VOLUNTARY DISCLOSURE: COSTI E BENEFICI

VOLUNTARY DISCLOSURE: COSTI E BENEFICI

VOLUNTARY DISCLOSURE: CASO 1 Contribuente che non ha compilato il quadro RW per un immobileconcostodi 100.000negliUSA. Violazioni da sanare per tre periodi di imposta (2011, 2012 e 2013). Costo della disclosure Anno 2011 100.000,00 x 1,5% = 1500,00(sanzione base ridotta alla metà) 2

VOLUNTARY DISCLOSURE: CASO 1 Applicabilità del cumulo giuridico Sanzione base 1.500,00 Periodi di imposta oggetto di disclosure: tre 1.500,00x25%=375,00 Sanzione base 1.875,00 Sanzione applicabile 2.812,50 Definibilità della sanzione ad un terzo 937,5 3

VOLUNTARY DISCLOSURE: CASO 1 Confronto della sanzione Terzo della somma dei minimi edittali previsti: 9.000,00 euro/3 =3.000,00. Terzo della somma dei minimi da disclosure: 4.500,00 euro/3 =1.500,00. Per come è scritta la norma parrebbe che il costo della sanzione sia pari a 1.500,00 euro cioè il terzo delle sanzioni più gravi determinate ai fini della disclosure. 4

VOLUNTARY DISCLOSURE: CASO 1 In base alle nuove norme sul ravvedimento, ed in assenza di contestazione, il costo potrebbe essere il seguente: 2011:sanzionebase3.000,00euro/6=500,00 2012:sanzionebase3.000,00euro/7=428,57 2013:sanzionebase3.000,00euro/8=375,00 Totale sanzioni 1.303,57 5

VOLUNTARY DISCLOSURE: CASO 2 Contribuente che non ha compilato il quadro RW per un immobile con costo di 100.000 in Svizzera. Violazioni da sanare per tre periodi di imposta (2011, 2012 e 2013). Costo della disclosure Primo aspetto: applicazione della presunzione di redditività 100.000,00 x 43% = 43.000,00 euro(imposta) 43.000(sanzione) in caso di accordo con la Svizzera con riduzione della sanzione di un quarto 30.947,00 e definibilità ad un sesto (5.158,00). 6

VOLUNTARY DISCLOSURE: CASO 2 Sanzioni da quadro RW 1) Senzaaccordolasanzioneèdel3percento Conilcumulomaterialelasanzioneèdi18.000,00. Conilcumulogiuridicolasanzioneèdi5.625,00. Definibilità ad un terzo. a) Sanzione con cumulo giuridico 1.875,00. b) Confronto secondo la norma della disclosure Somma dei minimi edittali ridotti ad un terzo: 6.000,00. Somma dei minimi da disclosure ridotti ad un terzo: 3.000,00. Somma che pare dovuta 3.000,00. 7

VOLUNTARY DISCLOSURE: CASO 2 Sanzioni da quadro RW 1) Conaccordolasanzioneèdell 1,5percento Conilcumulomaterialelasanzioneèdi18.000,00. Conilcumulogiuridicolasanzioneèdi5.625,00. Definibilità ad un terzo. a) Sanzione con cumulo giuridico 1.875,00. b) Confronto secondo la norma della disclosure Somma dei minimi edittali ridotti ad un terzo: 6.000,00. Somma dei minimi da disclosure ridotti ad un terzo: 1.500,00. Somma che pare dovuta 1.500,00. 8

VOLUNTARY DISCLOSURE: CASO 2 Con il nuovo ravvedimento ed in assenza di contestazioni: ipotizzabile che il contribuente non applichi la presunzione di redditività: sonodasanareitreperiodidiimposta2011,2012e2013; la sanzione base applicabile rimane quella del 6% ridotta. 2011:6.000,00/6=1.000,00 2012:6.000,00/7=857,14 2013:6.000,00/8=750,00 Totale dovuto = 2.607,00 9

VOLUNTARY DISCLOSURE: CASO 3 Contribuente che non ha compilato il quadro RW in relazione ad investimenti finanziari per 1.000.000,00 euro in stato white list. Se la media degli investimenti è inferiore a 2 milioni di euro si stimaunrendimentodel5%. 3.000.000,00 x 5% = 150.000,00 Tassazione del 27% = 40.500,00 Sanzione40.500,00x75%=30.375,00 /6=5.062,50 SanzionidaRWperiperiodidiimposta2011,2012e2013 10

VOLUNTARY DISCLOSURE: CASO 3 Sanzioni da quadro RW a) Per i periodi di imposta 2011 e 2012 si deve prendere a riferimento la consistenza di fine anno. b) Ipotesi di 1.000.000,00 euro in entrambi i periodi di imposta. c) Per il periodo di imposta 2013 doveva essere indicata la consistenza all inizio ed alla fine dell anno. Problema della base di riferimento per l applicazione delle sanzioni. d) Immaginando che anche per il 2013 la media sia stata di 1.000.000,00 la sanzione base è del 3%. 11

VOLUNTARY DISCLOSURE: CASO 3 Sanzioni da quadro RW a) Per effetto della disclosure è ridotta alla metà. b) Sanzione applicata con il cumulo giuridico applicando le norme sulla disclosure: 28.125,00. c) Sanzione calcolata con il cumulo materiale sui minimi edittali: 90.000,00. d) Sanzione calcolata con il cumulo materiale sui minimi da disclosure: 45.000,00. e) Definizione ad un terzo: secondo il testo della norma la sanzione sarebbe di 15.000,00 euro. 12

VOLUNTARY DISCLOSURE: CASO 4 Contribuente che non ha compilato il quadro RW in relazione ad investimenti finanziari per 1.000.000,00 euro in stato black list: A. se si riesce a superare la presunzione di redditività, il risultato sarà identico a quello del contribuente in stato white list; B. se non si supera la presunzione di redditività l imposta dovuta è di 430.000,00 euro più la sanzione di una volta (laddove intervenga l accordo) ridotta di un quarto e definibile ad un sesto. Un importo dunque pari a 53.750,00. 13

VOLUNTARY DISCLOSURE: CASO 4 Sanzioni da quadro RW a) Se interviene un accordo il costo delle sanzioni sarà pari a quanto visto in relazione agli stati o territori white list. b) Se non interviene un accordo il costo per la mancata compilazione del quadro RW sarà sostanzialmente doppio e dunque pari a 30.000,00 euro. 14

VOLUNTARY DISCLOSURE: CASO 4 Nelcasoincuisidecidadioptareperilravvedimentooperoso,in assenza di contestazioni: èirrilevanteilfattochevisiaunaccordo; lasanzionebaserimanequelladel6%; Viene ridotta: peril2011adunsesto:10.000,00; peril2012adunsettimo:8.571,00; peril2013adunottavo: 7.500,00. Totale a titolo di sanzioni: 26.071,00. 15

VOLUNTARY DISCLOSURE: CASO 4 Con riferimento alle disponibilità di natura finanziaria laddove non sia possibile fare ingresso nel forfait dovrà essere effettuato un calcolo analitico dei singoli rendimenti applicando la tassazione effettiva in relazione allo specifico rendimento. Dovrà essere spiegato da parte dell Amministrazione finanziaria il ruolo degli apporti effettuati nel corso dell anno in relazione alla presunzione di redditività: ulteriore giustificazione pare necessaria. 16

VOLUNTARY DISCLOSURE: CASO 4 In relazione ai periodi di imposta 2012 e 2013 si dovrà tenere conto anche di: costorelativoadivieedivafe; sanzioni relative a queste imposte che sono determinare in misura pari a quelle previste per l infedele dichiarazione ai fini delle imposte sui redditi e possono essere dunque ridotte ad un quarto con la definizione possibile ad un sesto nell ambito della disclosure; imposte dovute anche in caso di ravvedimento operoso con conseguente calcolo delle relative sanzioni. 17