Fiscal News La circolare di aggiornamento professionale

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1 Fiscal News La circolare di aggiornamento professionale N Rendiconto finanziario: il nuovo OIC 10 A cura di Lucia Recchioni Categoria: Bilancio e contabilità Sottocategoria: Principi contabili Il rendiconto finanziario diventa, a pieno titolo, un documento di bilancio, la cui redazione è obbligatoria. Il nuovo OIC 10, pubblicato il 22 dicembre 2016 recepisce questa novità, lasciando spazio anche agli ulteriori chiarimenti che si sono resi necessari a seguito del recepimento del D.Lgs. n. 139/2015 di riforma della disciplina di bilancio. Si ritiene utile precisare che le società che possiedono i requisiti per la redazione del bilancio in forma abbreviata e le micro-imprese sono esonerate dalla redazione del documento in commento. Premessa A seguito delle novità introdotte con il D.Lgs. n. 139/2015 il rendiconto finanziario è diventato un documento obbligatorio di bilancio. Si ricorda tuttavia che le società che possiedono i requisiti per la redazione del bilancio in forma abbreviata e le micro-imprese sono esonerate dalla redazione del documento in commento. RENDICONTO FINANZIARIO NUOVO DOCUMENTO OBBLIGATORIO DI BILANCIO NO SOCIETÀ CHE POSSONO REDIGERE IL BILANCIO ABBREVIATO; NO MICRO-IMPRESE Non è più contenuto nelle tabelle della nota integrativa, ma costituisce un autonomo documento. 1

2 DEVE REDIGERE IL RENDICONTO FINANZIARIO? Bilancio ordinario Bilancio abbreviato Bilancio per le micro-imprese SI NO NO ART TER COD. CIV. Dal rendiconto finanziario risultano, per l esercizio a cui è riferito il bilancio e per quello precedente, l ammontare e la composizione delle disponibilità liquide, all inizio e alla fine dell esercizio, ed i flussi finanziari dell esercizio derivanti dall attività operativa, da quella di investimento, da quella di finanziamento, ivi comprese, le operazioni con soci. Il rendiconto finanziario, in realtà, costituiva un documento la cui redazione era fortemente consigliata dall Organismo Italiano di Contabilità, che, nel 2014, aveva emanato un apposito principio contabile, l OIC 10. L emanazione del D.Lgs. n. 139/2015, e, nello specifico, le disposizioni contenute nell art. 12, nonché le novità introdotte, ha reso necessario una aggiornamento del richiamato principio, il quale è stato pubblicato, nella sua versione definitiva, il 22 dicembre Il nuovo OIC 10 Si ritiene opportuno sintetizzare, nella tabella che segue, i principali chiarimenti forniti con il nuovo principio contabile OIC 10. La risorsa finanziaria da prendere a riferimento per la redazione del rendiconto è rappresentata dalle disponibilità liquide. Pertanto possiamo definire il rendiconto finanziario come il documento che presenta le variazioni, positive o negative, delle disponibilità liquide avvenute in un determinato esercizio. Si ricorda che le disponibilità liquide sono rappresentate da: depositi bancari e postali, assegni, denaro e valori in cassa, depositi bancari e postali, assegni e denaro e valori in cassa espressi in valuta estera. 2

3 Nel rendiconto finanziario sono presentati i flussi finanziari per ciascuna delle categorie di seguito esposte: a) attività operativa; b) attività di investimento; c) attività di finanziamento. La somma dei flussi finanziari relativi a ciascuna categoria rappresenta la variazione netta delle disponibilità liquide (ovvero l incremento o il decremento riferito all esercizio di competenza). I flussi finanziari devono essere presentati nel loro intero ammontare, senza compensazioni. Ipotizziamo che, nell esercizio, la società abbia ceduto un immobilizzazione e acquistato un altra. Ebbene, non potrà compensare i flussi in uscita con le nuove entrate, ma dovrà esporre, separatamente: i pagamenti effettuati per l acquisto dell immobilizzazione; gli incassi per la cessione dell altra immobilizzazione. ATTIVITÀ OPERATIVA Con l espressione attività operativa, il principio contabile si riferisce a tutte le operazioni che conducono al conseguimento dei ricavi, e, quindi, anche i costi necessari per produrre tali ricavi. A mero titolo di esempio si pensi agli incassi delle vendite, ai pagamenti per l acquisto di materie prime e altri fattori produttivi, ai pagamenti per l acquisizione di servizi, ai pagamenti ai dipendenti, ecc. L attività operativa è estremamente rilevante, in quanto rappresenta l autofinanziamento dell impresa: grazie ai flussi dell attività operativa è infatti possibile finanziare la gestione operativa. Il flusso finanziario derivante dall attività operativa può essere determinato: con il metodo indiretto; con il metodo diretto. Richiamando il metodo diretto, pare utile sottolineare che, in questo caso, l utile (o la perdita) prima delle imposte, è rettificato per tenere conto di: 3

4 elementi di natura non monetaria, ossia che non hanno richiesto esborso o incasso di disponibilità liquide nel corso dell esercizio e che non hanno avuto contropartita nel capitale circolante netto (si pensi, a titolo di esempio, agli ammortamenti di immobilizzazioni, accantonamenti ai fondi rischi e oneri, accantonamenti per trattamento di fine rapporto, svalutazioni per perdite durevoli di valore, ecc). variazioni del capitale circolante netto connesse ai costi o ricavi dell attività operativa (si ricorda, a tal proposito, che le variazioni del capitale circolante netto sono rappresentate dalle variazioni di rimanenze, crediti, debiti, ratei e risconti connesse ai ricavi e oneri di natura operativa ); operazioni i cui effetti sono ricompresi nelle altre sezioni, relative all attività di investimento o di finanziamento (es. plusvalenza cessione immobili). In questo modo, i componenti di reddito sono trasformati in variazione delle disponibilità liquide. Con il metodo diretto, invece, i flussi di entrata e uscita sono rappresentati dai pagamenti dei debiti e dagli incassi dei crediti originati dalla gestione caratteristica. ATTIVITÀ D INVESTIMENTO Il flusso finanziario relativo all attività di investimento comprende i flussi che derivano dall acquisto e la vendita: delle immobilizzazioni materiali, delle immobilizzazioni immateriali, delle immobilizzazioni finanziarie, delle attività finanziarie non immobilizzate. Sono quindi evidenziati: i flussi finanziari derivanti dall acquisto di immobilizzazioni: trattasi di uscite dell esercizio, pari al prezzo di acquisto rettificato dalla variazione dei debiti verso fornitori di immobilizzazioni; i flussi finanziari derivanti dalla vendita di immobilizzazioni: trattasi di entrate, effettivamente incassate nell esercizio, e sono calcolate in misura pari al prezzo di realizzo rettificato della variazione dei crediti verso clienti per immobilizzazioni. 4

5 Si ritiene infine utile precisare che, essendo rilevata nel conto economico la plusvalenza o minusvalenza a seguito della cessione del bene, la società deve rettificare l utile/perdita dell esercizio nell attività operativa per il valore della plus/minusvalenza. ATTIVITÀ DI FINANZIAMENTO I flussi finanziari dell attività di finanziamento comprendono i flussi che derivano dall ottenimento o dalla restituzione di disponibilità liquide (sia capitale proprio che di terzi). La società dovrà quindi presentare, distintamente, le principali categorie di incassi o pagamenti derivanti dall attività di finanziamento, distinguendo: i flussi finanziari derivanti dal capitale proprio; dai flussi finanziari derivanti dal capitale di debito. La società dovrà esporre, in calce al rendiconto finanziario, le disponibilità liquide non liberamente utilizzabili, se rilevanti. Si pensi, ad esempio, all esistenza di un conto corrente vincolato a garanzia di un impresa controllata, oppure a particolari restrizioni legali. L applicazione retroattiva Il nuovo principio contabile OIC 10 trova applicazione con riferimento ai bilanci con esercizio avente inizio dal 1 gennaio 2016 o successivamente: quanto appena esposto trova quindi piena applicazione con riferimento ai bilanci al NUOVO OIC 10 (DICEMBRE 2016) Trova applicazione anche con riferimento ai bilanci chiusi al APPLICAZIONE RETROATTIVA Necessario presentare i dati del rendiconto finanziario al ai fini comparativi 5

6 Si ritiene inoltre opportuno evidenziare che le nuove disposizioni di cui al D.Lgs. n. 139/2015 trovano applicazione retroattiva: quindi, già in sede di prima applicazione sarà necessario presentare i dati del rendiconto finanziario relativo all esercizio precedente, ai fini comparativi. Un esempio Si ritiene utile richiamare, di seguito, l esempio proposito nell OIC 10, al fine di meglio comprendere quanto appena esposto in tema di rendiconto finanziario. STATO PATRIMONIALE 200X 200X-1 Incrementi/ (Decrementi) ATTIVITÀ B. Immobilizzazioni materiali C.I. Rimanenze C.II. Crediti verso clienti C.IV. Disponibilità liquide D. Risconti attivi (10) TOTALE ATTIVITÀ PASSIVITÀ A. Patrimonio netto: 0 Capitale sociale Riserve Utile netto d esercizio C. Trattamento di fine rapporto D.4. Debiti verso banche di cui esigibili entro l esercizio successivo di cui esigibili oltre l esercizio successivo D.7. Debiti verso fornitori D.12. Debiti tributari E. Ratei passivi TOTALE PASSIVITÀ

7 CONTO ECONOMICO 200X Valore della produzione Ricavi delle vendite e delle prestazioni Variazione delle rimanenze di prodotti finiti 50 Altri ricavi e proventi 10 Costi della produzione Per materie prime 450 Per servizi 350 Per il personale: salari e stipendi 450 trattamento di fine rapporto 30 Ammortamenti 130 Variazione delle rimanenze di materie prime (50) Differenza tra valore e costi della 150 Oneri finanziari (50) Risultato prima delle imposte 100 Imposte sul reddito dell esercizio (50) Utile dell'esercizio 50 Nell esempio proposto nell OIC 10 si precisa che il dettaglio dell ammontare dei debiti verso fornitori è il seguente: 200X 200X-1 Variazione Debiti verso fornitori di cui per forniture d esercizio di cui per immobilizzazioni materiali

8 Viene inoltre precisato quanto segue: i debiti verso banche esigibili oltre l esercizio successivo sono rappresentati da mutui passivi; i debiti verso banche esigibili entro l esercizio successivo comprendono un importo di 50 come quota a breve termine dei mutui passivi; nell esercizio sono stati ottenuti nuovi mutui per 150; nell esercizio sono stati rimborsati mutui esistenti per un importo di 50; l incremento delle rimanenze di 100 è così composto= 50 (un aumento di prodotti finiti) + 50 (aumento di materie prime); nell esercizio di riferimento è stata ceduta un immobilizzazione materiale. Il suo valore contabile, al netto degli ammortamenti è pari a 30. Valore di realizzo 40. Plusvalenza 10 acquistate immobilizzazioni materiali per un valore di 710 imposte pagate nell esercizio= 40 imposte di competenza dell esercizio=50 i ratei passivi si riferiscono agli interessi passivi le disponibilità liquide sono composte solo da depositi bancari ANALISI DEI SINGOLI CONTI DELLA SOCIETÀ IMMOBILIZZAZIONI MATERIALI Saldo al X Investimenti 710 Disinvestimenti (60) Saldo al X FONDI AMMORTAMENTI Saldo al X Quota ammortamento 130 Storno ammortamenti cespiti (30) Saldo al X 400 TRATTAMENTO DI FINE Saldo al X-1 50 Quota dell esercizio 30 Utilizzi (20) Saldo al X 60 MUTUI PASSIVI Saldo al X Nuovi mutui assunti 150 8

9 Quota a breve mutui rimborsata (50) Saldo al X 450 UTILE DELL ESERCIZIO Saldo al X-1 40 Pagamento dividendi (20) Assegnato a riserve (20) Saldo al X 0 RISERVE Saldo al X-1 80 Quota utile assegnata a riserva 20 Saldo al X 100 IL RENDICONTO FINANZIARIO 200X 200X-1 A. Flussi finanziari derivanti dall attività operativa Utile (perdita) dell esercizio 50 Imposte sul reddito 50 Interessi passivi 50 Plusvalenze derivanti dalla cessione di attività (10) 1. Utile (perdita) dell esercizio prima d imposte sul reddito, interessi, dividendi e plus/minusvalenze da cessione 140 Rettifiche per elementi non monetari che non hanno avuto contropartita nel capitale circolante netto Accantonamenti TFR 30 Ammortamenti delle immobilizzazioni 130 Totale rettifiche elementi non monetari Flusso finanziario prima delle variazioni del ccn 300 Variazioni del capitale circolante netto Incremento delle rimanenze (100) Incremento dei crediti vs clienti (100) Incremento dei debiti verso fornitori 115 Decremento risconti attivi 10 Totale variazioni capitale circolante netto (75) 3. Flusso finanziario dopo le variazioni del ccn 225 9

10 Altre rettifiche Interessi pagati (25) Imposte sul reddito pagate (40) Utilizzo TFR (20) Totale altre rettifiche (85) Flusso finanziario dell attività operativa (A) Riproduzione riservata - 10