INDICE Premessa...pag. 9 Sezione Prima - ASPETTI GENERALI Contenuti e caratteristiche...pag. 12 Presupposti necessari...» 12 Modalità di calcolo del ravvedimento operoso...» 14 Caratteristiche del ravvedimento operoso...» 18 Effetti penali...» 24 Sezione Seconda - RAVVEDIMENTO OPEROSO E IMPOSTE DIRETTE Premessa...pag. 26 Principali tipologie di violazioni...» 26 Omesso o insufficiente versamento...pag. 28 Ravvedimento entro il termine breve...» 28 Ravvedimento entro il termine lungo...» 34 Versamenti rateali...» 37 Minore/omesso versamento dell acconto e ravvedimento operoso...» 39 Violazioni formali...pag. 44 Violazioni sostanziali...pag. 45 Violazioni rilevabili in sede di liquidazione o controllo formale...» 45 Infedele dichiarazione...» 46 Mancata od incompleta compilazione del quadro RW...» 49 Omessa presentazione della dichiarazione...pag. 52 Imposte interamente versate...» 53 Imposte non versate...» 54 Dichiarazione correttiva e integrativa...pag. 56 Dichiarazione correttiva entro i termini...» 57 Dichiarazione integrativa (oltre i termini)...» 61 Imposte sostitutive e ravvedimento...pag. 63 Estromissione dell immobile strumentale...» 63 Rivalutazione degli immobili d impresa...» 66 Rivalutazione dei terreni e delle partecipazioni...» 67 Soppressione delle deduzioni extracontabili...» 68 Regime dei contribuenti minimi...» 70 Guida al Ravvedimento Operoso 3
Errori commessi dal soggetto che presta assistenza fiscale...pag. 72 Rideterminazione degli importi a debito/credito...» 72 Sanzioni applicabili alle violazioni (maggior debito)...» 73 Documenti da rielaborare ed invio telematico...» 75 Sezione Terza - RAVVEDIMENTO OPEROSO E SOSTITUTO D IMPOSTA Premessa...pag. 78 Principali tipologie di violazioni...» 78 Omesso o insufficiente versamento di ritenute...pag. 80 Ravvedimento breve...» 81 Ravvedimento lungo...» 83 Omessa effettuazione di ritenute nei confronti del percipiente...» 85 Violazioni formali...pag. 87 Violazioni sostanziali...pag. 88 Ritenute non versate relative a somme non dichiarate...» 88 Ritenute versate relative a somme non dichiarate...» 90 Omessa presentazione della dichiarazione...pag. 92 Dichiarazione correttiva e integrativa...pag. 95 Dichiarazione correttiva nei termini...» 95 Dichiarazione integrativa...» 95 Dichiarazione correttiva/integrativa del Mod. 770 Semplificato...» 96 Dichiarazione correttiva/integrativa del Mod. 770 Ordinario...» 97 Compilazione dei quadri ST e SV in caso di ravvedimento operoso...» 97 Operazioni di conguaglio Mod. 730...pag. 100 Omesso versamento del conguaglio a debito...» 101 Omessa effettuazione del conguaglio...» 103 Errori commessi in fase di elaborazione del Mod. 730: rinvio...» 105 Sezione Quarta - RAVVEDIMENTO OPEROSO E IMPOSTA SUL VALORE AGGIUNTO Premessa...pag. 108 Principali tipologie di violazioni...» 109 Omesso o insufficiente versamento...pag. 110 Ravvedimento breve...» 110 Ravvedimento lungo...» 115 Versamenti rateali...» 118 Acconto IVA e ravvedimento operoso...» 121 Violazioni formali...pag. 128 Violazioni sostanziali...pag. 130 Dichiarazione infedele...» 130 4 Guida al Ravvedimento Operoso
Omessi versamenti dovuti ad errori materiali o di calcolo...» 133 Indebita detrazione IVA...» 133 Omessa presentazione della dichiarazione...pag. 136 Omessa presentazione ed imposta dovuta...» 136 Omessa presentazione e imposta non dovuta...» 138 Dichiarazione correttiva e integrativa...pag. 139 Dichiarazione correttiva nei termini...» 139 Dichiarazione integrativa...» 139 Violazioni in materia di fatturazione...pag. 142 Operazioni imponibili ai fini IVA...» 142 Operazioni non imponibili o esenti...» 145 Irregolare emissione di fatture...» 148 Mancata emissione di ricevute, scontrini e documenti di trasporto...» 149 Violazioni in materia di registrazione...pag. 151 Mancata registrazione di fatture correttamente emesse...» 151 Registrazione dei corrispettivi...» 156 Regolarizzazione dello splafonamento...pag. 161 Compilazione della dichiarazione IVA...» 162 Comunicazione annuale dati IVA...pag. 165 Sanzioni e ravvedimento operoso...» 165 Sanzioni e ravvedimento nel reverse charge...pag. 167 Mancato assolvimento dell IVA da parte del cessionario/committente...» 168 Irregolare addebito dell'iva in fattura e omesso versamento...» 169 Irregolare applicazione del reverse charge e assolvimento dell IVA...» 170 Omessa fatturazione...» 172 Autofattura per acquisti da non residenti...» 173 Dichiarazione di inizio, variazione o cessazione di attività...pag. 175 Sanzioni per omessa o incompleta dichiarazione...» 175 Regolarizzazione omessa o incompleta dichiarazione...» 176 Violazioni in materia di operazioni intracomunitarie...pag. 178 Violazioni fiscali...» 178 Violazioni statistiche...» 180 Comunicazione dei dati della dichiarazione d intento...pag. 181 Termini e modalità di presentazione...» 181 Sanzioni...» 182 Regolarizzazione delle violazioni...» 182 Sezione Quinta - RAVVEDIMENTO OPEROSO E OMESSA TRASMISSIONE TELEMATICA DA PARTE DEGLI INTERMEDIARI Omessa trasmissione telematica da parte degli intermediari...pag. 186 Tardiva od omessa trasmissione telematica delle dichiarazioni...» 186 Guida al Ravvedimento Operoso 5
Infedeltà del visto di conformità, dell asseverazione e della certificazione tributaria...» 188 Sezione Sesta - RAVVEDIMENTO OPEROSO E ALTRE IMPOSTE INDIRETTE Ravvedimento Operoso ed altre imposte indirette...pag. 192 Omessa registrazione o presentazione della denuncia...» 192 Insufficiente dichiarazione di valore...» 195 Omesso o insufficiente versamento...» 196 Omessa o irregolare tenuta/presentazione del repertorio...» 199 Occultazione di corrispettivo...» 200 Regolarizzazione della dichiarazione di successione...» 201 Sezione Settima - RAVVEDIMENTO OPEROSO E IMPOSTA COMUNALE SUGLI IMMOBILI Premessa...pag. 206 ICI e abitazione principale...» 207 Soppressione della comunicazione ICI...» 207 Principali tipologie di violazioni...» 208 Omesso o insufficiente versamento...pag. 209 Ravvedimento breve...» 210 Ravvedimento lungo...» 212 Dichiarazione infedele...pag. 215 Omessa presentazione della dichiarazione...pag. 219 Imposte interamente pagate...» 220 Imposte non pagate...» 221 ICI e Ravvedimento Operoso: modalità di versamento...pag. 222 Compilazione del modello F24...» 222 Compilazione del bollettino di versamento...» 223 Esempi pratici...» 224 Sezione Ottava - RAVVEDIMENTO OPEROSO E ALTRI TRIBUTI LOCALI Novità in materia di accertamento dei tributi locali...pag. 232 Individuazione dei tributi interessati...» 232 Attività di liquidazione ed accertamento...» 234 Modalità di ravvedimento Operoso...pag. 237 Omesso o insufficiente versamento...» 238 Violazioni formali...» 239 Violazioni sostanziali...» 240 Omessa presentazione della denuncia...» 240 6 Guida al Ravvedimento Operoso
Sezione Nona - RAVVEDIMENTO OPEROSO E DIRITTO CAMERALE Insufficiente o omesso versamento del diritto camerale annuale...pag. 242 Diritto camerale annuale: nozioni generali...» 242 Ravvedimento operoso del diritto camerale...» 245 Sezione Decima - RAVVEDIMENTO OPEROSOE TASSA PER LA VIDIMAZIONE DEI LIBRI SOCIALI Ravvedimento Operoso e tassa per la vidimazione dei libri sociali...pag. 250 Soggetti obbligati...» 250 Soggetti esonerati...» 250 Importo dovuto...» 250 Modalità e termini di versamento...» 251 Ravvedimento operoso...» 251 Sezione Undicesima - RAVVEDIMENTO OPEROSO E ALTRI ISTITUTI Altri istituti deflativi del contenzioso tributario e cumulo giuridico...pag. 258 Accertamento con adesione ordinario...» 258 Adesione all invito al contraddittorio...» 260 Adesione ai processi verbali di constatazione (PVC)...» 262 Schema riassuntivo...» 263 Cumulo giuridico delle sanzioni...» 264 Sezione Dodicesima - RAVVEDIMENTO OPEROSO DI MODD. F23, F24 E CREDITI D IMPOSTA Errori nella compilazione dei modelli F23 e F24...pag. 270 Errori meramente formali nella compilazione del Mod. F24...» 270 Correzione dei modelli F24 per l indicazione separata degli interessi...» 272 Mod. F24 con saldo a zero...» 273 Errori nella compilazione del Mod. F23...» 274 Crediti d imposta utilizzati in eccesso in F24...pag. 277 Utilizzo in compensazione di crediti d imposta inesistenti...» 277 Indebita compensazione e ravvedimento operoso...» 279 Utilizzo indebito di crediti d imposta da quadro RU di Unico...» 281 Modalità operative di correzione degli errori...» 282 Compensazione di crediti d imposta oltre il limite consentito...» 295 Tabella riassuntiva...» 296 Guida al Ravvedimento Operoso 7
Sezione Tredicesima - NORMATIVA NORMATIVA...pag. 298 Decreto Legislativo 18 dicembre 1997, n. 471...» 298 Decreto Legislativo 18 dicembre 1997, n. 472...» 303 Decreto Legislativo 18 dicembre 1997, n. 473...» 308 Decreto Legislativo 26 gennaio 2001, n. 32 - Art. 7...» 315 D.M. 27 gennaio 2005, n. 54...» 315 Decreto 12 dicembre 2007...» 317 Decreto 21 maggio 2009...» 317 Circolare Ministeriale 10 luglio 1998, n. 180...» 318 Circolare Ministeriale 13 luglio 1998, n. 184...» 328 Circolare Ministeriale 23 luglio 1998, n. 192...» 333 Circolare Ministeriale 25 gennaio 1999, n. 23...» 343 Circolare Ministeriale 17 maggio 2000, n. 98...» 370 Circolare Ministeriale 19 maggio 2000, n. 101...» 376 Risoluzione Ministeriale 26 maggio 2000, n. 73...» 376 Circolare 3 agosto 2001, n. 77 (estratto)...» 376 Circolare 21 gennaio 2002, n. 5...» 377 Risoluzione 4 giugno 2002, n. 166...» 378 Circolare 12 giugno 2002, n. 50 (Estratto)...» 379 Circolare 19 giugno 2002, n. 54 (Estratto)...» 379 Risoluzione 22 maggio 2007, n. 109/E...» 379 Risoluzione 24 maggio 2007, n. 114/E...» 379 Risoluzione 06 giugno 2007, n. 128/E...» 382 Circolare 27 settembre 2007, n. 52/E (Estratto)...» 382 Risoluzione 21 novembre 2007, n. 338/B...» 384 Circolare Agenzia Entrate 19 febbraio 2008, n. 11 (Estratto)...» 385 Risoluzione 14 luglio 2008, n. 296/E...» 385 Risoluzione 27 novembre 2008, n. 452/E...» 386 Risoluzione 17 febbraio 2009, n. 43/E...» 388 Circolare 19 marzo 2009, n. 10 (Estratto)...» 388 8 Guida al Ravvedimento Operoso