ai fini della cngruità (cfr. Sub Allegat 1.A al D.M. 23 maggi 2013) 10 ; c. applicazine dei crrettivi cngiunturali individuali. I crrettivi cngiunturali individuali peran per i sggetti che rimangn nn cngrui anche a seguit dell applicazine dei crrettivi di cui al punt b, e che presentan, per il perid d impsta 2012, csti variabili inferiri ai csti variabili strici di riferiment (pari al maggir valre fra i csti variabili per i peridi d impsta 2010 e 2011). Tale categria di variabili adegua la flessibilità dell Studi VG69U relativamente ai sggetti che hann presentat, nel 2012, una situazine di crisi nn interamente clta dai crrettivi cngiunturali di settre, di cui al punt b. In tal cas, per l Studi VG69U, la riduzine dei ricavi stimati (in base all analisi di cngruità e di nrmalità ecnmica) viene determinata utilizzand: crrettivi cngiunturali di natura strutturale, individuati per singl cluster (cfr. Sub Allegat 1.E al D.M. 23 maggi 2013); crrettivi cngiunturali territriali (territrialità generale a livell prvinciale - cfr. Sub Allegat 1.G al D.M. 23 maggi 2013). 10 Inltre, sempre per gni cluster viene indicat, ltre al valre del crrettiv, la percentuale di cntrazine dei csti variabili rispett all ann cui si riferiscn i dati presi a base per l evluzine dell specific Studi di Settre (per l Studi VG69U, perid d impsta 2010 cfr. All. 10 al D.M. 28 dicembre 2012, pag.469). pag. 6
Da un punt di vista pratic, i risultati derivanti dall applicazine dei crrettivi cngiunturali di settre ed individuali verrann sttratti ai risultati derivanti dall analisi di cngruità e da quella di nrmalità ecnmica, individuand, csì, il ricav puntuale ed il ricav minim relativi al perid d impsta 2012. Si evidenzia in gni cas che, analgamente a quant realizzat l ann scrs, anche per le dichiarazini relative al perid di impsta 2012, verrà res dispnibile sul sit dell Agenzia delle Entrate (www.agenziaentrate.it) l specific sftware Segnalazini, cn il quale i cntribuenti ptrann segnalare, entr il 31 dicembre 2013, eventuali circstanze in grad di giustificare l scstament dalle risultanze degli Studi di Settre, anche tenend cnt dei crrettivi per la crisi 11. Cme ribadit dall Agenzia nella citata Circlare 23/E/2013, tale prcedura infrmatica si aggiunge a quella prevista utilizzand il camp delle Nte aggiuntive di GERICO (cfr. anche C.M. 30/E/2012). Si evidenzia, inltre, che anche in nuv Studi VG69U prevede l applicazine autmatica (direttamente nella funzine di stima dei ricavi) del fattre crrettiv legat alla presenza di rimanenze valutate a cst (ai sensi dell art.92 del TUIR D.P.R. 917/1986). In particlare, in presenza di un increment di tali rimanenze, il crrettiv interviene cme fattre di abbattiment delle variabili utilizzate nella stima dei ricavi 12. 2.1 Il nuv Quadr T Cngiuntura ecnmica del Mdell 2013 Per il perid d impsta 2012, nel Mdell di Cmunicazine dei dati rilevanti ai fini degli Studi di Settre (relativ all Studi VG69U) che, cme nt, cstituisce parte integrante di UNICO 2013, è stat previst un nuv Quadr T ( Cngiuntura Ecnmica ) 13, nel quale devn essere inserite le infrmazini necessarie ad adeguare le risultanze dell Studi alla crisi ecnmica, relative a: T01, esistenze iniziali relative a merci, prdtti finiti, materie prime e sussidiarie, semilavrati e ai servizi nn di durata ultrannuale, relative ai due precedenti peridi d impsta (2010 e 2011), escluse quelle relative a prdtti sggetti ad aggi ricav fiss; T02, esistenze iniziali relative ad pere, frniture e servizi di durata ultrannuale, relative ai due precedenti peridi d impsta (2010 e 2011), ai sensi dell art.93, c.5, del TUIR D.P.R. 917/1986; 11 In particlare, cn il sftware Segnalazini i cntribuenti, ltre a cmunicare eventuali giustificazini nel cas: - nn risultan cngrui, anche a frnte di una nn nrmalità ecnmica ; - nn risultan cerenti; - nn risultan nrmali, anche se cngrui, pssn evidenziare le ragini che li hann indtti a dichiarare una causa di esclusine di inapplicabilità agli studi di settre. 12 Cfr. All.10 al D.M. 28 dicembre 2012, che ha apprvat l Studi VG69U (pag.472). 13 Per il perid d impsta 2011, invece, tali infrmazini eran state richieste nel quadr X (cfr. C.M. 23/E/2013). pag. 7
T03, rimanenze finali relative a merci, prdtti finiti, materie prime e sussidiarie, semilavrati e ai servizi nn di durata ultrannuale, relative ai due precedenti peridi d impsta (2010 e 2011), escluse quelle relative a prdtti sggetti ad aggi ricav fiss; T04, rimanenze finali relative ad pere, frniture e servizi di durata ultrannuale, relative ai due precedenti peridi d impsta (2010 e 2011), ai sensi dell art.93, c.5, del TUIR D.P.R. 917/1986; T05, csti per l acquist di materie prime, sussidiarie, semilavrati e merci, relativi ai due precedenti peridi d impsta (2010 e 2011), esclusi quelli relativi a prdtti sggetti ad aggi ricav fiss; T06, cst per la prduzine di servizi, relativ ai due precedenti peridi d impsta (2010 e 2011); T07, spese per acquisti di servizi relative ai due precedenti peridi d impsta (2010 e 2011); T08, altri csti per servizi relativi ai due precedenti peridi d impsta (2010 e 2011). Cme è evidente, e cnfermat dalla stessa Agenzia delle Entrate nella C.M. 23/E/2013, nella cmpilazine del quadr T vengn richieste ai cntribuenti infrmazini riferite a peridi d impsta precedenti (2010 e 2011). Inltre, viene precisat che l applicazine dei crrettivi cngiunturali di settre (applicabili all Studi VG69U) pera indipendentemente dalla cmpilazine del predett quadr T, ed a cndizine che l impresa risulti nn cngrua. In gni cas, tenut cnt che nel quadr T sn previste alcune vci di csti relative ai peridi d impsta 2010 e 2011, già a dispsizine dell Amministrazine finanziaria, la C.M. 23/E/2013 chiarisce che «i cntribuenti che dvesser risultare cngrui e nrmali senza l applicazine dei crrettivi in argment ptrann nn cmpilare tali infrmazini». Sempre a tal riguard, vengn frniti chiarimenti sulla crretta cmpilazine del quadr T in specifiche iptesi relative all esercizi dell attività (ad esempi, perid d impsta di durata diversa dai 12 mesi, per prsecuzine dell attività prima svlta da altri). 3. L adeguament ai ricavi stimati dal nuv Studi Per il 2012, l adeguament ai ricavi stimati dal nuv Studi nn cmprta l applicazine della maggirazine del 3% della differenza fra i ricavi stimati e quelli indicati nelle scritture cntabili, dvuta, in base all art.2, cmma 2-bis, del D.P.R. 195/1999, qualra tale differenza sia superire al 10% dell ammntare dei ricavi anntati. Il perid d impsta 2012 cstituisce, infatti, il prim ann d applicazine dell Studi revisinat VG69U, cn la cnseguente peratività della causa di esclusine della citata maggirazine (cfr. medesim art.2, cmma 2-bis, del D.P.R. 195/1999). Sempre in tema di adeguament spntane alle risultanze degli Studi di Settre, la CM 23/E/2013, in sens più generale, cnferma inltre che, anche per il perid d impsta 2012, qualra sul sit internet dell Agenzia delle Entrate venga pubblicata, pag. 8
ltre i termini rdinari stabiliti per il versament delle impste, una versine aggirnata di GERICO 2013, al cntribuente che intenda adeguarsi alle risultanze di quest ultim (sempreché le stesse sian diverse da quelle stimate dalla versine precedente del sftware), nn verrà applicata la maggirazine dell 0,40% dvuta, in genere, a titl di sanzini ed interessi per il versament delle impste entr il termine più lung previst dall art.17, cmma 2, del D.P.R. 435/2001 14. Resta ferm, infine, che i cntribuenti che dichiaran, anche a seguit di adeguament, ricavi di imprt nn inferire a quell risultante dall applicazine degli Studi integrati cn i crrettivi, nn sn assggettabili agli accertamenti basati sugli Studi di Settre (art.1, cmma 3, D.M. 23 maggi 2013). 4. Utilizz retrattiv degli Studi di Settre Al riguard, l Agenzia delle Entrate pur cnfermand, in linea generale, l applicabilità retrattiva degli Studi di Settre evluti 15, per verifiche relative a peridi d impsta precedenti alla lr entrata in vigre 16, limita tale pssibilità per quel che riguarda gli Studi evluti nel 2012 (e, quindi, anche per l Studi VG69U), in cnsiderazine della perdurante crisi ecnmica, che ha cmprtat mdifiche cd. strutturali alla funzine di ricav prevista dall Studi medesim. In particlare, chiarisce la C.M. 23/E/2013, i citati nuvi Studi, efficaci dal perid d impsta 2012, ptrebber essere utilizzati, in cntraddittri, sl per gli accertamenti relativi al 2010, attes che la base dati utilizzata per elabrarli si riferisce prpri a tale annualità. Sul punt, la C.M. 23/E/2013 precisa ulterirmente che «al fine di pter accertare che effettivamente il nuv studi evlut sia in grad di pter megli valutare la psizine del cntribuente, l uffici avrà cura di verificare che le attività esercitate nel perid d impsta da accertare sian le medesime di quelle previste nell studi evlut e che l stess le clga cmpiutamente.». In sstanza gli Studi attualmente in vigre pssn essere utilizzati retrattivamente sl per le verifiche relative all annualità 2010 (e, cmunque, a cndizine che sia riscntrata la cerenza rispett agli indicatri ecnmici 17 ), mentre la lr applicabilità è esclusa per gli accertamenti riferiti al 2011 ed alle ulteriri annualità precedenti. Inltre, la C.M. 23/E/2013 ribadisce che gli Studi di Settre rettificati in base ai citati crrettivi cngiunturali nn pssn essere utilizzati, ve più favrevli, anche cn 14 Cfr. anche i Cmunicati Stampa dell Agenzia delle Entrate del 13 lugli 2010 e del 10 lugli 2012. 15 A tal fine si intendn gli Studi nella lr applicazine cd. rdinaria, ssia senza l aggiunta dei crrettivi anticrisi. 16 Ciò in ragine della maggire affidabilità dell Studi più recente rispett a precedenti versini dell stess (cfr. anche Sentenza Cassazine 12786/2011). 17 Sul punt, infatti, l Agenzia delle Entrate ricrda che l utilizz degli Studi di Settre evluti per accertamenti riferiti ad annualità precedenti è pssibile sl qualra nn emergan incerenze negli indicatri ecnmici previsti dagli Studi evluti (cfr. C.M. 25/E/2001). Diversamente, nel cas emergan anmalie nei predetti indicatri ecnmici, gli Studi di Settre evluti ptrann essere utilizzate sl qualra, a seguit dei chiarimenti frniti dal cntribuente, venga rilevat che l incerenza nn sia dvuta all infedeltà delle infrmazini utilizzate per il calcl. pag. 9
riferiment a peridi d impsta precedenti (cfr. anche C.M. 30/E/2011, 28/E/2011 e 34/E/2010). In gni cas, in cnfrmità cn il cnslidat rientament giurisprudenziale 18, viene ribadita la centralità del cntraddittri cn il cntribuente, cme «element determinante per adeguare alla cncreta realtà ecnmica ( ) la stima perata dall Studi di Settre». 5. Cnsrzi in edilizia Applicabilità degli Studi di Settre L Agenzia delle Entrate, cn la medesima C.M. 23/E/2013, frnisce chiarimenti, altresì, relativamente alle cause di inapplicabilità degli Studi per le scietà cperative, cnsrzi e scietà cnsrtili, peranti anche nel settre edile. Al riguard, si ricrda infatti che, in base a quant previst nei rispettivi D.M. di apprvazine 19, gli Studi di Settre nn si applican nei cnfrnti di: scietà cperative, scietà cnsrtili e cnsrzi che peran esclusivamente a favre delle imprese scie assciate; scietà cperative cstituite da utenti nn imprenditri che peran esclusivamente a favre degli utenti stessi. Tuttavia, chiarisce la C.M. 23/E/2013, la citata causa di esclusine nn pera per le cperative cnsrzi di imprese che esegun appalti (pubblici e nn) nel settre edile, se cstituite per raggiungere i requisiti minimi di idneità tecnica e finanziaria, necessari ai fini della partecipazine alle gare d appalt. In particlare, specifica l Agenzia delle Entrate, l applicabilità degli Studi per tali aggregazini d impresa deriverebbe dalle mdalità cntrattuali di esecuzine dell appalt, che prevedn di frequente la realizzazine dei lavri da parte dei sci/cnsrziati cn la cnseguente fatturazine alla cperativa/cnsrzi, la quale, a sua vlta, fattura al cmmittente. In tale iptesi, infatti, manca l element dell attività svlta «esclusivamente a favre dei sci assciati e degli utenti» che giustifica l inapplicabilità degli Studi di Settre. In gni cas, piché la finalità tipica di tali strutture d impresa, è l aggiudicazine di appalti da assegnare unicamente alle imprese scie/cnsrziate, viene chiarit che «in sede di selezine e cntrll, gli uffici dvrann valutare attentamente la psizine di tali cperative cnsrzi, tenut cnt che il perseguiment di fini mutualistici può incidere in maniera anche rilevante sui ricavi cnseguiti.». 6. Pubblicazine in G.U. degli Studi e nuv regime sanzinatri Si ricrda, infine, che, in materia di Studi di Settre, l art.23, c.28, del D.L. 98/2011 (cd. Manvra crrettiva, cnvertit cn mdifiche nella legge 111/2011) ha previst: 18 Cfr. Sentenze Cassazine nn.26635-26636-26637-26638/2009. 19 Ai sensi, ad esempi, dell art.2, c.1, lett. b) e c), del D.M. 28 dicembre 2012, di apprvazine dell Studi VG69U. pag. 10
- a decrrere dall ann 2012, la prrga del termine di pubblicazine degli Studi in G.U., che viene fissata al 31 dicembre di ciascun perid d impsta d applicazine. Eventuali integrazini per particlari andamenti ecnmici dei mercati devn essere pubblicate in G.U. entr il 31 marz del perid d impsta successiv a quell d applicazine 20 ; - in cas di messa presentazine del Mdell per la cmunicazine dei dati rilevanti ai fini dell applicazine degli Studi di Settre, laddve sia dvut ed il cntribuente nn abbia prvvedut alla presentazine dell stess anche a seguit di specific invit da parte dell Agenzia delle Entrate, l ergazine di: una sanzine pari a 2.065,83 eur (sanzine massima prevista dall art.8, c.1, del D.Lgs. 471/1997, relativ a vilazini del cntenut e della dcumentazine delle dichiarazini dei redditi e IVA), una sanzine tra il 150% e il 300% della maggir impsta dvuta, qualra sian accertate anche vilazini in materia di impste dirette e il maggir reddit d impresa accertat (a seguit della crretta applicazine degli Studi di Settre) sia superire al 10% di quell dichiarat, una sanzine tra il 150% e il 300% della maggir impsta dvuta, qualra sian accertate anche vilazini in materia di IVA e la maggir impsta accertata (a seguit della crretta applicazine degli Studi di Settre) sia superire al 10% di quella dichiarata, una sanzine tra il 150% e il 300% della maggir impsta dvuta, qualra sian accertate anche vilazini in materia di IRAP e il maggir impnibile accertat (a seguit della crretta applicazine degli Studi di Settre) sia superire al 10% di quell dichiarat; - la pssibilità di applicazine dei metdi di accertament induttiv (previst dall art.39, del D.P.R. 600/1973), nell iptesi di messa infedele indicazine dei dati previsti nei Mdelli per la cmunicazine dei dati rilevanti ai fini dell applicazine degli Studi di Settre, nnché di indicazini di cause di esclusine inapplicabilità degli Studi nn sussistenti, a cndizine che il maggir reddit d impresa accertat (a seguit della crretta applicazine degli Studi di Settre) sia superire al 10% di quell dichiarat; - l eliminazine dell bblig di mtivare, nell att d accertament, le ragini che inducn gli uffici verificatri a disattendere le risultanze degli Studi di Settre. 20 In realtà, per i crrettivi cngiunturali 2013, il relativ D.M. è stat emanat nel mese di maggi. pag. 11