1 Prof. Forte Le scritture di assestamento (parte seconda) Ilavoriincorsosuordinazione(1) 2 Produzione su commessa: o la produzione è svolta su specifica richiesta del cliente o il contratto definisce il prezzo (o i parametri per determinarlo); o divario tra i periodi di sostenimento dei costi e il periodo di conseguimento del ricavo. Criterio della commessa completata: o valutazione al costo; o l utile della commessa è rilevato interamente nel periodo di consegna del bene. Criterio della percentuale di completamento: o valutazione in base ai corrispettivi maturati con ragionevole certezza ; o l utile della commessa è ripartito tra i diversi periodi coperti dalle lavorazioni. 1
Ilavoriincorsosuordinazione(2) 3 Il criterio della percentuale di completamento è ritenuto applicabile anche nella logica dei valori storici. Determinazione dello stato di avanzamento dei lavori: o metodo cost-to-cost (confronto tra i costi sostenuti a una certa data e il costo totale stimato). Rilevazioni contabili: o Rimanenze di lavori in corso su ordinazione (attività del capitale); o Variazioni di rimanenze di lavori in corso su ordinazione. I lavori in corso su ordinazione: commessa completata(1) 4 Durante il periodo X1, si riceve una commessa dal cliente Alfa relativa alla costruzione di un macchinario. Il tempo previsto di costruzione è 3 anni, il costo complessivo stimato è 5.000, il corrispettivo pattuito è 7.000 (iva 20%) da corrispondersi alla consegna del bene(in data 30/4/X3). I costi della commessa sono i seguenti: o anno X1: 1.000(materie 200; lavoro 700; servizi 100); o anno X2: 2.500(materie 1.000; lavoro 1.400; servizi 100); o anno X3: 1.500(materie 200; lavoro 800; servizi 500). Applicando il metodo cost-to-cost: o annox1:1.000/5.000=20% o anno X2: 2.500/5.000 = 50%(S.A.L complessivo = 20+50=70%) o anno X3: 1.500/5.000 = 30%(SAL compless. = 20+50+30=100%). Il valore attribuito alla rimanenza finale di lavori in corso è: o annox1:5.000x20%=1.000 o annox2:5.000x70%=3.500. 2
I lavori in corso su ordinazione: commessa completata(2) 5 Rilevazioni contabili periodo X1 Scrittura di assestamento(31/12/x1) Rimanenze finali di lavori in corso 1.000 Variazioni di rimanenze di lavori in corso 1.000 Scrittura di epilogo a CE(31/12/X1) Conto economico 1.000 Acquisti di materie 200 Retribuzioni al personale dipendente 700 Costi per servizi 100 Scrittura di epilogo a CE(31/12/X1) Variazioni di rimanenze di lavori in corso 1.000 Conto economico 1.000 Scrittura di chiusura a SP(31/12/X1) Stato patrimoniale finale 1.000 Rimanenze finali di lavori in corso 1.000 I lavori in corso su ordinazione: commessa completata(3) Attività Rimanenze finali di lavori in corso Componenti negativi Prospetti di bilancio Stato patrimoniale 1.000 Conto economico Passività e netto Componenti positivi Materie 200 Variazioni di rimanenze 1.000 Lavoro 700 Servizi 100 Apertura dei conti e storno delle rimanenze iniziali Scrittura di apertura(1/1/x2) Rimanenze iniziali di lavori in corso 1.000 Stato patrimoniale iniziale 1.000 Scrittura di storno(1/1/x2) Variazioni rimanenze di lavori in corso 1.000 Rimanenze iniziali di lavori in corso 1.000 6 3
I lavori in corso su ordinazione: commessa completata(4) 7 Rilevazioni contabili periodo X2 Scrittura di assestamento(31/12/x2) Rimanenze finali di lavori in corso 3.500 Variazioni di rimanenze di lavori in corso 3.500 Scrittura di epilogo a CE(31/12/X2) Conto economico 2.500 Acquisti di materie 1.000 Retribuzioni al personale dipendente 1.400 Costi per servizi 100 Scrittura di epilogo a CE(31/12/X2) Variazioni di rimanenze di lavori in corso 2.500 Conto economico 2.500 Scrittura di chiusura a SP(31/12/X2) Stato patrimoniale finale 3.500 Rimanenze finali di lavori in corso 3.500 I lavori in corso su ordinazione: commessa completata(5) Attività Rimanenze finali di lavori in corso Componenti negativi Prospetti di bilancio Stato patrimoniale 3.500 Conto economico Passività e netto Componenti positivi Materie 1.000 Variazioni di rimanenze 2.500 Lavoro 1.400 Servizi 100 Apertura dei conti e storno delle rimanenze iniziali Scrittura di apertura(1/1/x3) Rimanenze iniziali di lavori in corso 3.500 Stato patrimoniale iniziale 3.500 Scrittura di storno(1/1/x3) Variazioni rimanenze di lavori in corso 3.500 Rimanenze iniziali di lavori in corso 3.500 8 4
I lavori in corso su ordinazione: commessa completata(6) 9 Rilevazioni contabili periodo X3 Rilevazione del ricavo(30/4/x3) +IN Crediti v/cliente Alfa 8.400 +FE Ricavi di commessa 7.000 +FN Iva a debito 1.400 Scrittura di epilogo a CE(31/12/X3) Conto economico 5.000 Acquisti di materie 200 Retribuzioni al personale dipendente 800 Costi per servizi 500 Variazioni di rimanenze lavori in corso 3.500 Scrittura di epilogo a CE(31/12/X3) Conto economico 7.000 Ricavi di commessa 7.000 I lavori in corso su ordinazione: commessa completata(7) 10 Attività Rimanenze finali di lavori in corso Prospetti di bilancio Stato patrimoniale 0 Passività e netto Conto economico Componenti negativi Componenti positivi Materie 200 Ricavi di commessi 7.000 Lavoro 800 Servizi 500 Variazioni di rimanenze 3.500 Totale comp. negativi 5.000 Tot. comp. positivi 7.000 L utile lordo della commessa (7.000 5.000 = 2.000) è interamente imputato al periodo in cui il bene è consegnato 5
I lavori in corso: percentuale di completamento(1) 11 Durante il periodo X1, si riceve una commessa dal cliente Alfa relativa alla costruzione di un macchinario. Il tempo previsto di costruzione è 3 anni, il costo complessivo stimato è 5.000, il corrispettivo pattuito è 7.000 (iva 20%) da corrispondersi alla consegna del bene(in data 30/4/X3). I costi della commessa sono i seguenti: o anno X1: 1.000(materie 200; lavoro 700; servizi 100); o anno X2: 2.500(materie 1.000; lavoro 1.400; servizi 100); o anno X3: 1.500(materie 200; lavoro 800; servizi 500). Applicando il metodo cost-to-cost: o annox1:1.000/5.000=20% o anno X2: 2.500/5.000 = 50%(S.A.L complessivo = 20+50=70%) o anno X3: 1.500/5.000 = 30%(SAL compless. = 20+50+30=100%). Il valore attribuito alla rimanenza finale di lavori in corso è: o annox1:7.000x20%=1.400 o annox2:7.000x70%=4.900. I lavori in corso: percentuale di completamento(2) 12 Rilevazioni contabili periodo X1 Scrittura di assestamento(31/12/x1) Rimanenze finali di lavori in corso 1.400 Variazioni di rimanenze di lavori in corso 1.400 Scrittura di epilogo a CE(31/12/X1) Conto economico 1.000 Acquisti di materie 200 Retribuzioni al personale dipendente 700 Costi per servizi 100 Scrittura di epilogo a CE(31/12/X1) Variazioni di rimanenze di lavori in corso 1.400 Conto economico 1.400 Scrittura di chiusura a SP(31/12/X1) Stato patrimoniale finale 1.400 Rimanenze finali di lavori in corso 1.400 6
I lavori in corso: percentuale di completamento(3) Attività Rimanenze finali di lavori in corso Componenti negativi Prospetti di bilancio Conto economico Componenti positivi Materie 200 Variazioni di rimanenze 1.400 Lavoro 700 Servizi 100 AlperiodoX1èimputatounutilelordoper400 Apertura dei conti e storno delle rimanenze iniziali Scrittura di apertura(1/1/x2) Stato patrimoniale 1.400 Passività e netto Rimanenze iniziali di lavori in corso 1.400 Stato patrimoniale iniziale 1.400 Scrittura di storno(1/1/x2) Variazioni rimanenze di lavori in corso 1.400 Rimanenze iniziali di lavori in corso 1.400 13 I lavori in corso: percentuale di completamento(4) 14 Rilevazioni contabili periodo X2 Scrittura di assestamento(31/12/x2) Rimanenze finali di lavori in corso 4.900 Variazioni di rimanenze di lavori in corso 4.900 Scrittura di epilogo a CE(31/12/X2) Conto economico 2.500 Acquisti di materie 1.000 Retribuzioni al personale dipendente 1.400 Costi per servizi 100 Scrittura di epilogo a CE(31/12/X2) Variazioni di rimanenze di lavori in corso 3.500 Conto economico 3.500 Scrittura di chiusura a SP(31/12/X2) Stato patrimoniale finale 4.900 Rimanenze finali di lavori in corso 4.900 7
I lavori in corso: percentuale di completamento(5) Attività Rimanenze finali di lavori in corso Componenti negativi Prospetti di bilancio Stato patrimoniale 4.900 Conto economico Passività e netto Componenti positivi Materie 1.000 Variazioni di rimanenze 3.500 Lavoro 1.400 Servizi 100 15 AlperiodoX1èimputatounutilelordoper1.000 Apertura dei conti e storno delle rimanenze iniziali Scrittura di apertura(1/1/x3) Rimanenze iniziali di lavori in corso 4.900 Stato patrimoniale iniziale 4.900 Scrittura di storno(1/1/x3) Variazioni rimanenze di lavori in corso 4.900 Rimanenze iniziali di lavori in corso 4.900 I lavori in corso: percentuale di completamento(6) 16 Rilevazioni contabili periodo X3 Rilevazione del ricavo(30/4/x3) +IN Crediti v/cliente Alfa 8.400 +FE Ricavi di commessa 7.000 +FN Iva a debito 1.400 Scrittura di epilogo a CE(31/12/X3) Conto economico 6.400 Acquisti di materie 200 Retribuzioni al personale dipendente 800 Costi per servizi 500 Variazioni di rimanenze lavori in corso 4.900 Scrittura di epilogo a CE(31/12/X3) Conto economico 7.000 Ricavi di commessa 7.000 8
I lavori in corso: percentuale di completamento(7) Attività Rimanenze finali di lavori in corso Componenti negativi Prospetti di bilancio Stato patrimoniale 0 Conto economico Passività e netto Componenti positivi Materie 200 Ricavi di commessa 7.000 Lavoro 800 Servizi 500 Variazioni di rimanenze 4.900 Totale comp. negativi 6.400 Tot. comp. positivi 7.000 17 L utile lordo della commessa risulta imputato: o per400(=20%)alperiodox1; o per1.000(=50%)alperiodox2; o per600(=30%di2.000)alperiodox3. I lavori in corso: altre problematiche(1) 18 Costi sostenuti prima dell acquisizione della commessa o imputazione a conto economico. Costi pre-operativi o commessa completata: costi di produzione da includere nel valore della rimanenza; o percentuale di completamento: costi da capitalizzare in una voce specifica(immobilizzazioni immateriali). Costi operativi Costi post-operativi o accantonamenti a fondi durante lo svolgimento delle lavorazioni. Anticipi(somme ricevute prima dell inizio dei lavori): o passività dello Stato patrimoniale. Acconti(somme ricevute durante i lavori): o stesso trattamento degli anticipi; o storno al conto ai Ricavi di commessa. 9
I lavori in corso: altre problematiche(2) 19 Interessi passivi o commessa completata: possibilità di capitalizzazione; o percentuale di completamento: imputazione a conto economico. Rischio di chiusura della commessa in perdita o accantonamento a un fondo specifico. I lavori in corso: rilevazione di acconti(1) 20 All iniziodelperiodox1,siriceveunacommessadalclientebj per la costruzione di attrezzature. Il tempo di costruzione previstoè2anni,ilcostostimatoèparia9.000 eil compenso previstoin contrattoèpari a14.500 (iva20%).al31/12/x1,lo stato di avanzamento è pari al 60% e la BJ corrisponde un acconto pari a 7.000. Il saldo è corrisposto alla consegna in data 28/12/X2. Rilevazione dell acconto(31/12/x1) +IN Crediti v/cliente BJ 8.470 +FN Iva a debito 1.470 +FE Ricavi su commessa 7.000 Regolamento(31/12/X1) +IN Banca c/c 8.470 -IN Crediti v/cliente BJ 8.470 10
I lavori in corso: rilevazione di acconti(2) 21 Al 31/12/X1 lo SAL è pari al 60%; il valore attribuibile in base al criterio della percentuale di completamento è pari a 14.500 x 60% = 8.700. Poiché ilcliente ha già versato un acconto pari a 7.000, la rimanenza finale è rilevata al netto degli acconti (8.700 7.000). Scrittura di assestamento(31/12/x1) Rimanenze finali di lavori in corso 1.700 Variazioni rimanenze lavori in corso 1.700 Scrittura di epilogo a CE(31/12/X1) Variazioni rimanenze lavori in corso 1.700 Ricavi di commessa 7.000 Conto economico 8.700 Scrittura di chiusura a SP(31/12/X1) Stato patrimoniale finale 1.700 Rimanenze finali di lavori in corso 1.700 I lavori in corso: rilevazione di acconti(3) Attività Rimanenze finali di lavori in corso Componenti negativi Prospetti di bilancio Stato patrimoniale 1.700 Conto economico Passività e netto Componenti positivi Costi 5.400 Ricavi di commessa 7.000 Variazioni di rimanenze 1.700 22 Apertura dei conti e storno rimanenze iniziali Scrittura di apertura(1/1/x2) Rimanenze iniziali di lavori in corso 1.700 Stato patrimoniale iniziale 1.700 Scrittura di storno(1/1/x2) Variazioni rimanenze di lavori in corso 1.700 Rimanenze iniziali di lavori in corso 1.700 11
I lavori in corso: rilevazione di acconti(4) 23 In data 28/12/X2 il beneèconsegnato e il clientecorrisponde il saldo. Consegna del bene(28/12/x2) +IN Crediti v/cliente BJ 9.075 +FN Iva a debito 1.575 +FE Ricavi su commessa 7.500 Regolamento(31/12/X1) +IN Banca c/c 9.075 -IN Crediti v/cliente BJ 9.075 Scrittura di epilogo a CE(31/12/X2) Conto economico 1.700 Variazioni rimanenze lavori in corso 1.700 Scrittura di epilogo a CE(31/12/X2) Conto economico 7.500 Ricavi di commessa 7.500 I lavori in corso: rilevazione di acconti(5) Attività Rimanenze finali di lavori in corso Componenti negativi Prospetti di bilancio Stato patrimoniale 0 Conto economico Passività e netto Componenti positivi Costi 3.600 Ricavi di commessa 7.500 Variazioni di rimanenze 1.700 24 12
I fattori pluriennali(1) 25 Separazione, per ciascun fattore pluriennale: o della parte utilizzata nell esercizio (= costo di competenza, da epilogare a conto economico) = quota di ammortamento; o dalla parte da utilizzare nei periodi futuri (costo non di competenza, espressione di un attività del capitale, da chiudere a stato patrimoniale). L ammortamento è un procedimento di riparto di un costo pluriennale tra i diversi periodi in cui il bene potrà essere utilizzato(vita utile): o valore complessivo del bene; o valore di recupero finale; o vitautile; o metodo di ammortamento. I fattori pluriennali(2) 26 Ammortamento in conto Periodo X1: acquisto macchinari per 20; costo sospeso 18. Periodo X2: rimanenze iniziali 18; costo sospeso 16. Periodo X3: rimanenze iniziali 16; costo sospeso 14. Stato patrimoniale 31/12/X1 Conto economico periodo X1 Macchinari 18 Ammortamento 2 Stato patrimoniale 31/12/X2 Conto economico periodo X2 Macchinari 16 Ammortamento 2 Stato patrimoniale 31/12/X3 Conto economico periodo X3 Macchinari 14 Ammortamento 2 13
I fattori pluriennali(3) 27 Ammortamento fuori conto Periodo X: acquisto macchinari per 20; costo sospeso 18. Periodo X1: rimanenze iniziali 18; costo sospeso 16. Periodo X2: rimanenze iniziali 16; costo sospeso 14. Stato patrimoniale 31/12/X Macchinari 20 - F. amm.to (2) Ammortamento 2 Stato patrimoniale 31/12/X1 Macchinari 20 Conto economico periodo X - F. amm.to (4) Ammortamento 2 Stato patrimoniale 31/12/X2 Macchinari 20 - F. amm.to (6) Ammortamento 2 Conto economico periodo X1 Conto economico periodo X2 I fattori pluriennali(4) Ammortamento fuori conto : scritture contabili Indata3/1/X1siacquistaunautomezzodalfornitoreCarsper 20.000 (iva20%).ilvalore direcuperoèstimatopariazero,la vita utile in 5 anni; l ammortamento è a quote costanti. 28 Acquisto dell automezzo +IE Automezzi 20.000 +IN Iva a credito 4.200 +FN Debiti v/fornitori 24.200 Regolamento -FN Debiti v/fornitori 24.200 -IN Banca c/c 24.200 14
I fattori pluriennali(5) 29 Ammortamento fuori conto : scritture contabili Scrittura di assestamento(31/12/x1) Ammortamento automezzi 4.000 Fondo ammortamento automezzi 4.000 Scrittura di epilogo a CE(31/12/X1) Conto economico 4.000 Ammortamento automezzi 4.000 Scrittura di storno(31/12/x1) Fondo ammortamento automezzi 4.000 Macchinari 4.000 Scrittura di chiusura a SP(31/12/X1) Stato patrimoniale finale 16.000 Automezzi 16.000 I fattori pluriennali: la vendita(1) 30 Storno del conto acceso al fondo ammortamento al conto acceso al fattore pluriennale Funzionamento del conto: o a costiericavi ; o a costiecosti. 15
I fattori pluriennali: la vendita(2) Funzionamento a costi e ricavi Si riprendano i dati dell esempio precedente. L automezzo è vendutoindata3/1/x5a5.000(iva20%). Situazione dei conti prima della vendita Automezzi F. ammortamento automezzi costo originario 20.000 ammortamenti 16.000 31 Storno del fondo ammortamento Fondo ammortamento automezzi 16.000 Automezzi 16.000 Valore contabile del bene = 4.000; prezzo di vendita: 5.000 Vendita dell automezzo(3/1/x5) +IN Crediti v/cliente Cars 6.050 +FN Iva a debito 1.050 -IE Automezzi 5.000 Rilevazione della plusvalenza(31/12/x5) Automezzi 1.000 Plusvalenze da alienazione 1.000 I fattori pluriennali: la vendita(3) Funzionamento a costi e costi Situazione dei conti prima della vendita Automezzi F. ammortamento automezzi costo originario 20.000 ammortamenti 16.000 Storno del fondo ammortamento Fondo ammortamento automezzi 16.000 Automezzi 16.000 Valore contabile del bene = 4.000; prezzo di vendita: 5.000 Vendita dell automezzo(3/1/x5) +IN Crediti v/cliente Cars 6.050 +FN Iva a credito 1.050 -IE Automezzi 4.000 +FE Plusvalenze da alienazione 1.000 32 16
I fattori pluriennali: le svalutazioni(1) 33 Logica dei valori storici Ammortamento contabile vs. ammortamento economico Svalutazioni per perdite durevoli di valore o art.2426c.c.punto2; o OIC16eOIC24; o IAS 36 impairment test: obbligatorio per i beni immateriali a vita utile indefinita(es. avviamento). I fattori pluriennali: le svalutazioni(2) 34 Valore originario del macchinario: 15.000; vita utile: 10 anni; ammortamento a quote costanti. Al terzo anno, dopo aver rilevato l ammortamento: il valore contabile del bene è pari a 10.500; il valore recuperabile (valore d uso) del bene è pari a 8.000. La perdita di valore (10.500-8.000 = 2.500) è considerata durevole. Ammortamento macchinari(31/12/x3) Ammortamento macchinari 1.500 Fondo ammortamento macchinari 1.500 Svalutazione macchinari(31/12/x3) Svalutazione macchinari 2.500 Fondo svalutazione macchinari 2.500 Scrittura di epilogo a CE(31/12/X3) Conto economico 4.000 Ammortamento macchinari 1.500 Svalutazione macchinari 2.500 17
I fattori pluriennali: le svalutazioni(3) 35 segue. Scrittura di storno(31/12/x3) Fondo ammortamento macchinari 4.500 Fondo svalutazione macchinari 2.500 Macchinari 7.000 Chiusura a SP(31/12/X3) Stato patrimoniale finale 8.000 Macchinari 8.000 I fattori pluriennali: le svalutazioni(4) Prospetti di bilancio Stato patrimoniale Attività Macchinari 15.000 - Fondo ammortamento (4.500) - Fondo svalutazione (2.500) Passività e netto 36 Conto economico Componenti negativi Ammortamenti 1.500 Svalutazioni 2.500 Componenti positivi 18
I fattori pluriennali: i ripristini di valore(1) 37 Il ripristino di valore è possibile se sono venuti meno i motivi che avevano originato la svalutazione. Occorre tener conto degli ammortamenti che sarebbero stati calcolati se la svalutazione non fosse stata effettuata. Si riprendano i dati dell esempio precedente: valore originario del macchinario: 15.000; vita utile: 10 anni; ammortamento a quote costanti; svalutazione rilevata al terzo anno: 2.500. Al termine del quinto anno, essendo venuti meno i motivi che avevano originato la svalutazione, si rileva un ripristino di valore. Ammortamenti calcolati per il quarto e il quintoanno = 8.000 /7annidivitautileresidua=1.140. I fattori pluriennali: i ripristini di valore(2) 38 Situazione dei conti al quinto anno (con svalutazione) Ammortamenti:1.500x3anni+1.140x2anni=6.780 Valorecontabiledelbene=15.000 6.780 2.500=5.720 Macchinari costo originario 15.000 Fondo ammortamento macchinari Fondo svalutazione macchinari ammortamenti 6.780 Svalutazione 2.500 Situazione dei conti al quinto anno (in assenza di svalutazione) Ammortamenti:1.500x5anni=7.500 Valorecontabiledelbene=15.000 7.500=7.500 Macchinari Fondo ammortamento macchinari costo originario 15.000 Ammortamenti 7.500 19
I fattori pluriennali: i ripristini di valore(3) 39 Valore contabile del bene(con svalutazione) = 5.720 Valore contabile del bene(senza svalutazione) = 7.500 Ripristinodivalore=1.780 Scrittura di storno(31/12/x3) Fondo svalutazione macchinari 2.500 Fondo ammortamento macchinari 720 Ripristini di valore macchinari 1.780 Macchinari costo originario 15.000 Fondo ammortamento macchinari Fondo svalutazione macchinari ammortamenti 6.780 Storno 2.500 Svalutazione 2.500 reintegro fondo 720 I fattori pluriennali: i ripristini di valore(4) 40 segue. Scrittura di epilogo a CE(31/12/X5) Conto economico 1.140 Ammortamento macchinari 1.140 Scrittura di storno(31/12/x5) Fondo ammortamento macchinari 7.500 Macchinari 7.500 Scrittura di chiusura a SP(31/12/X5) Stato patrimoniale finale 7.500 Macchinari 7.500 20
I fattori pluriennali: i ripristini di valore(5) Prospetti di bilancio Stato patrimoniale Attività Passività e netto Macchinari 15.000 - Fondo ammortamento (7.500) 41 Conto economico Componenti negativi Componenti positivi Ammortamenti 1.140 Ripristini di valore 1.780 I fattori pluriennali: la valutazione nella logica dei valori correnti IAS16(benimateriali)eIAS38(beniimmateriali) Revaluation model (modello della rideterminazione del valore) Valutazione a fair value Questo modello è poco usato nella prassi italiana 42 21
Le costruzioni interne(1) 43 Produzione interna di fattori pluriennali Determinazione del costo del bene o costi direttamente imputabili alla costruzione(costo primo) o costi indiretti relativi alla fabbricazione o onerifinanziari. OIC 16: se la produzione ha carattere occasionale, la valutazione può essere effettuata a costo primo Contabilmente: o rettifica indiretta e indistinta dei costi sostenuti per la produzione del bene (Incrementi di immobilizzazioni per lavori interni); o individuazione di un elemento attivo del capitale (Immobilizzazioni in costruzione). La capitalizzazione termina quando il bene è pronto per l utilizzo Le costruzioni interne(2) 44 Contabilmente: o il costo non di competenza è rilevato in un conto acceso alle Immobilizzazioni in corso; o il costo di competenza è individuato in via indiretta e indistinta, accreditando il conto Incrementi di immobilizzazioni per lavori interni. Durante il periodo X1, la Maq inizia la costruzione interna di un macchinario, sostenendo costi per 25.000 (materie prime: 8.000; lavoro: 10.000; energia: 2.000; altri costi indiretti: 5.000). Durante il periodo X2, la costruzione è ultimata, sostenendo ulteriori costi per 15.000 (materie prime: 3.000; lavoro: 9.000; energia: 2.000; altri costi indiretti: 1.000). Il bene è immesso nei processi produttivi all inizio del periodo X3. 22
Le costruzioni interne(3) 45 Scritture contabili periodo X1: Scrittura di assestamento(31/12/x1) Macchinari in corso 25.000 Incrementi di macchinari per lavori interni 25.000 Scrittura di epilogo a CE(31/12/X1) Incrementi di macchinari per lavori interni 25.000 Conto economico 25.000 Scrittura di chiusura a SP(31/12/X1) Stato patrimoniale finale 25.000 Macchinari in corso 25.000 Le costruzioni interne(4) 46 Prospetti di bilancio Stato patrimoniale Attività Macchinari in corso 25.000 Passività e netto Conto economico Componenti negativi Componenti positivi Materie 8.000 Incrementi di immobilizzazioni 25.000 Lavoro 10.000 Energia 2.000 Altri costi 5.000 Apertura dei conti Scrittura di apertura(1/1/x2) Macchinari in corso 25.000 Stato patrimoniale iniziale 25.000 23
Le costruzioni interne(5) 47 Scritture contabili periodo X2: Scrittura di assestamento(31/12/x2) Macchinari in corso 15.000 Incrementi di macchinari per lavori interni 15.000 Scrittura di epilogo a CE(31/12/X2) Incrementi di macchinari per lavori interni 15.000 Conto economico 15.000 Scrittura di storno(31/12/x2) Macchinari 40.000 Macchinari in corso 40.000 Scrittura di chiusura a SP(31/12/X2) Stato patrimoniale finale 40.000 Macchinari 40.000 Le costruzioni interne(6) Prospetti di bilancio Stato patrimoniale Attività Macchinari 40.000 Passività e netto 48 Conto economico Componenti negativi Componenti positivi Materie 3.000 Incrementi di immobilizzazioni 15.000 Lavoro 9.000 Energia 2.000 Altri costi 1.000 Apertura dei conti Scrittura di apertura(1/1/x3) Macchinari 40.000 Stato patrimoniale iniziale 405.000 24