SOMMARIO 1. PROVA DI ESPORTAZIONE E DICHIARAZIONI SOMMARIE NELL ERA DELLA DOGANA ELETTRONICA 1.1. Normativa...3 1.2. Tipi di dogane...4 1.3. Visto uscire telematico e norme fiscali vigenti...5 1.4. Dogana competente per l espletamento delle operazioni doganali..5 1.5. Annullamento della dichiarazione relativa a beni non esportati nei termini...6 1.6. Esportazioni frazionate...7 1.7. Beni esportati in procedura domiciliata...7 1.8. Emendamento sicurezza: dichiarazioni sommarie di entrata e di uscita dei beni...7 2. LE OPERAZIONI INTRACOMUNITARIE 2.1. Regime IVA in ambito comunitario...15 2.1.1 Premessa...15 2.1.2 Gli effetti della riforma della territorialità del 2010...15 2.2. Requisiti delle operazioni intracomunitarie...17 2.3. Prova delle cessioni intracomunitarie di beni...18 2.4. Verifica dello status di operatore comunitario...19 2.4.1 Paesi dell Unione Europea...23 2.4.2 Nuovi Paesi nell Unione Economica Monetaria (UEM)..24 2.5. Normativa Intrastat...24 2.5.1 Periodicità di presentazione...24 2.6. Cambio di periodicità in corso d anno...26 2.6.1 Cessioni intracomunitarie e prestazioni rese, acquisti intracomunitari e servizi ricevuti...26 2.6.2 L inizio dell attività degli scambi intracomunitari...26 2.6.3 Esonero dalla compilazione del valore statistico, delle condizioni di consegna e del modo di trasporto...27 2.6.4 Nomenclatura combinata e tabella di trasposizione...27 2.6.5 Presentazione anticipata degli elenchi Intrastat...27 2.6.6 Sanzioni per ritardata presentazione...28 3. TRIANGOLAZIONI ITALIANE 3.1. Le operazioni triangolari ai fini IVA...31 3.2. Introduzione...32 XI
3.3. Caso n. 1 - Cessione a cliente italiano e consegna in un Paese extra Ue...32 3.3.1 Connessione delle «operazioni triangolari» con l acquisizione dello «status di esportatore abituale» e «costituzione del «plafond»...35 3.4. Caso n. 2 - Cessione a cliente italiano e consegna in un Paese Ue..36 3.4.1 Connessione delle «operazioni triangolari» con l acquisizione dello «status di esportatore abituale» e «costituzione del plafond»...38 4. TRIANGOLAZIONI CON INTERVENTO DI TRE SOGGETTI COMUNITARI 4.1. Caso n. 3 - Cessione a cliente UE di beni che rimangono in Italia..43 4.2. Caso n. 4 - Acquisto da fornitore UE e successiva cessione a cliente nazionale con arrivo diretto dei beni dalla UE presso il suo stabilimento...50 4.3. Caso n. 5 - Acquisto da fornitore UE, di beni che provengono da altro Stato membro...51 5. CESSIONI DI BENI, RIFIUTO SENZA RESTITUZIONE IN ITALIA 5.1. Caso n. 6 - Cessione di beni a cliente UE - rifiuto - successiva cessione ad altro cliente UE dello stesso Stato membro...55 5.2. Caso n. 7 - Cessione di beni a cliente UE - rifiuto - successiva cessione a cliente di diverso Stato membro...57 6. INTRODUZIONE DI BENI IN LIBERA PRATICA 6.1. Caso n. 8 - Immissione in libera pratica con successiva cessione intracomunitaria...61 6.2. Caso n. 9 - Beni non immessi in libera pratica - beni in regime di «temporanea importazione»...62 7. TRIANGOLAZIONI CON INTERVENTO DI SOGGETTI NAZIONALI UE ED EXTRA UE 7.1. Introduzione...67 7.2. Caso n. 10 - Cessione nei confronti di un operatore Ue, ma consegna in Stato extra Ue...67 7.3. Caso n. 11 - Cessione di beni nei confronti di un soggetto extra Ue, ma consegna in Ue...68 XII
7.4. Caso n. 12 - Cessione di beni con partenza da uno Stato Ue e destinazione in un Paese extra Ue...70 7.5. Caso n. 13 - Acquisto di beni provenienti da uno Stato extra Ue e cessione con destinazione in Paese Ue...71 7.6. Caso n. 14 - Acquisto da fornitore Ue, beni provenienti da Paese extra Ue...72 8. TRIANGOLAZIONI CON UN SOGGETTO NAZIONALE E DUE SOGGETTI UE 8.1. Introduzione...77 8.2. Caso n. 15 - Cessione di beni a cliente Ue e consegna in altro Stato Ue...77 8.3. Caso n. 16 - Acquisto da fornitore Ue e successiva cessione a cliente di altro Stato Ue con trasferimento diretto dei beni...78 8.4. Caso n. 17 - Acquisto e vendita di beni nello stesso Stato Ue...80 8.5. Caso n. 18 - Vendita di beni a operatore Ue ma consegna per ordine e conto dello stesso a secondo operatore Ue nello stesso Stato...81 8.6. Caso n. 19 - Sostituzione in garanzia di un bene a cliente Ue e intervento tecnico da parte di un prestatore dello stesso Stato Ue...83 9. TRIANGOLAZIONI CON SOGGETTI EXTRA UE 9.1. Caso n. 20 - Acquisto da Paese terzo con introduzione in un deposito doganale...87 9.2 Caso n. 21 - Cessione di beni a cliente extra Ue, che a sua volta rivende ad altro italiano. I beni restano in Italia...89 9.3. Caso n. 22 - Cessione di beni e prestazioni di servizi a cura di due differenti soggetti nazionali nei confronti di un unico soggetto extra Ue...93 9.4. Caso n. 23 - Cessione e prestazione di servizi a cura di un soggetto nazionale e uno Ue nei confronti di soggetto extra Ue...94 10. PRESTAZIONI DI SERVIZI SU BENI MOBILI 10.1. Premessa normativa...97 10.1.1 Iter delle prestazioni di servizi di lavorazione, riparazione, trasformazione, ecc. in ambito UE...97 10.1.2 Prestatore comunitario Committente italiano...111 10.1.3 Prestatore italiano Committente comunitario...114 10.1.4 Prestatore italiano: 1 Committente italiano; 2 Committente comunitario o extra-ue...117 XIII
10.1.5 Prestatore extra-ue Committente italiano...118 10.1.6 Prestatore italiano Committente extra-ue...121 10.2. Caso n. 24 - Invio di prodotto grezzo in c/lavorazione a terzista Ue e successiva restituzione in Italia...126 10.3. Caso n. 25 - Vendita di materia prima a operatore Ue e successivo invio a terzista italiano per la lavorazione, il quale provvede a consegnare il prodotto finito in Ue al committente...128 10.4. Caso n. 26- Lavorazione eseguite per conto di committente italiano da due soggetti UE...131 10.5. Caso n. 27 - Terzista italiano riceve materie prime da committente Ue in c/lavorazione...133 10.6. Caso n. 28 - Ricevimento di beni in c/lavorazione e subappalto ad altro terzista italiano...134 10.7. Caso n. 29 - Invio in c/lavorazione previa cessione a propria partita IVA ungherese...135 10.8. Caso n. 30 - Triangolazione Ue con assemblaggio e rivendita...136 10.9. Caso n. 31 - Acquisto di materie prime da soggetto Ue con lavorazione nello stesso Stato e successivo invio in Italia...138 10.10. Caso n. 32 - Vendita a soggetto Ue con invio in altro Paese Ue per una lavorazione e ritorno nel Paese del committente...139 10.11. Caso n. 33 - Acquisto da operatore Ue ed invio in conto lavorazione ad altro soggetto Ue con restituzione in Italia del bene...140 10.12. Caso n. 34 - Lavorazione eseguita da un soggetto nazionale su beni provenienti da Stato Ue diverso da quello del committente...141 10.13. Caso n. 35 - Lavorazioni eseguite in Italia da due diversi terzisti...142 10.14. Caso n. 36 - Subappalto lavorazione da soggetto Ue ad altro soggetto Ue dello stesso Stato...143 10.15. Caso n. 37 - Invio in c/lavorazione a più fornitori Ue appartenenti a due diversi Stati comunitari...144 10.16. Caso n. 38 - Lavorazioni eseguite da terzisti appartenenti a Stati Ue diversi...145 10.17. Caso n. 39 - Lavorazioni eseguite da terzista nazionale e di altro Stato...146 10.18. Caso n. 40 - Cessione di beni e lavorazioni eseguite da due terzisti italiani...147 10.19. Caso n. 41 Invio in conto lavoro in un Paese Ue e vendita del bene nello stesso Stato...148 10.20. Caso n. 42 - Vendita di particolari meccanici a tedesco, ma consegna in Italia ad IT2 per assemblaggio per la realizzazione di un macchinario che poi sarà venduto ed inviato in Germania...150 XIV
11. QUADRANGOLAZIONI 11.1. Vendite e acquisti tra due soggetti nazionali e due Ue...155 11.2. Caso n. 43 - IT1 si identifica in Francia...158 11.3. Caso n. 44 - IT2 si identifica in Spagna...160 11.4. Caso n. 45 - IT1 si identifica in Spagna...161 11.5. Caso n. 46 - Quadrangolazione extra Ue...162 12. CASI PARTICOLARI: CONSIGNMENT STOCK IN AMBITO UE ED EXTRA-UE 12.1. Consignment stock per le operazioni in ambito Ue ed extra Ue...167 12.2. Caso n. 47 - Consignment stock con tre soggetti...170 13. RIFLESSI SULLA DICHIARAZIONE ANNUALE DATI IVA DELLE OPERAZIONI TRATTATE NEL PRESENTE VOLUME 13.1. Riflessi sulla dichiarazione annuale IVA...175 Appendice...181 XV