Imposta progressiva: progressività per scaglioni Il reddito complessivo è suddiviso in scaglioni successivi di reddito e sulla parte di reddito propria dello scaglione si applicano aliquote specifiche crescenti al crescere del reddito. - Tabella 1 Scaglioni (migliaia di euro) Aliquote (%) 0 a 10 10 Oltre 10 fino a 20 20 Oltre 20 fino a 35 25
Esempio n.1 Imposta progressiva: progressività per scaglioni Il reddito complessivo è 15000 euro -10000 euro entrano nel 1 scaglione e sono tassati al 10% - 5000 euro entrano nel 2 scaglione e sono tassati al 20% L imposta dovuta al primo scaglione è 1000 euro L imposta dovuta al secondo scaglione è 1000 euro L imposta complessiva (debito d imposta) è 2000 euro Aliquota media t a = I/B = 2000/15000 = 0,13 Aliquota marginale t m = 0.2 (20%) coincide con l aliquota dello scaglione in cui rientra l unita aggiuntiva di reddito
Imposta progressiva: progressività per deduzione e detrazione E realizzata con una aliquota legale, t, costante mediante le deduzioni e detrazioni -E utilizzata per le imposte personali sul reddito Siano RC = reddito complessivo, la somma di tutti i redditi del contribuente, che definisce la base dell applicazione dell imposta D = deduzione, una riduzione di RC che la legge prevede debba essere operata per ottenere il reddito imponibile, RI, a cui si applica l aliquota legale t Quindi, RI = RC D
Imposta progressiva: progressività per deduzione e detrazione Il Debito d imposta si ottiene applicando l aliquota d imposta costante alla differenza tra il reddito e una certo ammontare uguale per tutti i contribuenti I = tri = trc td l aliquota media risulta t a = [trc td]/rc = t td/rc quindi t a < t d = detrazione, rappresenta un abbattimento dell imposta Il debito d imposta si ottiene applicando un aliquota di imposta costante per tutti i livelli di reddito e detraendo dal debito d imposta, così determinato, un ammontare uguale per tutti i contribuenti I = trc d
l aliquota media risulta Imposta progressiva: progressività per deduzione e detrazione t a = [trc d]/rc = t d/rc quindi t a < t La discrepanza tra reddito complessivo e reddito imponibile implica una distinzione tra aliquote legali e aliquote effettive d imposta -L aliquota legale indica quanto è dovuto dal contribuente per ogni unità di reddito imponibile -L aliquota effettiva indica quanto è dovuto dal contribuente per ogni unità di reddito complessivo In base a questa distinzione si può mostrare come l adozione di deduzioni/detrazioni trasforma una imposta ad aliquota legale unica, e quindi proporzionale nel reddito imponibile, in una imposta progressiva sul reddito complessivo
Imposta progressiva: progressività per deduzione e detrazione Esempio n. 2. Tabella 2 (euro) Sia l aliquota legale d imposta t uguale al 30% Sia la deduzione D uguale a 6000 euro RC RI = RC - D Imposta tri Aliquota effettiva (I/RC) 0-6000 -1800 0 6000 0 0 0 12000 6000 1800 15% 20000 14000 4200 21% 30000 24000 7200 24%
Imposta progressiva: progressività per deduzione e detrazione L imposta proporzionale sul reddito imponibile risulta progressiva nel reddito complessivo del contribuente - L aliquota media effettiva cresce al crescere del reddito complessivo La caratteristica principale dei sistemi fiscali in cui la progressività è ottenuta con deduzioni (e/o detrazioni) è quella di realizzare una imposta che è fortemente progressiva sui redditi più bassi e che tende a diventare proporzionale al crescere del reddito complessivo. Questo tipo di imposta è denominata FLAX TAX RATE (Imposta con aliquota costante)
Imposta 7200 Fig. 1. Imposta progressiva: deduzione e detrazione. Andamento dell imposta e del reddito complessivo sulla base della tabella 2 4200 1800-1800 6000 12000 20000 30000 RC Pendenza data dall aliquota legale
Imposta progressiva: progressività per deduzione e detrazione La deduzione fornisce il livello del reddito complessivo (RC) che non è sottoposto ad imposta, ovvero la NO TAX AREA - Per livelli di reddito inferiori a 6000 euro, l imposta assume valori negativi: il contribuente avrebbe diritto ad un sussidio da parte dello Stato. Di regola, l imposta progressiva per deduzione non segue questa opzione. Se il debito d imposta è negativo esso viene annullato I modelli che concedono al contribuente un sussidio a fronte di valori negativi dell imposta sono chiamati modelli di imposta negativi
Fig. 2. Imposta con aliquota costante: aliquota legale e aliquota media effettiva aliquota 0.3 0.24 Aliquota legale (aliquota marginale) 0.21 Aliquote medie 0.15 6000 12000 20000 30000 RC
Fig. 3. Imposta proporzionale e imposta progressiva sul reddito ad aliquota legale (marginale) costante Imposta Imposta proporzionale Imposta progressiva ad aliquota legale costante Imposta negativa = sussidio Ŷ Reddito aliquota Imposta proporzionale: aliquota media = aliquota marginale Imposta progressiva: aliquota legale costante = aliquota marginale Aliquote medie dell imposta progressiva Ŷ Reddito
Imposta progressiva sul salario (reddito da lavoro): scaglioni di reddito Siano,, tre livelli di reddito da lavoro con < < Siano t 1, t 2, t 3 tre aliquote (medie) d imposta con t 1 < t 2 < t 3 La progressività d imposta opera ne seguente modo 0 < < w 1 si applica l aliquota t 1 w 1 < < w 2 si applica l aliquota t 2 w 2 < < w 3 si applica l aliquota t 3 Ne segue Scaglione Debito d imposta complessivo debito imposta 0 < < w 1 (1 - t 1 ) (1 - t 1 ) w 1 < < w 2 w 2 < < w 3 (1 - t 1 ) + (1 - t 2 ) (1 - t 2 ) (1 - t 1 ) + (1 - t 2 ) + (1 - t 3 ) (1 - t 3 )
Fig. 4 Imposta progressiva sul salario: scaglioni di reddito C Pendenza vincolo w Pendenza vincolo (1-t 3 ) N M L Pendenza vincolo (1-t 2 ) Pendenza vincolo (1-t 1 ) T
Fig. 5 Gettito dell imposta progressiva sul salario: scaglioni di reddito C FE è il gettito dell imposta progressiva N M E F U 2 E L U 1 h L * h L ** T
Fig. 6 Gettito dell imposta proporzionale e progressiva sul salario con scaglioni di reddito FE è il gettito C dell imposta proporzionale F E G E E U 2 U 1 GE è il gettito dell imposta progressiva con scaglioni d imposta Una imposta progressiva è più distorsiva di una imposta proporzionale T
Fig. 7 Gettito dell imposta proporzionale e progressiva sul salario con aliquota legale costante FE è il gettito dell imposta C proporzionale Vincolo di bilancio imposta progressiva E F E G E U 2 U 1 GE è il gettito dell imposta progressiva con aliquota legale costante Una imposta progressiva è più distorsiva di una imposta proporzionale Imposta negativa = sussidio in somma fissa T
Offerta di lavoro e gettito tributario Sia w il salario ante imposta a cui è associato h 0 ore di lavoro - Se t = 0 il gettito tributario (GT) è zero Si introduce una imposta proporzionale con aliquota t 1 - Il salario netto è w(1 - t 1 ) e l offerta di lavoro è h 1, - Il gettito tributario t 1 w * h 1 [area (abdc)] l aliquota d imposta aumenta da t 1 a t 2 con t 2 > t 1 - Il salario netto è w(1 t 2 ) e l offerta di lavoro è h 2 - Il gettito tributario è t 2 w * h 2 [area (acfk)] Quindi, t = 0 w (salario netto) h 0 (ore di lavoro) GT (nullo) t 1 > 0 w(1 - t 1 ) h 1 GT = area (abdc) t 2 > t 1 w(1 t 2 ) h 2 GT = area (aefk) con area (aefk) > area (abdc)
Salario Fig. 8. Offerta di lavoro e gettito tributario Offerta di lavoro w a j n w(1 t 1 ) b w(1 t 2 ) e w(1 t*) g m K f d c w(1 t 3 ) h i h 3 h* h 2 h 1 h 0 Ore lavorate
Offerta di lavoro e gettito tributario Una aliquota più elevata genera un maggiore gettito fiscale Lo Stato aumentando l aliquota fiscale può ottenere entrate maggiori? Consideriamo l aliquota t 3 > t 2 > t 1 - Il salario netto è w(1 t 3 ) e l offerta di lavoro è h 3 - Il gettito tributario è t 3 w * h 3 [area (ahij)] Risulta che area (ahij) < area (aefk) - Le ore lavorate si sono ridotte talmente tanto, anche se l aliquota è aumentata, da far diminuire il gettito tributario In teoria, più l aliquota fiscale si avvicina al 100% più è probabile che le persone rinuncino a lavorare e riducono le entrate tributarie -Quando l aliquota d imposta è molto bassa, le entrate fiscali sono basse, aumentando l aliquota le entrate aumentano. - Quando si raggiunge l aliquota t*, oltrepassandola il gettito tributario diminuisce progressivamente fino ad annullarsi
Fig. 9. Curva di Laffer Gettito tributario t 1 t 2 t* t 3 Aliquota fiscale
Curva di Laffer La figura 1 è al centro del dibattito politico nato da una affermazione di Arthur Laffer, secondo il quale negli anni 70 le aliquote d imposta degli Stati Uniti cadevano a destra del punto t*. Laffer studiò la relazione tra aliquote e entrate tributarie e delineò la curva di Laffer, l dea secondo la quale la riduzione dell aliquota fiscale non necessariamente riduce le entrate tributarie dello Stato.
Imposta sui beni di consumo Le imposte sui beni di consumo sono quelle che gravano sulla benzina sui biglietti aerei, sui vestiti, sui profumi ecc - Poiché sono caratterizzate da aliquote differenti, sono denominate IMPOSTE DIFFERENZIATE a) Alcune imposte sono tasse per il servizio usufruito, come le imposte sui biglietti aerei b) Altre imposte, quali quelle sulla benzina, sono imposte correttive c) Altre ancora, quali quelle sui profumi, sono imposte sui beni di lusso.
Regola di Ramsey Frank Ramsey, economista di Cambridge, era interessato agli aspetti dell efficienza di una imposta. - Ramsey ipotizzava che lo Stato non era in grado di usare una imposta a somma fissa e per ottenere entrate fiscali doveva ricorrere ad imposte sui beni di consumo -Egli si pose la seguente domanda: qual è la struttura delle imposte sui beni di consumo meno distorsiva? - Si dovrebbero tassare tutti i beni con la stessa aliquota, in tal modo, la struttura delle imposte sui beni di consumo coinciderebbe con un imposta sul reddito?
Regola di Ramsey - Sia t l imposta per unità di prodotto - p il prezzo (al lordo dell imposta) - k un fattore di proporzionalità che dipende dall ammontare totale del gettito che si intende ottenere -ŋ d l elasticità (compensata) della domanda -ŋ o l elasticità dell offerta La regola di Ramsey dà l insieme di imposte sui beni di consumo che minimizza l eccesso di pressione tributaria. La regola richiede che le imposte siano proporzionali alla somma dei reciproci dell elasticità (compensata) della domanda e dell offerta t/p = k (1/ŋ d + 1/ŋ o )
Regola di Ramsey con curva di domanda lineare e offerta perfettamente elastica - L equazione della domanda lineare risulta Q = a bp (1) - Si introduce nella (1) una imposta specifica ad aliquota t Q = a b(p + t) (2) - La variazione della quantità domandata risulta Q Q = Q - Q = [a bp ] [a b(p + t)] = bt (3) -La variazione del prezzo risulta P = (p+t) p = t (4) Fase 1) Perdita marginale di benessere -La perdita di benessere è l area (CDF) PB = ½ bt * t = ½ bt 2 (5)
Fig. 10. Regola di Ramsey con curva di domanda lineare e offerta perfettamente elastica P Ramsey analizzò la perdita di benessere addizionale generata da un incremento di un euro del gettito tributario t p+ t p C Gettito = tq PB = ½ bt 2 D F O + t O bt D Q Q Q
Regola di Ramsey con curva di domanda lineare e offerta perfettamente elastica - La perdita di benessere marginale, PBM, generata da un incremento unitario dell imposta risulta PBM = (dpb/dt) = d[½ bt 2 ]/dt = bt (6) Fase 2) Gettito fiscale marginale -Il gettito tributario, GT, è dato dall aliquota t moltiplicata alla quantità Q GT = t [a b(p + t)] = at b(pt +t 2 ) = at bpt bt 2 (7) - Il gettito tributario marginale, GTM, generato da un incremento unitario dell imposta risulta GTM = (dgt/dt) = a bp 2bt = a b(p+2t) (8)
Regola di Ramsey con curva di domanda lineare e offerta perfettamente elastica Fase 3) Rapporto tra il Gettito fiscale marginale e la Perdita di Benessere Marginale GTM/PBM = [a b(p+2t) ]/bt = {[a b(p+t) ]/bt} 1 (9) Possiamo anche scrivere la (9) come GTM/PBM = [Q / bt] 1 = k (10) da cui 1 + k = Q / bt bt (1+ k ) = Q t = Q / b(1+k ) Poniamo 1/(1+k ) = k
Regola di Ramsey con curva di domanda lineare e offerta perfettamente elastica t = kq / b (11) Elasticità della domanda (compensata) ŋ d = (AQ/AP) (P/Q) ŋ d = (bt/t) (P/Q) ŋ d = bp/q (12) da cui ŋ d Q= bp Q = bp/ŋ d (13) Sostituiamo la (13) nella (11) si ottiene t = [bp/ŋ d ] k/b t = k P/ŋ d (14) t/p = k /ŋ d (15)
Fig. 11. Eccesso di pressione in funzione dell aliquota d imposta Eccesso di pressione L eccesso di pressione aumenta con l aliquota d imposta in misura più che proporzionale (quadrato aliquota d imposta) Aliquota imposta bene i, t i
Fig. 12. Gettito tributario in funzione dell aliquota d imposta Gettito tributario Aliquota imposta bene i, t i
Fig. 13. Incremento di eccesso di pressione derivante da un euro addizionale di gettito PBM/GTM PBM/GTM è la perdita di benessere marginale derivante da un euro di gettito aggiuntivo ottenuto tramite l imposta sul bene Bene i Bene j t i t j Aliquota imposta Le aliquote t sul bene i e j devono essere fissate in modo che il rapporto PBM/GTM, l incremento dell eccesso di pressione dovuto ad un euro addizionale di gettito, sia il medesimo per i due beni
Concetti chiave Progressività per scaglioni Progressività per deduzione e detrazione Aliquota media e aliquota legale (marginale) Imposta proporzionale sul salario Imposta progressiva sul salario Curva di Laffer Imposta sui beni di consumo Regola di Ramsey Incremento dell eccesso di pressione tributaria dovuto ad un euro addizionale di gettito
Domande a risposta multipla # 1 1) Nella progressività realizzata mediante detrazioni/deduzioni a) L aliquota marginale e l aliquota media d imposta sono uguali; b) L aliquota marginale è inferiore all aliquota media e l aliquota marginale tende all aliquota media all aumentare del reddito complessivo; c) L aliquota marginale è superiore all aliquota media e l aliquota media tende all aliquota marginale all aumentare del reddito complessivo; d) Nessuna delle precedenti risposte è vera. 2) La regola di Ramsey con curva di domanda lineare e costo di produzione costante afferma che a) t/p è proporzionale alla somma della elasticità della domanda e della offerta; b) t/p è proporzionale alla somma dei reciproci della elasticità della domanda e della offerta; c) t/p è proporzionale al reciproco della elasticità della domanda; d) t/p è proporzionale al reciproco della elasticità della offerta.
Domande a risposta multipla # 2 3) Una imposta proporzionale sul reddito da lavoro è a) Più distorsiva di una imposta progressiva sul reddito da lavoro; b) Distorsiva quanto una imposta progressiva sul reddito da lavoro; c) Meno discorsiva di una imposta progressiva sul reddito da lavoro; d) Nessuna delle precedenti. 4) Una imposta sul reddito è progressiva quando a) I ricchi pagano più imposta totale dei poveri; b) L aliquota media aumenta all aumentare del reddito imponibile; c) L aliquota media è inferiore all aliquota marginale; d) L aliquota media è uguale all aliquota marginale.