OIC 10 RENDICONTO FINANZIARIO

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1 OIC 10 RENDICONTO FINANZIARIO Dr. Reale Pierangelo (Catanzaro 17/03/2017) 1

2 Rendiconto parte del Bilancio d esercizio Art co.1 c.c. Bilancio d esercizio costituito da stato patrimoniale, conto economico, rendiconto finanziario e nota integrativa. OBBLIGO Società che redigono il bilancio in forma ordinaria Art bis c.c. Società che redigono il bilancio in forma abbreviata ESONERO Art ter c.c. micro-imprese Obbligo introdotto nel codice civile dal D.Lgs. 139/2015 recependo la direttiva 2013/34/UE 2

3 Art bis c.c. - Esonero Le società, che non abbiano emesso titoli negoziati in mercati regolamentati, possono redigere il bilancio in forma abbreviata quando, nel primo esercizio o, successivamente, per due esercizi consecutivi, non abbiano superato due dei seguenti limiti: 1) totale dell'attivo dello stato patrimoniale: euro; 2) ricavi delle vendite e delle prestazioni: euro; 3) dipendenti occupati in media durante l'esercizio: 50 unità. Nel bilancio in forma abbreviata lo stato patrimoniale comprende solo le voci contrassegnate nell'articolo 2424 con lettere maiuscole e con numeri romani; le voci A e D dell'attivo possono essere comprese nella voce CII; la voce E del passivo può essere compresa nella voce D; nelle voci CII dell'attivo e D del passivo devono essere separatamente indicati i crediti e i debiti esigibili oltre l'esercizio successivo. Le società che redigono il bilancio in forma abbreviata sono esonerate dalla redazione del rendiconto finanziario. 3

4 Art ter c.c. - Esonero Sono considerate micro-imprese le società di cui all'articolo bis che nel primo esercizio o, successivamente, per due esercizi consecutivi, non abbiano superato due dei seguenti limiti: 1) totale dell'attivo dello stato patrimoniale: euro; 2) ricavi delle vendite e delle prestazioni: euro; 3) dipendenti occupati in media durante l'esercizio: 5 unità. Fatte salve le norme del presente articolo, gli schemi di bilancio e i criteri di valutazione delle micro-imprese sono determinati secondo quanto disposto dall'articolo 2435-bis. Le micro-imprese sono esonerate dalla redazione: 1) del rendiconto finanziario; 4

5 Schema di sintesi del rendiconto finanziario ATTIVITA OPERATIVA ATTIVITA DI INVESTIMENTO ATTIVITA DI FINANZIAMENTO Mezzi di terzi A B C Mezzi propri FLUSSO DI CASSA DEL PERIODO DISPONIBILITA LIQUIDE AD INIZIO PERIODO DISPONIBILITA LIQUIDE A FINE PERIODO D = A + B + C E F = D + E 5

6 Rendiconto e conto economico RENDICONTO FINANZIARIO Dinamica finanziaria Entrate -Uscite = Variazione Disponibilità liquide CONTO ECONOMICO Dinamica economica Ricavi -Costi =Utile (perdita) dell esercizio Sono risultati diversi non coincidono sempre 6

7 Attività operativa Rappresenta i flussi finanziari che generalmente derivano dall acquisizione, produzione e distribuzione di beni e dalla fornitura di servizi, anche se riferibili a gestioni accessorie, e gli altri flussi non ricompresi nell attività di investimento e di finanziamento. incassi che derivano dalla vendita dei prodotti e dalla prestazione di servizi; incassi da royalty, commissioni, compensi, rimborsi assicurativi e altri ricavi; pagamenti a fornitori per servizi, per l acquisto di materie prime, semilavorati, merci; pagamenti a, e per conto di, lavoratori dipendenti; pagamenti e rimborsi di imposte sul reddito; incassi per proventi finanziari. 7

8 Attività operativa Flussi derivanti dall attività operativa (gestione ordinaria dell impresa) in termine di liquidità permettono di: - effettuare investimenti; - rimborsare debiti; - pagare dividendi; - generare liquidità da accumulare. 8

9 Attività operativa - Metodi Metodi di determinazione dell attività operativa METODO INDIRETTO Partenza dal risultato d esercizio e si effettuano le opportune rettifiche METODO DIRETTO Da evidenza agli incassi ed ai pagamenti dell attività propria dell impresa Trasformazione del CE in flussi finanziari 9

10 Attività operativa Metodi a confronto METODO INDIRETTO A. Flussi finanziari derivanti dall attività operativa 1. Utile (perdita) dell esercizio prima d imposte sul reddito, interessi, dividendi e plus/minusvalenze da cessione 2. Flusso finanziario prima delle variazioni del ccn 3. Flusso finanziario dopo le variazioni del ccn Altri incassi/pagamenti Flusso finanziario dell attività operativa (A) METODO DIRETTO A. Flussi finanziari derivanti dall attività operativa Incassi da clienti Altri incassi (pagamenti a fornitori per acquisti) (pagamenti a fornitori per servizi) (pagamenti al personale) (altri pagamenti) (imposte pagate sul reddito) Interessi incassati/(pagati) Dividendi incassati Flusso finanziario dell attività operativa (A) 10

11 Attività operativa indicazione separata Indifferentemente dal metodo utilizzato (DIRETTO O INDIRETTO) OBBLIGO INDICAZIONE SEPARATA 41. interessi pagati e interessi incassati (attività operativa) 42. dividendi pagati (attività operativa) interessi incassati (attività di finanziamento) 44. imposte pagate (flussi in uscita) corrispettivi ricevuti dalle autorità fiscali, incluse eccedenze e rimborsi (flussi in entrata) 11

12 Attività operativa metodo indiretto (1) METODO INDIRETTO 200X 200X-1 A. Flussi finanziari derivanti dall attività operativa Utile (perdita) dell esercizio Imposte sul reddito Interessi passivi/(interessi attivi) (Dividendi) (Plusvalenze)/minusvalenze derivanti dalla cessione di attività 1. Utile (perdita) dell esercizio prima d imposte sul reddito, interessi, dividendi e plus/minusvalenze da cessione Rettifiche per elementi non monetari che non hanno avuto contropartita nel capitale circolante netto Accantonamenti ai fondi Ammortamenti delle immobilizzazioni Svalutazioni per perdite durevoli di valore Rettifiche di valore di attività e passività finanziarie di strumenti finanziari derivati che non comportano movimentazione monetaria Altre rettifiche per elementi non monetari 2. Flusso finanziario prima delle variazioni del ccn 12

13 Attività operativa metodo indiretto (2) 2. Flusso finanziario prima delle variazioni del ccn Variazioni del capitale circolante netto Decremento/(incremento) delle rimanenze Decremento/(incremento) dei crediti vs clienti Incremento/(decremento) dei debiti verso fornitori Decremento/(incremento) ratei e risconti attivi Incremento/(decremento) ratei e risconti passivi Altre variazioni del capitale circolante netto 3. Flusso finanziario dopo le variazioni del ccn 200X 200X-1 13

14 Indicazione separata Attività operativa metodo indiretto (3) 200X 200X-1 3. Flusso finanziario dopo le variazioni del ccn Altre rettifiche Interessi incassati (Interessi pagati) (Imposte sul reddito pagate) Eccedenze e rimborsi d imposta incassati Dividendi incassati (Utilizzo dei fondi) Altri incassi/pagamenti Flusso finanziario dell attività operativa (A) 14

15 Attività operativa metodo indiretto (4) METODO INDIRETTO 200X 200X-1 A. Flussi finanziari derivanti dall attività operativa Utile (perdita) dell esercizio Imposte sulreddito 1. Utile (perdita) dell esercizio prima d imposte sul reddito, interessi, dividendi e plus/minusvalenze da cessione 2. Flusso finanziario prima delle variazioni del ccn 3. Flusso finanziario dopo le variazioni del ccn (Imposte sul reddito pagate) Eccedenze e rimborsi d imposta incassati Flusso finanziario dell attività operativa (A) 15

16 Attività operativa metodo indiretto (5) METODO INDIRETTO 200X 200X-1 A. Flussi finanziari derivanti dall attività operativa Utile (perdita) dell esercizio Interessi passivi/(interessi attivi) 1. Utile (perdita) dell esercizio prima d imposte sul reddito, interessi, dividendi e plus/minusvalenze da cessione 2. Flusso finanziario prima delle variazioni del ccn 3. Flusso finanziario dopo le variazioni del ccn Interessi incassati (Interessi pagati) Flusso finanziario dell attività operativa (A) 16

17 Attività operativa metodo indiretto (6) INTERESSI INCASSATI INTERESSI PAGATI Int. att. C.16 di CE Int. pass. C.17 di CE - Aumento Ratei attivi - Aumento Ratei passivi + Diminuzione Ratei attivi + Diminuzione Ratei passivi + Aumento Risconti passivi + Aumento Risconti attivi - Diminuzione Risconti passivi - Diminuzione Risconti Attivi Attenzione: costo ammortizzato 17

18 Attività operativa metodo indiretto (7) METODO INDIRETTO 200X 200X-1 A. Flussi finanziari derivanti dall attività operativa Utile (perdita) dell esercizio (Dividendi) 1. Utile (perdita) dell esercizio prima d imposte sul reddito, interessi, dividendi e plus/minusvalenze da cessione 2. Flusso finanziario prima delle variazioni del ccn 3. Flusso finanziario dopo le variazioni del ccn Dividendi incassati Flusso finanziario dell attività operativa (A) 18

19 Attività di investimento METODO DIRETTO/INDIRETTO 200X 200X-1 B. Flussi finanziari derivanti dall attività d investimento Immobilizzazioni materiali (Investimenti) Disinvestimenti Immobilizzazioni immateriali (Investimenti) Disinvestimenti Immobilizzazioni finanziarie (Investimenti) Disinvestimenti Attività finanziarie non immobilizzate (Investimenti) Disinvestimenti (Acquisizione di rami d azienda al netto delle disponibilità liquide) Cessione di rami d azienda al netto delle disponibilità liquide Flusso finanziario dell attività di investimento (B) 19

20 Attività di investimento Flussi derivanti dall acquisto e dalla vendita delle immobilizzazioni materiali, immateriali e finanziarie e dalle attività finanziarie non immobilizzate. Flussi in uscita ed in entrata (esempi) PAGAMENTI/INCASSI per acquisto/vendita di: immobili, fabbricati, impianti, attrezzature o altri beni materiali (incluse le immobilizzazioni materiali di costruzione interna); brevetti, marchi, concessioni (comprensivi degli oneri pluriennali capitalizzati); partecipazioni in imprese controllate, collegate e di altre partecipazioni; titoli di stato e obbligazioni; I flussi finanziari derivanti dall acquisto e dalla vendita di immobilizzazioni sono distintamente presentati nell attività d investimento 20

21 Attività di investimento Flusso di Cassa in uscita per investimenti Prezzo di acquisto + D.V.F. per acquisto immobilizzazione 31/12/n-1 - D.V.F. per acquisto immobilizzazione 31/12/n = Disponibilità liquide assorbite per l acquisto dell immobilizzazione Flusso di Cassa in entrata per disinvestimenti Valore netto contabili cespite alienato + Plusvalenza / - Minusvalenza + Crediti v. clienti derivante dalla vendita del cespite al 31/12/n-1 - Crediti v. clienti derivante dalla vendita del cespite al 31/12/n - Acconti a fornitori per acquisto di immobilizzazioni = Disponibilità liquide generate dalla vendita del cespite 21

22 Attività di finanziamento METODO DIRETTO/INDIRETTO 200X 200X-1 C. Flussi finanziari derivanti dall attività di finanziamento Mezzi di terzi Incremento (decremento) debiti a breve verso banche Accensione finanziamenti (Rimborso finanziamenti) Mezzi propri Aumento di capitale a pagamento (Rimborso di capitale) Cessione (acquisto) di azioni proprie (Dividendi (e acconti su dividendi) pagati) Flusso finanziario dell attività di finanziamento (C) 22

23 Attività di finanziamento Flussi derivanti dall ottenimento o dalla restituzione di disponibilità liquide sotto forma di capitale di rischio o di debito. Flussi generati (esempi) INCASSI per: emissione di azioni o di quote rappresentative del capitale di rischio; emissione di obbligazioni; ottenimento di muti e altri finanziamenti a breve o medio lungo termine. Flussi assorbiti (esempi) PAGAMENTI per: rimborso del capitale di rischio (anche sotto forma di acquisto di azioni proprie); rimborso di prestiti; pagamenti di dividendi. 40 distinzione tra flussi derivanti dal capitale di rischio e dal capitale di debito. 23