La comprensione dell impresa e del contesto in cui opera Corso di Audit e Governance Università degli Studi di Bergamo Prof.ssa Stefania Servalli
La comprensione dell impresa L AZIENDA È UN SISTEMA APERTO CHE INTERAGISCE CON L AMBIENTE ESTERNO IL REVISORE È CHIAMATO AD ESPRIMERE UN GIUDIZIO PROFESSIONALE SUL BILANCIO DELL AZIENDA L ESPRESSIONE DI QUESTO GIUDIZIO NON PUÒ PRESCINDERE DA UNA CONOSCENZA DELL ITER FORMATIVO DELLO STESSO 2
La comprensione dell impresa BILANCIO Bilancio OPERATIVITA AZIENDALE SETTORE AMBIENTE ECONOMICO 3
La comprensione dell impresa BILANCIO GIUDIZIO PROFESSIONALE OPERATIVITA AZIENDALE SISTEMA AZIENDALE SETTORE SISTEMA SETTORE AMBIENTE ECONOMICO SISTEMA MACROECONOMICO 4
Pianificazione del lavoro:momenti Studio delle condizioni economiche generali Studio del settore Studio dell attività e dell organizzazione Analisi preliminare del bilancio: - Identificazione aree critiche - Calcolo del parametro di precisione Valutazione preliminare del sistema di controllo interno Definizione della strategia e dei programmi di revisione 5
Che cosa si intende per Comprensione dell impresa? Perché è RILEVANTE Per il REVISORE e tutti i membri del TEAM? durante TUTTE LE FASI del lavoro? Come ACQUISIRE E UTILIZZARE questa conoscenza? 6
La comprensione dell impresa Il revisore deve acquisire CONOSCENZA DELLA SOCIETÀ SUFFICIENTE per IDENTIFICARE E COMPRENDERE Gli eventi Le operazioni Le prassi Che possono avere un EFFETTO SIGNIFICATIVO: Sul BILANCIO Sulle PROCEDURE DI REVISIONE Sulla RELAZIONE FINALE 7
La comprensione dell impresa La conoscenza della società è necessaria al revisore per valutare i rischi di impresa Per determinare la natura, i tempi e l ampiezza delle procedure di revisione da svolgere 8
Quale è il grado di conoscenza richiesto al revisore? CONOSCENZA GENERALE della realtà economica e del settore nel quale la società opera CONOSCENZA PIÙ SPECIFICA di come essa svolga la propria attività Naturalmente il livello di conoscenza richiesto al revisore è inferiore a quello della direzione della società DIREZIONE: GESTIRE REVISORE: CONTROLLARE 9
Come acquisire la comprensione dell impresa Il revisore prima di accettare l incarico deve procurarsi informazioni sulla società riguardanti: SETTORE DI OPERATIVITÀ PROPRIETÀ DIREZIONE ATTIVITÀ Deve valutare se sia possibile o meno acquisire un livello di conoscenza adeguato per il corretto svolgimento dell incarico 10
Come acquisire la comprensione dell impresa dopo avere accettato l incarico Deve ottenere ULTERIORI E PIÙ DETTAGLIATE informazioni ACQUISIZIONE INFORMAZIONI necessarie durante la fase di AVVIO dell incarico VERIFICA, AGGIORNAMENTO ed ESTENSIONE DURANTE il proprio lavoro COMPRENSIONE dell impresa frutto di un processo continuo Raccolta-completamento-comparazione con Risultati Evidenze delle singole fasi 11
Acquisizione della comprensione dell impresa FASE PIANIFICAZIONE raccolta di molte delle informazioni necessarie FASI SUCCESSIVE integrazione e migliore definizione in base all accresciuta conoscenza 12
Incarichi pluriennali AGGIORNARE E RIVALUTARE INFORMAZIONI GIÀ RACCOLTE, INCLUSE QUELLE PRESENTI NELLE CARTE DI LAVORO DELL ANNO PRECEDENTE t PORRE IN ESSERE PROCEDURE PER IDENTIFICARE TUTTI GLI EVENTUALI CAMBIAMENTI SIGNIFICATIVI INTERVENUTI DALL ULTIMO LAVORO DI REVISIONE 13
Come ottenere le informazioni sull impresa e sul contesto in cui opera? PLURALITÀ DI FONTI: (a titolo esemplificativo) PRECEDENTI ESPERIENZE CON LA SOCIETÀ ED IL SETTORE DI ATTIVITÀ IN CUI ESSA OPERA DISCUSSIONE con il PERSONALE della società Amministratori Personale da lungo tempo in servizio DISCUSSIONE con i RESPONSABILI della funzione di REVISIONE INTERNA ed esame dei rapporti emessi Discussione con ALTRI REVISORI e con CONSULENTI LEGALI O ALTRI CONSULENTI che abbiano fornito servizi alla società o siano esperti del settore. 14
Come ottenere le informazioni sull impresa e sul contesto in cui opera? DISCUSSIONE CON PERSONE ESPERTE ESTERNE ALLA SOCIETÀ Economisti con specifiche conoscenze del settore Responsabili della regolamentazione dell attività del settore Clienti, fornitori, concorrenti PUBBLICAZIONI RIGUARDANTI IL SETTORE Statistiche emanate da organi ufficiali Indagini Testi o riviste specializzate Rapporti preparati da banche o altri intermediari finanziari Quotidiani finanziari LEGGI O REGOLAMENTI CHE INTERESSINO IN MANIERA SIGNIFICATIVA LA SOCIETÀ VISITA DEGLI INSEDIAMENTI NEI QUALI LA SOCIETÀ SVOLGE LA PROPRIA ATTIVITÀ 15
Come ottenere le informazioni sull impresa e sul contesto in cui opera? DOCUMENTAZIONE PRODOTTA DALLA SOCIETÀ Verbali delle riunioni Materiale inviato agli azionisti o predisposto per le autorità di controllo Documenti promozionali Bilanci degli esercizi precedenti, budget, rapporti interni della direzione, bilanci infrannuali, documenti sulle politiche di gestione, documenti sulle procedure contabili e sui controlli interni, piano dei conti, organigrammi e funzioni interne, piani di marketing e di vendita 16
COMPRENSIONE DELL IMPRESA E DEL SUO CONTESTO QUADRO DI RIFERIMENTO per GIUDIZIO PROFESSIONALE 17
La comprensione dell impresa e del contesto in cui opera COMPRENSIONE DELL ATTIVITÀ DELL IMPRESA E DEL CONTESTO IN CUI OPERA E L UTILIZZO APPROPRIATO DI QUESTE INFORMAZIONI AIUTANO IL REVISORE A: Identificare i problemi e valutare i rischi connessi all incarico Pianificare ed effettuare la revisione in modo efficace ed efficiente Valutare in modo più consapevole gli elementi probativi emersi durante il lavoro Fornire una prestazione migliore al cliente 18
La comprensione dell impresa e del contesto in cui opera NELLO SVOLGIMENTO DELL INCARICO, IL REVISORE DEVE VALUTARE MOLTI ASPETTI CHE NECESSITANO DI UN ADEGUATA CONOSCENZA DELL ATTIVITÀ DEL CLIENTE PER ESEMPIO: Valutare il RISCHIO INTRINSECO ed il RISCHIO CONTROLLO Esaminare I RISCHI DELL ATTIVITÀ DEL CLIENTE e la risposta data loro dalla direzione Effettuare PIANIFICAZIONE generale del lavoro di revisione e la relativa programmazione Determinare il livello di SIGNIFICATIVITÀ e accertarsi, nel corso del lavoro, che il livello prescelto risulti congruo Valutare le RISULTANZE del lavoro di revisione per stabilire la CORRETTEZZA e la VALIDITÀ delle ASSERZIONI DI BILANCIO 19
La comprensione dell impresa e del contesto in cui opera Valutare le STIME CONTABILI e le ATTESTAZIONI della direzione Identificare le AREE dove si può rendere necessario un INTERVENTO particolarmente APPROFONDITO E SPECIALISTICO Identificare le PARTI CORRELATE e le OPERAZIONI poste in essere con tali parti Riconoscere le INFORMAZIONI CONTRADDITTORIE,dichiarazioni errate o false RICONOSCERE SITUAZIONI NON USUALI O ANOMALE(frodi o altri atti non conformi a leggi o regolamenti, relazioni inattese fra i dati statistici sull attività operativa e i dati di bilancio) Effettuare DOMANDE MIRATE e verificare la RAGIONEVOLEZZA delle RISPOSTE Valutare la correttezza dei CRITERI di CONTABILIZZAZIONE utilizzati e le INFORMAZIONI contenute nella NOTA INTEGRATIVA 20
Il revisore DEVE Riguardo ai membri del team ACCERTARE che gli ASSISTENTI assegnati al lavoro abbiano sviluppato una SUFFICIENTE CONOSCENZA DELL ATTIVITÀ dell impresa ASSICURARSI che abbiano compreso la necessità di essere pronti ad acquisire INFORMAZIONI ADDIZIONALI ed a CONDIVIDERE la CONOSCENZA acquisita con gli altri componenti del team. 21
Come utilizzare con efficacia la conoscenza dell impresa e del suo contesto Il Revisore deve VALUTARNE L IMPATTO SUL BILANCIO nel suo complesso Considerare se le ATTESTAZIONI di bilancio siano COERENTI con le CONOSCENZE ACQUISITE sull attività del cliente 22
Collocazione della conoscenza dell impresa e del suo contesto nell ambito delle fasi della revisione e sua formalizzazione FASE DI REVISIONE DEFINITA "STRATEGIC ANALYSIS" SI FORMALIZZA IN UN COMPLESSO DI DOCUMENTI Segue un esempio di documentazione riepilogativa della conoscenza dell attività del cliente *** 23
La comprensione dell impresa e del suo contesto ESEMPIO "RISK ANALYSIS DOCUMENT[1] (RAD) RISCHI DI BUSINESS RISCHI LEGATI ALL ATTIVITÀ CON DISTINZIONE TRA CIÒ CHE NON HA IMPATTO SIGNIFICATIVO SUL BILANCIO HA UN IMPATTO SIGNIFICATIVO SUL BILANCIO CON INDICAZIONE INOLTRE DI TUTTI I PROCESSI CHE INDIPENDENTEMENTE DAL RISCHIO DI BUSINESS HANNO UN IMPATTO SIGNIFICATIVO PER VIA DEL "VOLUME" DI VALORE (TRANSAZIONI ROUTINARIE) [1] Si tratta di documento riepilogativo, di sintesi, della documentazione relativa alla conoscenza dell attività del cliente. 24
La comprensione dell impresa e del suo contesto "RISK ANALYSIS DOCUMENT" (RAD) segue GLI IMPATTI SONO DISTINTI A SECONDA DEL MOMENTO DI INCIDENZA SUL BILANCIO IN DUE TIPOLOGIE, relative a: CURRENT YEAR (BILANCIO IN CHIUSURA) analizzati poi in documento specifico: PAD FUTURE YEARS (FUTURO) 25
La comprensione dell impresa e del suo contesto "PROCESS ANALYSIS DOCUMENT "(PAD) DESCRIZIONE DI TUTTI I PROCESSI CHE RIGUARDANO UN RISCHIO/ATTIVITÀ CONSIDERATI CON IMPATTO SIGNIFICATIVO SUL BILANCIO DEL CURRENT YEAR PROCESSI CON RISCHIO DI BUSINESS ALTO (SIGNIFICANT BUSINESS RISK) PROCESSI SIGNIFICATIVI PER IL VOLUME DI ATTIVITÀ (ROUTINE TRANSACTIONS) 26
La comprensione dell impresa e del suo contesto "PROCESS ANALYSIS DOCUMENT "(PAD) (segue) PER OGNI PROCESSO DESCRITTO NEL PAD UN PROGRAMMA DI REVISIONE (AUDIT PROGRAM) DESCRIZIONE DI TUTTE LE PROCEDURE DI CONFORMITÀ CHE VERRANNO EFFETTUATE SUL SCI DI QUEL PROCESSO INSERIMENTO DELLE CONCLUSIONI SULL'EFFICACIA DEL SCI SULLA VALUTAZIONE DEL RISCHIO ASSOCIATO (BASSO, MEDIO, ALTO) DESCRIZIONE DELLE PROCEDURE DI VALIDITÀ CHE VERRANNO SVOLTE 27
La comprensione dell impresa e del suo contesto CONCLUSIONI SULLE ATTESTAZIONI DI BILANCIO CHE RIGUARDANO IL PROCESSO ANALIZZATO (CUI CORRISPONDERANNO UNA O PIÙ VOCI DI BILANCIO) BASE DELL'EMISSIONE DEL GIUDIZIO PROFESSIONALE * * * 28
La comprensione dell impresa e del suo contesto CONOSCENZA DEL CLIENTE È FONDAMENTALE PER LA COMPRENSIONE DEI RISCHI DI BUSINESS DELLE ATTIVITÀ SIGNIFICATIVE SVOLTE CHE SONO ALLA BASE DELLA COSTRUZIONE DELLE PROCEDURE DI REVISIONE SVOLTE E CONSEGUENTEMENTE DEL GIUDIZIO PROFESSIONALE 29
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