Confederazione Nazionale dell Artigianato e della Piccola e Media Impresa Politiche fiscali e societarie Roma, 17 novembre 2016
Le Misure che incidono sulla determinazione del Reddito d impresa Istituzione IRI (Imposta sul reddito imprenditoriale) ACE (Aiuto alla Crescita Economica) «Super-ammortamento» ed «iper-ammortamento» 1
IRI L imposta che agevola il reddito lasciato in azienda 2
IRI «Imposta sul reddito imprenditoriale» Beneficiari imprenditori individuali in contabilità ordinaria società di persone commerciali (s.n.c. e s.a.s.) in contabilità ordinaria s.r.l. a ristretta base societaria 3
IRI «Imposta sul reddito imprenditoriale» Finalità maggiore equità nella tassazione del reddito d impresa, a prescindere dalla forma organizzativa adottata assoggettando al medesimo prelievo fiscale sia il reddito d impresa prodotto dalle società di capitali che quello realizzato dagli imprenditori persone fisiche favorire la capitalizzazione delle imprese il reddito non prelevato e lasciato in azienda è tassato al 24% 4
IRI «Imposta sul reddito imprenditoriale» Cosa cambia in termini di tassazione Regime naturale Il reddito prodotto dall imprenditore individuale I redditi prodotti dalle società di persone, imputati a ciascun socio, indipendentemente dalla percezione, in misura proporzionale alla quota di partecipazione di ciascuno di essi agli utili concorrono a formare il reddito complessivo della persona fisica, tassato ad aliquota progressiva IRPEF 23% 27% 38% 41% 43% 5
IRI «Imposta sul reddito imprenditoriale» Cosa cambia in termini di tassazione Regime IRI il reddito d impresa prodotto dall imprenditore individuale o dalle società di persone non prelevato non concorre, ai fini IRPEF, alla formazione del reddito complessivo di tali soggetti le somme che l imprenditore, i collaboratori familiari (o i soci delle società di persone) prelevano a titolo di compenso per il lavoro prestato nell impresa è assoggettato a tassazione separata con applicazione della medesima aliquota IRES scontano l IRPEF e sono soggette alla progressività propria di questo tributo 6
IRI «Imposta sul reddito imprenditoriale» Cosa cambia in termini di tassazione Regime IRI La parte del reddito d impresa «lasciato» in azienda IRI 24% Le somme prelevate IRPEF 7
IRI «Imposta sul reddito imprenditoriale» Quanto è possibile prelevare? l importo massimo prelevabile trova un limite nell utile di esercizio e nelle riserve di utile accantonate negli esercizi precedenti I prelievi potranno, inoltre, essere effettuati nei limiti dei redditi già assoggettati a tassazione separata 8
IRI «Imposta sul reddito imprenditoriale» Quanto è possibile prelevare? Es: Somme prelevate dall utile di periodo e dalle riserve di utili Anno Reddito prodotto Somme prelevate tassate IRPEF Reddito tassato IRI 2017 100 40 60 2018 100 60 40 2019 20 50 2020 170 40 170-40-30=100 Perdite IRI riportabili 30 per utili prelevati in eccedenza 9
IRI «Imposta sul reddito imprenditoriale» Trattamento fiscale delle perdite Regime naturale Regime IRI le perdite realizzate dalle s.n.c. e dalle s.a.s possono essere computate dal reddito degli esercizi successivi, ma non oltre il quinto le perdite realizzate possano essere riportate in avanti, senza limiti temporali, riducendo in tal modo il plafond di reddito tassato ai fini IRI 10
IRI «Imposta sul reddito imprenditoriale» Quanto è possibile prelevare? Es: Prelievi in presenza di perdite di gestione Es: Prelievi in presenza di perdite di gestione Anno Reddito prodotto Somme prelevate e tassate IRPEF Reddito tassato IRI Perdite IRI riportabili Reddito prodotto complessivo Somme prelevate complessive Plafond IRI 2017 100 40 60 100 40 60 2018 100 60 40 200 100 100 2019-20 50 20+50=70 Perdita di periodo + utili prelevati in eccedenza 180 150 30(100-70) 2020 30 40 10 210 190 20(30-10) 11
IRI «Imposta sul reddito imprenditoriale» Come usufruire del regime IRI Regime opzionale I soggetti che intendono aderire al regime IRI devono manifestare la loro scelta in dichiarazione dei redditi l opzione vale 5 anni ed è rinnovabile produce effetti a decorrere dall anno d imposta cui si riferisce la dichiarazione (UNICO 2018 per l anno d imposta 2017) 12
IRI «Imposta sul reddito imprenditoriale» Complicazioni conseguenti alla scelta del Regime IRI obbligo di tenuta della contabilità ordinaria Aumento degli adempimenti Aumento dei compensi da corrispondere ai consulenti Le imprese individuali e le società di persone con volumi di ricavi inferiori a determinate soglie ( 400.000 per le prestazioni di servizi e 700.000 per tutte le altre attività) possono tenere la contabilità semplificata (art. 18 del D.P.R. n. 600/1973) 13
IRI «Imposta sul reddito imprenditoriale» Stima delle imprese che opteranno per il regime IRI Società di persone 280 mila potenzialmente interessate solo 184 mila opteranno per il regime IRI risparmio d imposta di 716 milioni Ditte individuali 147 mila potenzialmente interessate solo 96 mila opteranno per il regime IRI risparmio d imposta di 1.451 milioni 14
ACE: Incentivo alla patrimonializzazione delle imprese 15
ACE «aiuto alla crescita economica» ACE agevolazione introdotta dal decreto salva-italia (DL 201/2011) per incentivare il finanziamento delle imprese mediante capitale proprio In cosa consiste l agevolazione? Deduzioni per incrementi patrimoniali Credito d imposta IRAP per incrementi patrimoniali 16
ACE «aiuto alla crescita economica» In cosa consiste l agevolazione? Deduzioni Possibilità di dedurre dal reddito un importo (c.d. rendimento nozionale) calcolato applicando determinate % agli incrementi del capitale proprio rispetto a quello esistente alla chiusura dell esercizio d imposta 2010 Credito d imposta Dal 2014, la parte di rendimento nozionale che supera l utile dell esercizio, oltre che in aumento dell importo deducibile dal reddito dei periodi d imposta successivi, può essere trasformato in credito d imposta utilizzabile in diminuzione dell IRAP 17
ACE «aiuto alla crescita economica» Novità disposte dalla legge di bilancio 2017 drastica riduzione del rendimento nozionale attribuito al capitale proprio % da applicare alle variazioni in aumento del capitale proprio Minori Deduzioni ACE + tasse da pagare 4,75% 2016 2,3% 2017 2,7% dal 2018 la % a regime viene disposta ex lege e non più tramite decreto del MEF 18
ACE «aiuto alla crescita economica» Norme antielusive volte ad agevolare solo gli effettivi incrementi di risorse destinate all attività produttiva la base ACE viene sterilizzata dall incremento di titoli e valori mobiliari diversi dalle partecipazioni rispetto al saldo esistente al 31 dicembre 2010 viene esteso anche ai soggetti IRPEF (ditte individuali e società di persone) in contabilità ordinaria il medesimo meccanismo di determinazione dell ACE previsto per i soggetti IRES 19
ACE «aiuto alla crescita economica» Determinazione ACE per ditte individuali e società di persone in contabilità ordinaria Fino al 2015 Dal 2016 la deduzione ACE veniva calcolata sull intero patrimonio netto di fine esercizio un metodo che generava, in taluni casi, deduzioni elevatissime a fronte di scarsa o nulla ricapitalizzazione da parte dell imprenditore la deduzione ACE verrà calcolata sull incremento del patrimonio netto rispetto a quello esistente al 31 dicembre 2010 20
ACE «aiuto alla crescita economica» Decorrenza delle norme antielusive deroga allo statuto del contribuente efficacia retroattiva valgono dal periodo d imposta 2016 (UNICO 2017) acconto 2017 delle imposte sui redditi deve essere determinato considerando quale imposta del periodo precedente (2016) quella che si sarebbe determinata applicando le nuove disposizioni dettate ai fini ACE 21
SUPER E IPER-AMMORTAMENTO: Misure di sostegno agli investimenti delle imprese 22
Super-ammortamento Prorogata l agevolazione disposta in legge stabilità 2016 in tema di super-ammortamento 2017 2018 In cosa consiste l agevolazione? possibilità, con esclusivo riguardo alla determinazione delle quote di ammortamento deducibili fiscalmente, di incrementare del 40% il costo di acquisto dei beni materiali strumentali nuovi all attività d impresa 23
Super-ammortamento Condizioni per usufruire del super-ammortamento beni nuovi Inclusi i veicoli e i mezzi di trasporto strumentali esclusi i beni con coefficienti di ammortamento inferiori al 6,5%, ed i beni immobili quindi: fabbricati, costruzioni ecc 24
Super-ammortamento Condizioni per usufruire del super-ammortamento Acquisto entro il 31 dicembre 2017 entro il 30 giugno 2018 ordine e pagamento acconto almeno pari al 20% entro 31 dicembre 2017 25
Iper-ammortamento Novità 2017 iper-ammortamento + 150% costo di acquisto dei beni materiali strumentali nuovi Funzionali a favorire processi di trasformazione tecnologia e digitale delle imprese caratteristiche Tecniche Allegato A secondo il modello «industria 4.0» 26
Iper-ammortamento I beneficiari dell iper-ammortamento Sono ammessi anche al Super-ammortamento Acquisto beni immateriali strumentali nuovi + 40% Software alla trasformazione tecnologica in chiave «industria 4.0» Caratteristiche tecniche Allegato B 27
Iper-ammortamento Condizioni per usufruire dell iper ammortamento dichiarazione Per i beni di costo unitario superiore a 500 mila euro del rappresentante legale perizia tecnica giurata Ingegnere o perito industriale iscritto in apposito albo 28