Relatore: C. Fonti: AFC, Divisione principale IVA

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1 Incontro informativo UCT IVA nel settore della produzione naturale con particolare riferimento al settore agricolo. Relatore: C. Fonti: AFC, Divisione principale IVA Rivera, 20 marzo 2018

2 Temi 1. Attività esclusa dall imposta 2. Prestazioni escluse dall imposta e prestazioni imponibili 3. Assoggettamento 4. Sussidi e altri contributi di diritto pubblico 5. Deduzione dell imposta precedente correzione e riduzione della deduzione dell imposta precedente 6. Vitto, alloggio del personale e quote private 7. Aliquote saldo 2

3 Le attività dell agricoltore 0ieri 0oggi 3

4 1. Attività escluse dall imposta Produttori naturali Attività escluse dall imposta: la vendita, da parte degli agricoltori, dei selvicoltori e degli orticoltori, di prodotti agricoli, forestali e orticoli della propria azienda; la vendita di bestiame da parte dei commercianti di bestiame; la vendita di latte alle aziende di trasformazione da parte dei centri di raccolta del latte. Èirrilevantechesitrattadiun aziendapresainlocazioneenon importa la forma giuridica dell azienda oppure che l attività sia esercitata come attività lucrativa principale o accessoria. 4

5 Attività escluse dall imposta Sono altresì considerati produttori naturali: iviticoltori per le cifre d affari conseguite con le uve della propria azienda o con i mosti d uva non fermentati prodotti con queste uve; i vivaisti; gli apicoltori; i produttori di uova; gli allevatori di bestiame (cavalli, asini, muli, bovini, pecore, capre e maiali) e di pollame (galline, anatre, oche, tacchini e faraone); gli allevatori di altri animali destinati all alimentazione umana (p. es. conigli, pesci, struzzi); le aziende d ingrasso (lavoro a cottimo); i pescatori professionisti. 5

6 Attività NON escluse dall imposta Non sono considerati produttori naturali: le aziende vitivinicole (vinificatori) per le cifre d affari conseguite con il vino o con i mosti d uva fermentati; gli allevatori di animali non destinati all alimentazione umana (p. es. cani, gatti, pesci e uccelli ornamentali); icacciatori. 6

7 Commercianti di bestiame (art. 198 CO) Attività esclusa dall IVA Compravenditaa titolo commerciale nonché lo scambio di bestiame, ossia di cavalli, muli, asini, bovini, pecore, capre e maiali. Attività imponibile all IVA I ricavi con la venditadi cavalli da tiro e da sella impiegati per scopi imponibili (p. es. cavalli da tiro per viaggi in carrozza o cavalli da sella per la locazione), sono imponibili all aliquota ridotta (2,5%). 7

8 Azienda d estivazione e aziende con pascoli comunitari Attività esclusa dall IVA Se un azienda si occupa, dietro controprestazione, dell estivazione di animali da reddito che consumano foraggio grezzo, si tratta di una prestazione agricola esclusa dall'imposta. Presupposti Ciò presuppone che l'azienda abbia diritto ai contributi d'estivazione (pagamenti diretti) per gli animali da reddito estivati. Queste prestazioni proprio come i prodotti naturali ricavati da queste aziende durante l estivazione (p. es. latte e formaggio) non rientrano pertanto nella cifra d affari determinante per accertare l assoggettamento. 8

9 Centri di raccolta del latte Produttori di latte Centro di raccolta del latte (raccolta, deposito e refrigerazione) Azienda di trasformazione Escluso Escluso Imponibile Vendita al dettaglio Imponibile Consumatore finale 9

10 2. Prestazioni escluse dall imposta Esempi patate, cereali, fieno, paglia e frutta di propria coltivazione; animali del proprio allevamento; uova di proprie galline; miele di proprie api; latte di propria produzione, trasformato in burro, formaggio o gelato; carne di proprio ingrasso (indipendentemente dal fatto che sia stata macellata da sé o da terzi); pane prodotto con propri cereali o con farina propria; verdure e insalate coltivate in proprio; uva e frutta di propria produzione nonché relativi mosti non fermentati; legname del proprio bosco. Le cifre d affari realizzate con queste prestazioni non sono determinanti per l esame dell assoggettamento! 10

11 Prestazioni imponibili Esempi commercio con prodotti agricoli, forestali e orticoli acquistati; produzione di formaggio con latte acquistato; allevamento di animali non destinati all alimentazione umana, per esempio l allevamento di cani, topi o uccelli ornamentali; vendita di vino da parte di vinificatori (vinificato in proprio o da terzi); lavorazione del suolo, lavori di trattamento, di raccolta o mietitura per conto di terzi; commercio con piante acquistate o articoli da giardinaggio; lavori da giardiniere-paesaggista per terzi (p. es. manutenzione e costruzione di giardini); gestione di un ristorante; gestione di una pensione per cavalli; sgombero neve, trasporti, noleggio macchinari. Cifra d affari pari o superiore a CHF /anno = assoggettamento obbligatorio 11

12 3. Assoggettamento Base legale (LIVA art. 10) È assoggettatoall imposta chiunque, a prescindere da forma giuridica, scopo e fine di lucro, esercita un impresa e: a. con questa impresa esegue prestazioni sul territorio svizzero; o b. ha sede, domicilio o stabilimento d impresa sul territorio svizzero. È esentato dall assoggettamento chi: a. realizza sul territorio svizzero e all esterouna cifra d affari inferiore a franchi annui proveniente da prestazioni che non sono esclusedall imposta secondo l articolo 21 capoverso 2. 12

13 Cifra d affari NON determinante per l esame dell assoggettamento Cifre d affari conseguite con i prodotti naturali della propria azienda. Sussidi e altri contributi di diritto pubblico p. es.: pagamenti diretti. Attività svolte a titolo dipendente: p. es.: sicurezza/sorveglianza, autista, docente. Risarcimento danni p. es.: ungulati, grandine, intemperie. Prestazioni assicurative p. es.: indennità perdita di guadagno. 13

14 Esame assoggettamento Esempi: ricavi determinanti Azienda agricola Ricavi lordi annui in CHF 1'000 A B C D Fornitura di prodotti agricoli della propria produzione Fornitura di prodotti agricoli acquistati Sussidi e pagamenti diretti Cifra d affari attività di agriturismo Cifra d'affari attività sgombero neve Risarcimento danni della natura Stipendio durante la stagione invernale Onorario docenza presso l azienda agraria cant TOTALE RICAVI TOTALE RICAVI DETERMINANTI Assoggettamento obbligatorio NO NO NO SI 14

15 Assoggettamento «volontario» Principio Chiunque esercitaun impresa deve avere la possibilità di potersi assoggettare anche se non raggiunge la cifra d affari determinante. Rinunciando all esenzione dall assoggettamento Presupposti La persona svolge un attività imprenditoriale. Esenzionepossibile anche senza aver realizzato alcuna cifra d affari (imprese in «star-up», nuove imprese). Durata: almeno 1 anno civile. 15

16 Esame dell assoggettamento Calcolo della cifra d affari determinante Esempio: Un agricoltore produce mais e riprende inoltre il raccolto del suo vicino. 16

17 Esame dell assoggettamento Calcolo della cifra d affari determinante Esempio: Un agricoltore produce mais e riprende inoltre il raccolto del suo vicino. 1. fase: Calcolo della cifra d affari proveniente dal commercio di prodotti naturali acquistati da terzi Acquisto di mais CHF supplemento dell utile lordo del 10% * CHF Cifra d affari calcolata dal commercio di prodotti naturali acquistati da terzi CHF * Il supplemento dell utile lordo va calcolato conformemente al mercato. 17

18 Esame dell assoggettamento Calcolo della cifra d affari determinante Esempio: Un agricoltore produce mais e riprende inoltre il raccolto del suo vicino. 2. fase: Calcolo della cifra d affari determinante Lavori a cottimo per terzi CHF Ricavi complessivi vendita mais CHF di cui commercio con mais acquistato da terzi (fase 1) CHF Trasporti per terzi CHF Totale cifra d affari da prestazioni imponibili CHF Assoggettamento obbligatorio! Cifra d affari pari o superiore a CHF /anno 18

19 Fatturazione In caso di assoggettamento (esempio) Andrea Rusconi Quartino, 20 marzo 2018 Mais d'insilamento e foraggio grezzo Via alla Quercia Quartino CHE IVA Fattura Signor Luciano Forni Commerciante di Bestiame Via al Pizzo Quartino Nostre fonriture di febbario 2018: Codice IVA Fieno ( ): 12 t a CHF (incl. trasporto) CHF 3' ) Diesel ( ): 1'500 l a CHF 1.20 (incl. trasporto) CHF 1' ) Mais d'insilameneto di propria produzione ( t a CHF (incl. trasporto) CHF ) Totale importo fattura CHF 6' Leggenda dei codici IVA: 1) incl. 2.5% IVA 2) incl. 7,7% IVA 3) IVA 0,0% produzione naturale 19

20 Fatturazione Esempio: agricoltore con negozietto Un agricoltore contribuente a causa delle sue prestazioni imponibili (cifra d affari conseguita nel negozietto con prodotti acquistati) completa il proprio assortimento di verdura con verdura acquistata e la vende nel proprio negozietto. Nelle fatture ai clienti e negli scontrini della cassa registratrice non può operare una separazione affidabile della verdura propria da quella acquistata. Di conseguenza l'intera cifra d affari conseguita con la vendita di verdura nel negozietto come pure le altre cifre d affari imponibili vanno assoggettate all IVA. 20

21 Opzione per l imposizione dei prodotti della propria azienda Principio Il contribuentepuò assoggettare volontariamente all imposta ogni singola prestazione esclusa (opzione) indicando esplicitamente l IVA, oppure dichiarando nel rendiconto IVA (cifra 205) Presupposti Il contribuente puòdecidere per ogni singola prestazione se optare: fatturazione senza IVA = operazione esclusa dall IVA fatturazione con IVA = operazione optata /imponibile 21

22 4. Sussidi e altri contributi di diritto pubblico (p. es. pagamenti diretti) Caratteristiche Vantaggi valutabili in denaro che una collettività pubblica eroga a titolo non oneroso, cioè senza che il beneficiario effettui una prestazione diretta in contropartita. Mirano in particolare ad assicurare o promuovere la realizzazione di compiti di interesse pubblico che il beneficiario ha deciso di assumersi, oppure ad attenuare o compensare gli oneri finanziari di un compito prescritto dalla legge attuato al di fuori di un rapporto di prestazioni. Forma Contributierogati da una collettività pubblica a fondo perso; o prestiti con interessi agevolati. Pagamenti diretti Contributi per il paesaggio rurale Contributi per singole colture Contributi di superficie Contributi per la biodiversità Contributi per la qualità del paesaggio B.. 22

23 Sussidi e altri contributi di diritto pubblico (p. es. pagamenti diretti) Conseguenza per il destinatario contribuente IVA Ricavi Costi Non soggiacciono all IVA Non sono determinanti per il calcolo dell assoggettamento. Nessun diritto alla deduzione dell imposta precedente. Il contribuente deve ridurre proporzionalmente la deduzione dell imposta precedente. 23

24 5. Deduzione dell imposta precedente Principio Nell ambito della sua attività imprenditorialeil contribuente può dedurre le seguenti imposte precedenti: L IVA che gli è stata fatturata da altri contribuenti; L lva sull acquisto da lui dichiarata; L IVA sull importazione di beni che ha versato o deve versare all AFD decisione d imposizione IVA ; e, a determinate condizioni il 2,5%dell importo fatturatogli per acquisti di prodotti naturali presso produttori naturali non contribuenti, di bestiame presso commercianti di bestiame non contribuenti e di latte presso centri di raccolta del latte non contribuenti. 24

25 Deduzione dell imposta precedente Nessun diritto alla deduzione Per prestazioni escluse dall imposta per le quali non si ha optato In caso di ottenimento di sussidi o altri contributi di diritto pubblico conseguenza Uso privato Correzione dell imposta precedente Riduzione della deduzione dell imposta precedente Correzione dell imposta precedente 1) 1) ad eccezione dei titolari di ditte individuali in ambito agricolo e forestale in caso di prelevamento di prodotti della propria aziendaper il fabbisogno della famiglia che gestisce l azienda. 25

26 Correzione e riduzione della DIP Cifre d affari escluse e pagamenti diretti Negozio Esempio 1 Agricoltore con negozio Cifra d affari conseguita con prodotti acquistati (paste bio, vino, ecc..) Cifra d affari conseguita con verdure bio (acquistata e della propria azienda) CHF CHF Totale cifra d'affari da prestazioni imponibili CHF Fornitura di prodotti agricoli della propria azienda ad aziende di trasformazione Cifra d affari verdura bio CHF Cifra d affari latte CHF Totale delle prestazioni escluse dall imposta CHF L agricoltore deve procedere a una: riduzione della deduzione dell imposta precedente per i pagamenti diretti; correzione della deduzione dell imposta precedente per le cifre d affari escluse dall imposta conseguite con la produzione propria. 26

27 Correzione e riduzione della DIP Pagamenti diretti Esempio 2 Un agricoltore opta per l imposizione di tutte le forniture di prodotti agricoli della propria azienda e ottiene dei pagamenti diretti. Ricavi prodotti agricoli (IVA esclusa) CHF % Pagamenti diretti CHF % Ricavo totale «Produzione naturale» CHF % L agricoltore deve ridurre proporzionalmente l imposta precedente del 40%. 27

28 Correzione e riduzione della DIP Sussidio attribuito ad un oggetto particolare Esempio 3 Un agricoltore riceve sussidi per l ampliamento della stalla Spesedei lavori di ampliamento (IVA inclusa) CHF ,00% Sussidi ricevuti CHF % Il totale dell imposta precedente relativo all ampliamento va ridotto del 56,18 %. Se riceve inoltre pagamenti diretti, l agricoltore deve procedere a un ulteriore riduzionedell imposta precedente restante. 28

29 Correzione e riduzione della DIP Sussidio per l investimento e pagamenti diretti Esempio 4 Un agricoltore ha ricevuto un sussidio per la realizzazione della nuova stalla e riceve pagamenti diretti. Investimento Costruzione nuova stalla Sussidio % Ricavi Prodotti agricoli della propria azienda Pagamenti diretti % Totale ricavi % Costi Acquisto di foraggio Spese generali

30 Correzione e riduzione della DIP Sussidio per l investimento e pagamenti diretti Calcolo dell imposta precedente deducibile (IP) IP sull investimento Fase 1 Fase 2./. RiDIP sussidio (10% di ) IP sull investimento al netto del sussidio IP sull acquisto di foraggio ( x 2,5%) 250 IP sulle spese generali ( x 7,7%) Totale imposta precedente /. RiDIP pagamenti diretti (40% di ) Totale imposta precedente deducibile Calcolo del credito fiscale Imposta dovuta sui ricavi con opzione ( x 2,5%) /. Totale IP deducibile Credito a favore del contribuente

31 Correzione e riduzione della DIP Sussidio per l investimento e pagamenti diretti Domanda Nel caso in esame è opportuno iscriversi nel registro dei contribuenti IVA in modo volontario? Si, se costi, ricavi e pagamenti diretti rimangono invariati per la durante dell investimento (20 anni). Fattori determinanti: prezzi; sussidi e pagamenti diretti; valore dell investimento risp. ulteriori investimenti; attività; ecc.. 31

32 6. Vitto e alloggio del personale Promemoria N2/2007(IFD) Vitto Prestazione imponibile: colazione CHF 3.50 pranzo CHF cena CHF 8.00 In determinati casi possibile riduzione del 25%. Alloggio Prestazione esclusa dall imposta Nessuna possibilità di opzione: correzione dell imposta precedente Prestazioni supplementari imponibili (p. es.prestazioni di pulizia, lavaggio lenzuola, ecc..). 32

33 Quote private Promemoria NL1/2007(IFD) Titolari di aziende agricole e forestali In caso di prelevamenti di prodotti dalla propria aziendaperil fabbisogno della famiglia che gestisce l azienda non occorre procedere a una correzione della deduzione dell imposta precedente. Quota privata ai costi per riscaldamento, illuminazione, pulizia e mezzi di comunicazione moderni va determinata secondo le aliquote riportate nel promemoria. 33

34 7. Aliquota saldo Rendiconto semplificato 34

35 Aliquota saldo Rendiconto semplificato Caratteristiche: trattasi di aliquote settoriali,che semplificanonotevolmente la compilazione del rendiconto. Nessuna determinazione dell imposta precedente. Nelle fatture ai clienti occorre indicarel imposta alla rispettiva aliquota legale(aliquota normale, aliquota ridotta o aliquota speciale). Per il calcolo dell IVA occorre dichiarare il totale della cifra d affari imponibile comprensivadi IVA e moltiplicarlo per la rispettiva aliquota saldo. Periodo di rendiconto: semestrale. Le prestazioni che soggiacciono all imposta sull acquisto vanno dichiarate e imposte all aliquota normale. Massimo due aliquote saldo (regola del 10%). 35

36 Aliquote saldo Esempi (Ordinanza dell AFC) Settori e attività Impreseagricole: vendita di prodotti della propria azienda (produzione naturale) imponibili all aliquota ridotta Aliquota 0,1% Caseifici, latterie, foraggio (commercio e produzione) 0,1% Cottimisti agricoli: lavori agricoli imponibili all aliquota ridotta con macchine proprie 0,1% Alimentari (salvo bevande alcoliche): commercio 0,6% Bestiame: commercio 0,6% Agriturismo: pernottamento e prima colazione 2,0% Macchine agricole: locazione 2,8% Trasporto di animali 4,3% Ristoranti: prestazioni imponibili all aliquota normale 5,1% Animali: pensione per animali 5,1% Torchiatura per conto di terzi 5,1% 36

37 Aliquote saldo Funzionamento - esempio Attività: agricola (AS: 0,1%) e agriturismo senza alloggio (AS: 5,1%) Effettivo (IVA escl.) Cifra d'affari attività agricola (2,5%) 120' Cifra d'affari agriturismo senza alloggio (7,7%) 30' Calcolo imposta dovuta: IVA dovuta sulla cifra d'affari (2,5% risp. 0,1%) 3' IVA dovuta sulla cifra d'affari (7,7% risp. 5,1%) 2' Totale imposta dovuta Calcolo imposta precedente: Totale imposta precedente Calcolo quota di riduzione: Totale cifra d'affari 150'000 Sussidi e pagamenti diretti 25% 50'000 Totale ricavi 100% 200'000 Riduzione della DIP (25% di 4 500) ' Totale imposta precedente deducibile Credito fiscale Aliq.saldo (IVA incl.) 123'

38 Aliquote saldo Condizioni per aderire Limite di cifra d affari per applicare il metodo delle aliquote saldo Limite d impostaper applicare il metodo delle aliquote saldo Per il limite di cifra d affari vanno considerate: forniture imponibili eseguite in territorio svizzero (incluse le forniture verso l estero); prestazioni di servizi imponibili per le quali il luogo è situato in territorio svizzero (incluse le prestazioni di servizi esenti dall imposta). Richiesta autorizzazione all AFC (modulo n. 1198). 38

39 Contatti /kontakt/mehrwertsteuer/kontakt-erhebung.html I nostri orari di servizio telefonico sono i seguenti: da lunedì a venerdì, dalle ore 08:30 fino alle 11:30 e dalle ore 13:30 fino alle 16:30. Telefono: Fax: Ulteriori informazioni: Info IVA 01 concernente il settore «Produzione naturale e attività affini» 39

40 Spazio domande! 40

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