Economia delle operazioni straordinarie 2012/2013 Michela Piccarozzi Fabrizio Rossi 1
Art. 2498 Continuità dei rapporti giuridici Art. 2499 Limiti alla trasformazione Art. 2500 - Contenuto, pubblicità ed efficacia dell'atto di trasformazione. Art. 2500 bis - nonies La trasformazione consiste nella modificazione del tipo ed eventualmente della causa di un contratto associativo Non determina quindi né l estinzione del soggetto giuridico trasformato né la sua ricostituzione sotto la nuova forma prescelta. L ente mantiene quindi inalterata la propria individualità mutando solo uno dei suoi caratteri 2
TRASFORMAZIONE EVOLUTIVA Da società di persone a società di capitali TRASFORMAZIONE INVOLUTIVA Da società di capitali a società di persone TRASFORMAZIONE ETEROGENEA Mutamento di tipo e anche di scopo del contratto originario (ad. Es. da società a contratti associativi) SOCIETA DI PERSONE SOCIETA DI CAPITALI 3
Associazioni Riconosciute Consorzi Società consortili Comunioni di azienda Associazioni non riconosciute Fondazioni SOCIETA LUCRATIVE Coop. A mutualità prevalente La trasformazione rappresenta una rivalutazione delle scelte inizialmente fatte in ordine al tipo di società con cui gestire l azienda RISCHIO FONTI FINANZIAMENTO AMBIENTE ESTERNO GOVERNANCE 4
Attività svolta Fonti di finanziamento Fattore umano Mercato e tecnologia Stato e istituzioni Legislazione: civilistica, fiscale, speciale Non muta solo il sistema di regole a cui assoggettare la società ma anche l originario del contratto associativo e conseguentemente l attività economica stessa 5
Art. 2500 La trasformazione in società di capitali deve risultare da atto pubblico e deve contenere le indicazioni prescritte dalla legge per il tipo di società adottato. L atto di trasformazione è soggetto alla disciplina prevista per il tipo adottato ed alle forme di pubblicità relative. La trasformazione ha effetto dall ultimo degli adempimenti pubblicitari ART. 2500 ter La normativa prevede la maggioranza dei soci per la trasformazione. Deve essere predisposta una contenente la descrizione dei beni, dei criteri di valutazione adottati per la determinazione del valore. Tale perizia individua: Art. 2343 c.c. Art. 2465 c.c. Il limite MASSIMO per l iscrizione delle ATTIVITA Il limite MINIMO per l iscrizione delle PASSIVITA 6
1 2 ADEMPIMENTI NOTE Istanza al tribunale per la nomina del perito Solo per la trasformazione in S.p.A o S.A.p.A Nomina del perito 3 Redazione della perizia 4 5 6 Decisione di trasformazione (atto di trasformazione) Iscrizione dell atto nel registro delle imprese Verifica delle valutazioni operate dal perito Da parte del tribunale per trasform. In S.p.A o S.A.p.A; Da parte della soc. per trasformazione in s.r.l A maggioranza salvo diversa disposizione statutaria Ad opera degli amministratori solo per trasformazioni in S.p.A o S.A.p.A Art. 2500 sexies La delibera deve essere adottata con le maggioranze previste per le modifiche dello statuto. Gli amministratori devono redigere una relazione in cui emergano: MOTIVAZIONI EFFETTI Tale relazione è redatta ad esclusivo beneficio dei soci 7
1 2 3 4 ADEMPIMENTI Relazione degli amministratori NOTE Da depositare presso la sede sociale entro 30 gg prima dell assemblea Convocazione dell assemblea dei soci Da parte dell organo amministrativo Decisione dei soci Iscrizione dell atto nel registro delle imprese Con le maggioranze previste per le modificazioni dello statuto ed il consenso dei soci che assumono responsabilità illimitata La trasformazione ha effetto e non può essere dichiarata invalida Art. 2500 septies Il contratto di società originariamente destinato a finalità lucrative, muta scopo per essere destinato ad attività quali: Non lucrative (associazioni, fondazioni, cooperative) Attività di mero godimento del patrimonio (comunione d azienda) Attività di servizi a favore di imprenditori associati (consorzio e società consortili) 8
1 2 3 4 5 ADEMPIMENTI Relazione della relazione degli amministratori NOTE Da parte dell organo amministrativo Convocazione dell assemblea dei soci Da parte dell organo amministrativo Decisione dei soci Iscrizione dell atto nel registro delle imprese Termine da 60gg dall iscrizione Con la maggioranza dei due terzi degli aventi diritto di voto ed il consenso dei soci che assumono responsabilità illimitata La trasformazione ha effetto e la sua invalidità non può essere dichiarata Art. 2500 octies Secondo la normativa i consorzi, le società consortili, le comunioni d azienda, le associazioni riconosciute e le fondazioni possono trasformarsi in società di capitali. Il capitale sociale risultante è diviso in parti uguali fra gli associati salvo diverso accordo 9
Deve essere assunta: Nei, con il voto favorevole della maggioranza assoluta dei consorziati; Nelle, all unanimità; Nelle e nelle associazioni, con la maggioranza richiesta dalla legge o dall atto costitutivo per lo scioglimento anticipato; Nelle è disposta dall autorità governativa 1 2 ADEMPIMENTI Istanza del tribunale per la nomina del perito Nomina del perito NOTE Solo per la trasformazione in S.p.A o S.A.p.A Da parte del tribunale per trasform. In S.p.A o S.A.p.A; Da parte dell ente per trasformazione in s.r.l 3 Redazione perizia Ad opera del perito 4 Convocazione dell assemblea dei soci/associati Ove esistente 5 Descrizione dei soci/associati Maggioranze sopra indicate 6 7 Iscrizione dell atto nel registro delle imprese Termine di 60 gg dall iscrizione La trasformazione ha effetto e la sua invalidità non può essere dichiarata 10
Art. 2500 quater - Art. 2500 sexies I sono tutelati mediante: Maggioranze richieste; Diritto di recesso I sono tutelati mediante il principio della CONTINUITA delle situazioni giuridiche 11
Non esistono obblighi particolari, ma si redige preventivamente una situazione patrimoniale della società trasformata, chiudendo i conti della trasformanda e aprendo i conti della trasformata, da inserire nella delibera. Tale situazione permette di determinare il fino alla data di effetto della trasformazione. - Redazione della perizia Eventuale - Chiusura dei conti della trasformata - Adeguamento dei valori contabili a quelli del perito - Apertura dei conti della società risultante dalla trasformazione - Redazione dell ordinario bilancio di esercizio 12
Asse temporale degli adempimenti contabili: MOMENTO NOMINA PERITO REDAZIONE PERIZIA DELIBERA ISCRIZIONE DELIBERA 31 - dic 01 - gen BILANCIO ADEMPIMENTO CONTABILE SITUAZIONE CONTABILE CHIUSURA TRASFORMANDA APERTURA TRASFORMATA RETTIFICHE TRASFORMAZIONE La perizia dovrà essere completata dall esperto prima della data stabilita per la delibera di trasformazione La società dovrà fornire al perito un bilancio infrannuale per stabilire le proprie valutazioni 13
Evidenzia la situazione patrimoniale della società trasformata ed il risultato conseguito con la vecchia forma giuridica Nn esiste obbligo giuridico se non per il passaggio da gruppo di società di persone a gruppo di società di capitali Art. 170 comma 2 D.P.R. 917/86 Rappresenta la base di partenza della contabilità della società trasformata Non vi può essere discontinuità prima e dopo la trasformazione, tra i valori di chiusura e quelli di apertura 14
Art. 2500 ter 1. Obbligo di recepire integralmente nella contabilità sociale i valori risultanti dalla perizia dell esperto 2. Obbligo di imputare tutto il valore del patrimonio netto così determinato a capitale sociale Sono gli adeguamenti dei valori contabili a quelli risultanti dalla perizia dell esperto Possono essere determinate: Nella contabilità della trasformanda; Nella contabilità della società risultante dalla trasformazione. 15
ESEMPIO Rettifiche Trasformazione 150 Attrezzature 75 Crediti 75 Rettifiche trasformazione a Diversi 150 Attrezzature 75 Crediti 75 ESEMPIO Rettifiche Trasformazione 100 F.do cause in corso 50 F.do imposte 50 Rettifiche trasformazione a Diversi 100 F.do cause in corso 50 F.do imposte 50 16
Ha ad oggetto: L annullamento di poste attive, in particolare le immobilizzazioni immateriali alle quali in sede di trasformazione non viene attribuito alcun valore; L annullamento di poste del passivo, come i fondi rischi, che non hanno più ragione di essere nella trasformata; L adeguamento dei valori delle attività e delle passività ai valori espressi nella perizia. E costituito da: Saldi dei conti del netto della società trasformanda (Capitale sociale, fondi di riserva, avanzi utili, utile d esercizio); Saldo del conto rettifiche di trasformazione. 17
La snc Y composta dai soci: A conferimento pari a 200.000 (67%) B - conferimento pari a 50.000 (16,5%) C - conferimento pari a 50.000 (16,5%) Ha un capitale sociale di 300.000 In data 1/7/n viene decisa la trasformazione in una srl ATTIVO B) Immobilizzazioni II Imm. Materiali 2) Impianti e macchinari F.do ammortamento Situazione patrimoniale 290.000 167.400 122.600 A) Patrimonio netto I Capitale VII - Riserve D) Debiti 4) deb. v/banche 7) deb. v/fornitori PASSIVO 300.000 170.000 51.000 100.000 C) Attivo circolante I Rimanenze 4) Prodotti finiti 350.000 II Crediti 1) verso clienti 100.000 IV) Disp. Liquide 3) Denaro in cassa 48.400 TOTALE ATTIVO 621.000 TOTALE PASSIVO 621.000 18
Diversi a Patrimonio netto trasformazione Capitale sociale 300.000 Riserve 170.000 470.000 Diversi a Diversi 621.000 Banca c/c 51.000 Fornitori 100.000 Socio A c/trasf. 314.900 Socio B c/trasfr 77.550 Socio C c/trasf. 77.550 Impianti Magazzino p.f Crediti v/clienti Cassa 122.600 350.000 100.000 48.400 Patrimonio netto trasformazione a Diversi 470.000 Socio A c/trasf. 314.900 Socio B c/trasfr 77.550 Socio C c/trasf. 77.550 19
Situazione patrimoniale redatta dal perito ATTIVO A) Crediti v/soci x vers. dov. prestazioni opera socio B B) Immobilizzazioni II Imm. Materiali 2) Impianti e macchinari F.do ammortamento C) Attivo circolante 5.000 290.000 170.000 120.000 I Rimanenze 4) Prodotti finiti 370.000 II Crediti 1) verso clienti F.do svalutazione 100.000 15.000 IV) Disp. Liquide 3) Denaro in cassa 48.400 PASSIVO Fondo Imposte 10.200 D) Debiti 4) deb. v/banche 7) deb. v/fornitori 51.000 100.000 Capitale Netto trasformazione 467.200 TOTALE ATTIVO 628.400 TOTALE PASSIVO 628.400 Diversi a Diversi 813.400 Impi. E macchinari Magazzino p.f. Crediti v/clienti Cassa Cred. v/soci per vers. ancora dovuti (pres. Opera socio) 290.000 370.000 100.000 48.400 5.000 f.do amm. 170.000 f.do svalut. crediti 15.000 F.do imposte 10.200 Fornitori 100.000 Banca c/c 51.000 Cap. Netto Trasf. 467.200 20
Capitale netto di trasformazione a Capitale sociale 467.200 21
Art. 170 D.P.R. 917/86 La trasformazione non costituisce realizzo né distribuzione delle plusvalenze e minusvalenze dei beni, comprese quelle relative alle rimanenze e il valore di avviamento Art. 86, 101 D.P.R 917/86 Ammette l imponibilità o deducibilità delle plusvalenze o minusvalenze quando siano realizzate ossia oggettivizzate da scambi con terze economie o a seguito della perdita del bene. 22
L unitario esercizio sociale viene suddiviso in due autonomi periodi d imposta il cui spartiacque è costituito dalla data di effetto dell operazione. PERIODO D IMPOSTA A IRPEF PERIODO D IMPOSTA B IRES La norma non precisa quale debba considerarsi la data di effetto dell operazione ai fini fiscali. Il comma 3 dell art. 2500 c.c. prevede che la data di effetto della trasformazione coincide con la data dell ultimo degli adempimenti pubblicitari previsti per il tipo sociale di origine e per quello di destinazione. 23
La norma non specifica nulla in esame. Trovano applicazione le modalità ordinarie di determinazione con l avvertenza che le due frazioni in cui viene a dividersi l esercizio sociale rappresentano due autonomi periodi d imposta con durata inferiore all anno. Art. 110 comma 5 TUIR Vi è la possibilità di riportare le perdite pregresse della società trasfromanda in capo alla società risultante dalla trasformazione 24
Le riserve hanno un diverso trattamento a seguito della trasformazione: EVOLUTIVA INVOLUTIVA Art. 171 TUIR Trasformazione regressiva da società di capitali in consorzi, società consortili, cooperative, comunioni di azienda, associazioni non riconosciute e fondazioni; Trasformazione progressiva di tali soggetti in società di capitali. 25
D.P.R. 633/72 art. 2 comma 3 IVA L operazione di trasformazione è esclusa dal campo di applicazione dell imposta sul Valore Aggiunto. 26