POMERIGGIO DI AGGIORNAMENTO GAFI 15 FEBBRAIO 2016

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1 SUPSI POMERIGGIO DI AGGIORNAMENTO GAFI 15 FEBBRAIO 2016 Introduzione del riciclaggio nell ambito della fiscalità diretta: estensione degli obblighi di comunicazione e della collaborazione internazionale avv.

2 I. 1. RICICLAGGIO E FISCALITÀ: COM È(RA) Crimini (truffa qualificata in materia fiscale, ) Delitti (frode e truffa fiscale) Contravvenzioni (sottrazione fiscale) CAMPO APPLICAZIONE CONSEGUENZE GIURIDICHE Obblighi di diligenza Provenienza Valori patrimoniali (art. 3LRD e segg.) Punibilità (305 bis CP) (305 ter CP) Obbligo di comunicazione / blocco (art. 9/27 LRD) (art. 10 LRD) 2

3 II. ELEMENTI COSTITUTIVI REATI FISCALI QUALIFICATI 3

4 1. ESTENSIONE TRUFFA FISCALE QUALIFICATA (14 cp. 4 DPA) indebito profitto particolarmente considerevole campo applicazione oggettivo: tutta la fiscalità indiretta (non più solo dazi doganali) ESTENSIONE TRUFFA FISCALE: QUALIFICATA (14 cp. 4 DPA) mestiere o concorso terzo sottrazione d imposta inganno astuto rilevante (cade: banda, azione sistematica) 4

5 2. NUOVO REATO PRELIMINARE NELLA FISCALITÀ DIRETTA SECONDO L.GAFI doc. falso n. 305 bis n.1 e 1bis CP n. delitto fiscale qualificato: in o doppia qualificazione: Reato di risultato Svizzera all estero Imposte annue sottratte CHF 5

6 3. CONTAMINAZIONE AVERI RICICAGGIO FISCALE 1) ESIGENZA RISPARMIO non presuppone: condanna per reato fiscale cresciuta in giudicato ILLECITO DI IMPOSTA presuppone: (di principio) tassazione (incompleta) definitiva 2) CONNESSIONE DIRETTA CON REATO FISCALE QUALIFICATO Provento di reato Averi confiscabili 6

7 4. ESIGENZA DOC. FALSO NO: DICHIARAZIONE FISCALE SI: se accompagnata da BILANCIO / CONTO ECONOMICO CERTIFICATO FALSO ( resoconto interno) - p.e. 1: mancata contabilizzazione entrata - p.e. 2: uscita fittizia - attribuzione gonfiata utile in? gruppo d imprese NO: AUTODICHIARAZIONE averi dichiarati SI: FORMULARIO A (p.e. prassi AFC/TAF con USA) E: ATTESTAZIONE RESIDENZA? Questione aperta: autodichiarazione no, documenti giustificativi forse, si in scambio automatico 7

8 5. NOZIONE DOPPIA PUNIBILITÀ Interpretazione larga? Messaggio (FF fr ) No, stretta: materiali legislativi (vedi BO 2014, N. 172) IF Nb: non occorre punibilità riciclaggio (sufficiente punibilità reato preliminare) QUINDI: anche se autoriciclaggio non punibile all ESTERO punibile in CH sia: Contribuente estero 8

9 6. CAMPO DI APPLICAZIONE TEMPORALE 305 BIS CIFRA 1 BIS CP Emendamento CdS No: reati fiscali qualificati commessi prima dell entrata in vigore della nuova legge Nulla POENA SINE PRAEVIA LEGE 9

10 7. ASPETTI INTERTEMPORALI: 3 ESEMPI PROCURATOR (TI) PROCURATORE GENERALE / ORGANO SOCIETÀ DI SEDE Y a). Su cui, sino al 2013, sono confluiti averi patrimoniali derivanti da triangolazioni per oltre 30 MIO CHF. Rossi ne cura anche la gestione. Per sfuggire al SAI conto trasferito da CH a Hong Kong nel 03/2016. DFQ 2016 AR b)., falsificazione KYC (formulario A) con vendita simulata da ADE FURBIS a cittadino monegasco Price nel 2013 DFQ AR? c). Detiene marchio / brevetto, non contabilizzato in SpA DFQ AR? 10

11 III. RIPERCUSSIONI 11

12 1. COMUNICAZIONE LRD IF UFFICIO DI COMUNICAZIONE comunicazione caso sospetto non apertura non luogo MP / MPC TI 305 bis CP cliente IF? 1. atto suscettibile (auto riciclaggio possibile) vanificare accertamento origine, ritrovamento confisca 2. reato preliminare: crimine / DFQ Apertura 3. intenzionalità : dolo eventuale procedimento promozione accusa (rinvio) abbandono 305 ter CP 1. accettazione IF averi patrimoniali (Sonderdelikt) 2. senza sufficiente accertamento ADE 3. negligenza corte penale di merito 1 grado corte penale di merito 2 grado TF 12

13 2. EFFETTI REATO FISCALE QUALIFICATO COMMESSO ALL ESTERO DOPPIO PIANO DOPPIA PUNIBILITÀ INTERNO INTERNAZIONALE - ONERI IF: COMUNICAZIONE E BLOCCO - ESTENSIONE ASSISTENZA CH PER PROCEDIMENTI ESTERO PER RICICLAGGIO anche per reati fiscali qualificati commessi prima del ? - ESTENSIONE PUNIBILITÀ CH IF / CONTRIBUENTE doppio significato doppia punibilità 13

14 3. ESTENSIONE STRUMENTI COOPERAZIONE GIUDIZIARIA IN MATERIA PENALE NONOSTANTE NESSUNA MODIFICA AIMP? Sì: truffa in materia fiscale 14 cpv. 4 DPA (vedi 3 cpv. 3 AIMP) No: delitto fiscale qualificato fiscalità diretta [COMPATIBILE con GAFI?] a meno che: riciclaggio fiscale 14

15 4. ESTENSIONE COOPERAZIONE INTERNAZIONALE CONTRO IF CONTRIBUENTE ITALIANO / IF SVIZZERO L CITTADINO SVIZZERO AUTO PENALE SVIZZERA AUTO PENALE ESTERA ESTERO 15

16 5. ESEMPIO IF FIDUCIARIA A ex consulente B segnalazione Ufficio Comunicazione Contribuente estero CE procedimento penale per reati fiscali aggravati CE + riciclaggio B TF ricorso CARP MP TI/CH info spontanea 67a AIMP PROCURA REPUBBLICA cooperazione ricorso TPC deferimento procedimento penale CH 305 bis contro CE + consulente B ricorso TPF TF 16

17 6. NECESSITÀ REVISIONE DIRETTIVE INTERNE RISCHIO ACCRESCIUTO RELAZIONE D AFFARI RISCHIO ACCRESCIUTO: criteri: Luogo assoggettamento Tipo attività Prodotti / prestazioni Richiesta Complessità strutture TRANSAZIONE RISCHIO ACCRESCIUTO: criteri: Apporti a contanti Finanziamento proprie attività imprenditoriali mediante forme opache SE sospetto averi non dichiarati ESIGENZA CHIARIMENTO SPECIALE CIRCOSTANZE QUALIFICANTI NB: CONSIDERAZIONE RISCHIO ESTERO / ESIGENZE GARANZIA IRREPRENSIBILE PUÒ RICHIEDERE COMPLIANCE FISCALE PIÙ RIGIDA 17