IVA 2010 Nuove regole di tassazione dei servizi

Transcript

1 Studio Tributario e Societario IVA 2010 Nuove regole di tassazione dei servizi Barbara Rossi Genova, 18 novembre VAT Package Member of Deloitte Touche Tohmatsu

2 Agenda Nuove regole di territorialità IVA per i servizi Introduzione: normativa comunitaria Recepimento nella legislazione nazionale Definizione di soggetto passivo Regola generale Deroghe Debitore d imposta Nuovi adempimenti Effettuazione/esigibilità Implicazioni pratiche della riforma 2 VAT Package

3 Introduzione VAT package Contenuto: Territorialità dei servizi; Nuove procedure di rimborso IVA per i soggetti UE non residenti; Collaborazione e scambio di informazione tra gli Stati membri. 3 VAT Package

4 Introduzione VAT package Normativa comunitaria di riferimento Direttiva 2008/8/CE del 12 febbraio 2008 (luogo delle prestazioni di servizi); Direttiva 2008/9/CE del 12 febbraio 2008 (rimborso IVA a soggetti passivi non stabiliti nello Stato membro di rimborso); Regolamento (CE) n. 143/2008 del 12 febbraio 2008 (cooperazione amministrativa e scambio di informazioni). Entrata in vigore Entrata in vigore graduale a partire dal 1/1/2010 al 1/1/ VAT Package

5 Introduzione VAT package Obiettivi - armonizzazione - modernizzazione - semplificazione della legislazione IVA in Europa. Luogo di imposizione Regola generale: luogo in cui avviene il consumo effettivo Deroghe: basate in gran parte su criteri vigenti e volte a riflettere il principio dell imposizione nel luogo di consumo. 5 VAT Package

6 Recepimento della direttiva Consiglio dei Ministri del 12 novembre 2009 approvato schema di decreto legislativo 6 VAT Package

7 Ai fini dell applicazione delle nuove regole di territorialità: definizione di SOGGETTO PASSIVO a) soggetti esercenti attività di impresa, arti e professioni. Persone fisiche soggetti passivi solo quando agiscono nell esercizio di tale attività; b) enti, associazioni e altre organizzazioni ex art. 4, quarto comma, anche quando agiscono al di fuori delle attività commerciali o agricole; c) enti, associazioni e altre organizzazioni, non soggetti passivi, identificati ai fini IVA. (art. 7-ter, comma 2, d.p.r. n. 633 del 1972 e art. 43, Direttiva 2006/112/CE) 7 VAT Package

8 SOGGETTO PASSIVO STABILITO soggetto passivo domiciliato nel territorio dello Stato o ivi residente; stabile organizzazione nel territorio dello Stato di soggetto domiciliato o residente all estero; per i soggetti diversi dalle persone fisiche: - domicilio: luogo in cui si trova la sede legale; - residenza: sede effettiva. 8 VAT Package (art. 7, d.p.r. n. 633 del 1972)

9 Regola generale Le prestazioni di servizi si considerano effettuate nel territorio dello Stato: a) quando sono rese a soggetti passivi stabiliti nel territorio dello Stato (c.d. B2B); a) quando sono rese a committenti non soggetti passivi da soggetti passivi stabiliti nel territorio dello Stato (c.d. B2C) (art. 7-ter, comma 1, d.p.r. n. 633 del 1972 e artt. 44 e 45 Direttiva 2006/112/CE) 9 VAT Package

10 Cliente Regola generale Deroghe Soggetti passivi (B2B) Stabilimento del committente Beni immobili Trasporto di passeggeri Servizi culturali, artistici e simili Ristorazione & catering Noleggio a breve termine di mezzi di trasporto Soggetti NON passivi (B2C) Stabilimento del prestatore Beni immobili Trasporto di passeggeri Servizi culturali, artistici e simili Ristorazione & catering Noleggio a breve termine di mezzi di trasporto Noleggio a lungo termine di mezzi di trasporto Intermediazioni Trasporto di beni e servizi accessori Servizi su beni mobili Servizi elettronici Telecomunicazioni, radio, televisione Precedenti servizi vecchio art. 7, quarto comma, lett. d), d.p.r. n. 633 del 1972 a soggetti non passivi extraue 10 VAT Package

11 Deroghe generali (applicabili a B2B e B2C) Si considerano effettuate nel territorio dello Stato: a) prestazioni di servizi relativi a beni immobili quando l immobile è situato nel territorio dello Stato; perizie, prestazioni di agenzia; fornitura di alloggio nel settore alberghiero o in settori con funzioni analoghe ( inclusa quella di alloggi in campi vacanza o in terreni attrezzati per campeggio); concessione di diritti di utilizzazione di beni immobili; prestazioni inerenti alla preparazione e al coordinamento dei lavori immobiliari (art. 7-quater, comma 1, d.p.r. n. 633 del 1972 e art. 47 Direttiva 2006/112/CE) 11 VAT Package

12 Deroghe generali (applicabili a B2B e B2C) Si considerano effettuate nel territorio dello Stato: b) prestazioni di trasporto di passeggeri in proporzione distanza percorsa nel territorio dello Stato; (art. 7-quater, comma 1, d.p.r. n. 633 del 1972 e art. 48 Direttiva 2006/112/CE) 12 VAT Package

13 Deroghe generali (applicabili a B2B e B2C) Si considerano effettuate nel territorio dello Stato: c) prestazioni di servizi di ristorazione e di catering (diverse dalla lett. d) quando sono materialmente eseguite nel territorio dello Stato; d) prestazioni di servizi di ristorazione e di catering materialmente rese a bordo di una nave, di un aereo o di un treno, nel corso della parte di un trasporto di passeggeri effettuato all interno Comunità se il luogo di partenza è situato nel territorio dello Stato; (art. 7-quater, comma 1, d.p.r. n. 633 del 1972 e artt. 55 e 57Direttiva 2006/112/CE) 13 VAT Package

14 Deroghe generali (applicabili a B2B e B2C) Si considerano effettuate nel territorio dello Stato: e) prestazioni di servizi di locazione, anche finanziaria, noleggio e simili, a breve termine (periodo non superiore a 30 giorni ovvero 90 per i natanti), di mezzi di trasporto quando sono messi a disposizione del destinatario nel territorio dello Stato sempre che siano utilizzate all interno del territorio della Comunità; quando sono messi a disposizione del destinatario al di fuori del territorio della Comunità e sono utilizzati nel territorio dello Stato. (art. 7-quater, comma 1, d.p.r. n. 633 del 1972 e art. 56 Direttiva 2006/112/CE) 14 VAT Package

15 Deroga applicabile a B2B e B2C nel 2010 Si considerano effettuate nel territorio dello Stato: prestazioni di servizi relativi ad attività culturali, artistiche, sportive, scientifiche, educative, ricreative e simili, ivi comprese fiere ed esposizioni, le prestazioni di servizi degli organizzatori di dette attività (nonché le prestazioni di servizi accessorie alle precedenti); prestazioni di servizi per l accesso alle manifestazioni culturali, artistiche, sportive, scientifiche, educative, ricreative e simili (nonché le prestazioni di servizi accessorie alle precedenti); quando sono materialmente svolte nel territorio dello Stato; (art. 7-quinquies, d.p.r. n. 633 del 1972 e art. 53 Direttiva 2006/112/CE ) 15 VAT Package

16 A decorrere dal 1 gennaio 2011 B2C stessa regola del 2010 (si veda slide precedente). B2B Si considerano effettuate nel territorio dello Stato: prestazioni di servizi per l accesso alle manifestazioni culturali, artistiche, sportive, scientifiche, educative, ricreative e simili, ivi comprese le fiere ed esposizioni (nonché le prestazioni di servizi accessorie connesse con l accesso) quando le manifestazioni stesse si svolgono nel territorio dello Stato (art. 7-quinquies, d.p.r. n. 633 del 1972 e art. 53 Direttiva 2006/112/CE ) 16 VAT Package

17 Deroghe specifiche per B2C Si considerano effettuate nel territorio dello Stato: a) prestazioni di intermediazione in nome e per conto del cliente quando le operazioni oggetto dell intermediazione si considerano effettuate nel territorio dello Stato; (art. 7-sexies, d.p.r. n. 633 del 1972 e art. 46 Direttiva 2006/112/CE) 17 VAT Package

18 Deroghe specifiche per B2C Si considerano effettuate nel territorio dello Stato: b) prestazioni di trasporto di beni (diverse dal trasporto intracomunitario) in proporzione alla distanza percorsa nel territorio dello Stato; c) prestazioni di trasporto intracomunitario di beni quando la relativa esecuzione ha inizio nel territorio dello Stato; (art. 7-sexies, d.p.r. n. 633 del 1972 e artt. 49 e 50 Direttiva 2006/112/CE ) 18 VAT Package

19 Deroghe specifiche per B2C Si considerano effettuate nel territorio dello Stato: d) prestazioni di lavorazione (nonché perizie) relative a beni mobili materiali e le operazioni rese in attività accessorie ai trasporti (quali carico, scarico, movimentazione e simili) quando sono eseguite nel territorio dello Stato; (art. 7-sexies, d.p.r. n. 633 del 1972 e art. 54 Direttiva 2006/112/CE) 19 VAT Package

20 Deroghe specifiche per B2C Si considerano effettuate nel territorio dello Stato (fino al 2012): e) prestazioni di servizi di locazione, anche finanziaria, noleggio e simili, non a breve termine, di mezzi di trasporto quando sono rese da prestatori stabiliti nel territorio dello Stato e sempre che siano utilizzate nel territorio della Comunità; se rese da soggetti passivi stabiliti al di fuori del territorio della Comunità quando sono utilizzate nel territorio dello Stato (art. 7-sexies, d.p.r. n. 633 del 1972 e artt. 45, 59-bis Direttiva 2006/112/CE) 20 VAT Package

21 Deroghe specifiche per B2C A decorrere dal 1 gennaio 2013 si considerano effettuate nel territorio dello Stato: e) prestazioni di servizi di locazione, anche finanziaria, noleggio e simili, non a breve termine, di mezzi di trasporto diversi dalle imbarcazioni da diporto quando il committente è domiciliato nel territorio dello Stato o ivi residente senza domicilio all estero e sempre che siano utilizzate nel territorio della Comunità; se rese ad un soggetto domiciliato e residente fuori del territorio della Comunità quando sono utilizzate nel territorio dello Stato; (art. 7-sexies, d.p.r. n. 633 del 1972 e art. 56 Direttiva 2006/112/CE) 21 VAT Package

22 Deroghe specifiche per B2C A decorrere dal 1 gennaio 2013 si considerano effettuate nel territorio dello Stato: e-bis) prestazioni di servizi di locazione, anche finanziaria, noleggio e simili, non a breve termine, di mezzi di trasporto relative alle imbarcazioni da diporto sempre che l imbarcazione sia effettivamente messa a disposizione nel territorio dello Stato e la prestazione sia resa da soggetti ivi stabiliti e sia utilizzata nel territorio della Comunità; se l imbarcazione da diporto è messa a disposizione in uno Stato estero fuori della Comunità (in cui il prestatore è stabilito) quando sono utilizzate nel territorio dello Stato. (Se messa a disposizione in Stato diverso da quello del prestatore si applica lettera e); (art. 7-sexies, d.p.r. n. 633 del 1972 e 56 Direttiva 2006/112/CE) 22 VAT Package

23 Deroghe specifiche per B2C Si considerano effettuate nel territorio dello Stato: f) prestazioni di servizi rese tramite mezzi elettronici da soggetti stabiliti al di fuori del territorio della Comunità quando il committente è domiciliato nel territorio dello Stato o ivi residente senza domicilio all estero; (art. 7-sexies, d.p.r. n. 633 del 1972 e art. 58 Direttiva 2006/112/CE) 23 VAT Package

24 Deroghe specifiche per B2C Si considerano effettuate nel territorio dello Stato: g) prestazioni di telecomunicazione e di teleradiodifussione quando sono rese da prestatori stabiliti nel territorio dello Stato a committenti residenti o domiciliati nel territorio della Comunità e sempre che siano utilizzate nel territorio della Comunità; se rese da soggetti stabiliti al di fuori del territorio della Comunità quando sono utilizzate nel territorio dello Stato; (art. 7-sexies, d.p.r. n. 633 del 1972 e 59 ter Direttiva 2006/112/CE) 24 VAT Package

25 Deroghe specifiche per B2C extra-ue Non si considerano effettuate nel territorio dello Stato: a) le prestazioni di servizi di cui all art.3, secondo comma, numero 2) (cessioni dei diritti d autore e simili); b) le prestazioni pubblicitarie; c) le prestazioni di consulenza ed assistenza tecnica o legale, nonché quelle di elaborazione e fornitura dei dati e simili; d) le operazioni bancarie, finanziarie ed assicurative, comprese le operazioni di riassicurazione; e) la messa a disposizione del personale; f) le prestazioni derivanti da contratti di locazione, anche finanziaria noleggio e simili di beni mobili materiali diversi dai mezzi di trasporto; ( 7-septies, d.p.r. n. 633 del 1972 e art. 59 Direttiva 2006/112/CE) 25 VAT Package

26 Deroghe specifiche per B2C extra-ue Non si considerano effettuate nel territorio dello Stato: g) la concessione dell accesso ai sistemi di gas naturale o di energia elettrica, il servizio di trasporto o di trasmissione mediante gli stessi e la fornitura di altri servizi direttamente collegati; h) i servizi di comunicazione e teleradiodiffusione esclusi quelli utilizzati nel territorio dello Stato ancorché resi da soggetti che non siano ivi stabiliti; i) i servizi prestati per via elettronica; l) le prestazioni di servizi inerenti all obbligo di non esercitare interamente o parzialmente un attività o un diritto di cui alle lettere precedenti: quando sono rese a Committenti non soggetti passivi (B2C) domiciliati e residenti fuori della Comunità ( 7-septies, d.p.r. n. 633 del 1972 e art. 59 Direttiva 2006/112/CE ) 26 VAT Package

27 Debitore d imposta Gli obblighi relativi a cessioni di beni prestazioni di servizi effettuate nel territorio dello Stato DA SOGGETTI NON RESIDENTI A SOGGETTI PASSIVI STABILITI SONO ADEMPIUTI DAI CESSIONARI O COMMITTENTI c.d. reverse charge obbligatorio ( 7-septies, d.p.r. n. 633 del 1972 e art. 196 Direttiva 2006/112/CE ) 27 VAT Package

28 Debitore d imposta Per le operazioni (anche cessioni di beni) territorialmente rilevanti effettuate da soggetti non residenti (non stabiliti) l IVA non potrà più essere applicata dal cedente/prestatore non residente (ancorché registrato ai fini IVA) se effettuate nei confronti di soggetti passivi stabiliti l IVA dovrà essere applicata unicamente se effettuate nei confronti di soggetti passivi stabiliti fuori dal territorio dello Stato e di soggetti privati. ( 7-septies, d.p.r. n. 633 del 1972 e art. 196 Direttiva 2006/112/CE ) 28 VAT Package

29 Adempimenti Autofatturazione di operazioni passive territorialmente rilevanti (rischio sanzioni?) Fatturazione di operazioni attive escluse: obbligo di indicazione del numero di identificazione IVA dallo Stato membro di stabilimento del cessionario o committenti se soggetti passivi UE (lett. f-bis), art. 21, d.p.r. n. 633 del 1972) 29 VAT Package

30 Effetti Irrilvevanza ai fini della quantificazione del volume d affari (art. 20, d.p.r. n. 633 del 1972) Irrilevanza ai fini della costituzione del c.d. plafond per applicare il regime degli esportatori abituali 30 VAT Package

31 Effettuazione delle operazioni ed esigibilità dell imposta Prestazioni continuative Le prestazioni di servizi rese da un soggetto passivo stabilito in uno Stato membro della UE a soggetto passivo stabilito nel territorio dello Stato (B UE 2 B IT) se effettuate in modo continuativo per un periodo superiore all anno (senza versamenti di acconti o pagamenti parziali) si considerano effettuate al termine di ciascun anno (art. 6, 3 comma, d.p.r. n. 633 del 1972) Operazioni a cavallo 2009/ VAT Package

32 Implicazioni pratiche Esame delle operazioni attive - Individuazione della natura della prestazione; - Valutazione eventuale coinvolgimento della SO; - Qualificazione del committente (soggetto passivo o meno); - Localizzazione del committente (Italia, UE, extra UE); - Verificare eventuale coinvolgimento della S.O. del committente; - Individuare lo status del committente (identificato o meno) 32 VAT Package

33 Implicazioni pratiche Esame delle operazioni passive - Individuazione della natura della prestazione; - Valutazione eventuale coinvolgimento della SO; - Qualificazione del prestatore (soggetto passivo o meno); - Localizzazione del prestatore (Italia, UE, extra UE); - Verificare eventuale coinvolgimento della S.O. del prestatore; - Individuare lo status del prestatore (identificato o meno) 33 VAT Package

34 Implicazioni pratiche Definizione di procedure per l ottenimento e la verifica delle partite IVA dei soggetti non residenti: conservazione e manutenzione dei dati; Descrizione in fattura dei riferimenti normativi: modifiche; Modifica dei codici IVA attribuiti alle operazioni ai fini della rilevazione nel sistema informativo aziendale; Modifica della modalità di rilevazione delle operazioni nel sistema informativo aziendale; 34 VAT Package

35 Implicazioni pratiche Modifica delle procedure di gestione degli elenchi riepilogativi; Modifiche delle procedure di gestione dei rimborsi; Verifica e gestione di eventuale identificazione e adempimenti in altri Stati membri. 35 VAT Package

36 Caso 1: servizi di tipo generico (es. trasporto beni) resi da un fornitore soggetto passivo stabilito in Italia a un cliente soggetto passivo stabilito in un altro Stato membro (B2B) Territorio di imposizione: Stato di stabilimento del cliente Obblighi del fornitore: Emissione di fattura fuori campo IVA Sì modello Intrastat per servizi (salvo casi di esonero) Obblighi del cliente: Autofatturazione del servizio con IVA locale (salvo casi di esonero) 36 VAT Package

37 Caso 2: servizi di tipo generico resi da un fornitore soggetto passivo stabilito in Italia a un cliente non soggetto passivo stabilito in un altro Stato membro (B2C) Territorio di imposizione: Stato di stabilimento del fornitore (Italia) Obblighi del fornitore: Emissione di fattura soggetta ad IVA italiana No modello Intrastat per servizi Obblighi del cliente: Nessuno 37 VAT Package

38 Caso 3: servizi di tipo generico resi da un fornitore soggetto passivo stabilito in Italia a un cliente soggetto passivo stabilito o domiciliato al di fuori della UE (B2B) Territorio di imposizione: Stato di stabilimento del cliente Obblighi del fornitore: Emissione di fattura fuori campo IVA No modello Intrastat per servizi Obblighi del cliente: Nessuno 38 VAT Package

39 Caso 4: servizi di tipo generico resi da un fornitore soggetto passivo stabilito in Italia a un cliente non soggetto passivo stabilito o domiciliato al di fuori della UE (B2C) Territorio di imposizione: Stato di stabilimento del fornitore Obblighi del fornitore: Emissione di fattura soggetta ad IVA italiana No modello Intrastat per servizi Obblighi del cliente: Nessuno 39 VAT Package

40 Caso 5: servizi di tipo generico resi da un fornitore soggetto passivo stabilito in un altro Stato membro ad un cliente soggetto passivo stabilito in Italia (B2B) Territorio di imposizione: Stato di stabilimento del cliente (Italia) Obblighi del fornitore: Emissione di fattura fuori campo IVA (da cui risultino la partita IVA del cliente e del fornitore) Sì modello Intrastat per servizi (salvo casi di esonero) Obblighi del cliente: Autofatturazione del servizio con IVA locale (salvo casi di esonero) Sì modello Intrastat per servizi (salvo casi di esonero) 40 VAT Package

41 Caso 6: servizi di tipo generico resi da un fornitore soggetto passivo stabilito al di fuori della UE ad un cliente soggetto passivo stabilito in Italia (B2B) Territorio di imposizione: Stato di stabilimento del cliente (Italia), Obblighi del fornitore: Emissione di fattura/nota fuori campo IVA Obblighi del cliente: Autofatturazione del servizio con IVA locale (salvo casi di esonero) 41 VAT Package

42 Studio Tributario e Societario Bologna Via Testoni, 3 Tel: Fax: Genova Piazza della Vittoria, 15/34 Tel: Fax: Milano Via Tortona, 25 Tel: Fax: Roma Via XX Settembre, 1 Tel: Fax: Firenze Corso Italia, 17 Tel: Fax: Padova G.A. Longhin, 103 Tel: Fax: Torino Galleria San Federico, 54 Tel: Fax: Member of Deloitte Touche Tohmatsu