IL PROGRAMMA ITALIANO PER LA VOLUNTARY DISCLOSURE SUI PATRIMONI ESTERI: ASPETTI PENALI IL REATO DI AUTO-RICICLAGGIO

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1 IL PROGRAMMA ITALIANO PER LA VOLUNTARY DISCLOSURE SUI PATRIMONI ESTERI: ASPETTI PENALI IL REATO DI AUTO-RICICLAGGIO AVV. FABIO CAGNOLA

2 VOLUNTARY DISCLOSURE E AUTO-RICICLAGGIO a) Voluntary disclosure per patrimoni esteri non dichiarati (VD) b) Voluntary disclosure speciale (VDS) c) Auto riciclaggio (AR)

3 CONDIZIONI PER L AMMISSIONE ALLA PROCEDURA La richiesta deve essere presentata spontaneamente e non può essere avviata nel caso in cui: a) il richiedente; b) altri soggetti solidalmente obbligati in via tributaria o concorrenti nel reato abbiano avuto formale conoscenza dell avvio di qualunque attività di accertamento amministrativo o di procedimenti penali per violazione di norme tributarie, relativi alle imposte da regolarizzare.

4 INOLTRE:! la violazione deve essere stata commessa prima del 30 settembre 2014;! la procedura può essere attivata entro il 30 settembre 2015;! la richiesta non può essere presentata più di una volta (anche indirettamente o per interposta persona).

5 IL PROGRAMMA DELLA VOLUNTARY DISCLOSURE non è un scudo fiscale non è un amnis1a non garan1sce l anonimato

6 BENEFICI PENALI Non punibilità A. Rea1 previs1 dal D.lgv. n. 74/2000 B. Rea1 previs1 dal Codice penale (in relazione ai rea1 sub A) Art. 2 Dichiarazione fraudolenta mediante false fatture Art. 3 Dichiarazione fraudolenta mediante altri artifici Art. 4 Dichiarazione infedele Art. 10-bis Omesso versamento di ritenute certificate Art. 10-ter Omesso versamento di IVA Riciclaggio Impiego di denaro, beni o utilità di provenienza illecita Art. 5 Omessa dichiarazione Autoriciclaggio La causa di non punibilità si applica anche a coloro che hanno aiutato o favorito l autore del reato.

7 RESPONSABILITA PENALI COLLEGATE ALLA PROCEDURA DI V.D. Viene introdotto il reato di Esibizione di atti falsi e comunicazioni di dati non rispondenti al vero, che punisce con la pena detentiva da 1 anno e 6 mesi fino a 6 anni il soggetto che, nell ambito della procedura di collaborazione volontaria: a) esibisca o trasmetta atti o documenti falsi; b) fornisca dati e notizie non rispondenti al vero. Il richiedente ha l obbligo di fornire al professionista che lo assiste nell ambito della procedura una dichiarazione sostitutiva di atto di notorietà con la quale attesta che gli atti o documenti non sono falsi e i dati e le notizie sono rispondenti al vero.

8 PRO E CONTRO (SOTTO IL PROFILO PENALE) PROS PROS Non punibilità per alcuni reati fiscali Non punibilità per i reati di riciclaggio, autoriciclaggio e impiego di capitali illeciti aventi come delitti presupposto i sopracitati reati fiscali Obbligo di fornire alle autorità tutte le informazioni e i documenti necessari per la determinazione dei redditi del maggiore imponibile, con conseguente rivelazione di eventuali condotte costituenti reato Estensione della non punibilità anche ai concorrenti nel reato Copertura solo per alcunireati fiscali e di riciclaggio, auto-riciclaggio e impiego di capitali illeciti

9 VOLUNTARY DISCLOSURE SPECIALE! Soggetti ammessi alla procedura: tutti i contribuenti, siano essi persone fisiche o giuridiche, sia residenti che non residenti in Italia! Violazioni che possono essere regolarizzate: tutte le violazioni aventi ad oggetto le dichiarazioni relative a imposte sui redditi e relative addizionali, imposte sostitutive, IRAP, IVA, nonché le dichiarazioni dei sostituti d imposta.

10 BENEFICI PENALI Non punibilità A. Rea1 previs1 dal D.lgs. n. 74/2000 B. Rea1 previs1 dal Codice penale (in relazione ai rea1 sub A) Art. 2 Dichiarazione fraudolenta mediante false fatture Art. 3 Dichiarazione fraudolenta mediante altri artifici Art. 4 Dichiarazione infedele Art. 10-bis Omesso versamento di ritenute certificate Art. 10-ter Omesso versamento di IVA Riciclaggio Impiego di denaro, beni o utilità di provenienza illecita Art. 5 Omessa dichiarazione Autoriciclaggio La causa di non punibilità si applica anche a coloro che hanno aiutato o favorito l autore del reato.

11 AUTO-RICICLAGGIO È punito VEDERE chiunque, avendo commesso o concorso a commettere un delitto non colposo, impiega, sostituisce, trasferisce in attività economiche, finanziarie, imprenditoriali o speculative, il denaro, i beni o le altre utilità provenienti dalla commissione di tale delitto, in modo da ostacolare concretamente l identificazione della loro provenienza delittuosa. I rea1 presupposto sono puni1 con la reclusione <5 anni (nel massimo)! Reclusione da 1 a 4 anni Multa da a I rea1 presupposto sono puni1 con la reclusione >5 anni (nel massimo)! Reclusione da 2 a 8 anni Multa da a

12 CONDIZIONE DI NON PUNIBILITA Non sono punibili le condooe per cui il denaro, i beni o le altre u1lità vengono des1nate alla mera u1lizzazione o godimento personale?

13 CIRCOSTANZE AGGRAVANTI E ATTENUANTI La pena è aumentata (fino a 1/3) quando i faw sono commessi nell esercizio di un awvità bancaria o finanziaria o di altra awvità professionale La pena è diminuita (fino a 1/2) per chi si sia efficacemente adoperato per evitare che le condooe siano portate a conseguenze ulteriori o per assicurare le prove del reato e l individuazione dei beni, del denaro e delle altre u1lità provenien1 dal delioo.

14 PRINCIPIO DI IRRETROATTIVITA Solamente le condooe di auto- riciclaggio successive all entrata in vigore della legge potranno assumere rilievo penale Nessuno può essere punito se non in forza di una legge che sia entrata in vigore prima del faoo commesso (art. 25 Cost.)

15 GLI EFFETTI PRATICI In caso di NON partecipazione nei rea1- presupposto In caso di partecipazione nei rea1- presupposto Niente è cambiato e con1nua ad applicarsi il reato di riciclaggio Il concorrente nel reato- presupposto può essere ritenuto penalmente responsabile per auto- riciclaggio, limitatamente ai faw commessi successivamente all entrata in vigore della legge

16 RICICLAGGIO, AUTO- RICICLAGGIO E REATI- PRESUPPOSTO I rea1 di riciclaggio e auto- riciclaggio sono punibili anche se I rea1 di riciclaggio e di auto- riciclaggio non sussistono (secondo alcuni orientamen1) se L autore del reato- presupposto è non imputabile o non punibile Il reato- presupposto è già es1nto (p.e. prescrioo) prima della commissione delle condooe di riciclaggio o auto- riciclaggio Manca una condizione di procedibilità per il reato- presupposto Il reato- presupposto si es1ngue dopo la commissione del delioo di riciclaggio o di auto- riciclaggio

17 I REATI- PRESUPPOSTO PIÙ COMUNI REATI PENE (massime) PRESCRIZIONE (se NON è intervenuto alcun alo interrumvo) PRESCRIZIONE (se è intervenuto un alo interrumvo) Rea1 Societari Rea1 contro la Pubblica Amministrazione Rea1 contro il patrimonio Rea1 finanziari (TUF) Rea1 tributari Art c.c. Falso in bilancio (dannoso) Art c.c. Infedeltà patrimoniale Art c.c. Corruzione tra priva1 Art. 319 c.p. Corruzione Art bis c.p. Truffa ai danni dello Stato 3 anni 6 anni 7,5 anni 8 anni 8 anni 10 anni 6 anni 6 anni 7,5 anni Art. 640 c.p. Truffa 3 anni 6 anni 7,5 anni Art. 646 c.p. Appropriazione indebita Art. 184 TUF Insider trading 12 anni 12 anni 15 anni Art. 185 TUF Manipolazione del mercato D.L.vo 74/2000

18 L ELEMENTO SOGGETTIVO DEL REATO L auto- riciclaggio è un reato doloso L'imputato deve essere consapevole della provenienza illecita del denaro, dei beni o delle altre u1lità, agire con l intenzione di sos1tuirli o trasferirli, in modo tale da ostacolare l'iden1ficazione della loro provenienza deliouosa In linea teorica, non si può essere chiama1 a rispondere a 1tolo di responsabilità oggewva o per mera negligenza In pra1ca, rispeoo al delioo di riciclaggio, i Pubblici Ministeri e i Giudici tendono a ricavare il dolo da circostanze oggewve, sicché il rischio è di vedere affermata la penale responsabilità anche nei casi di mera negligenza

19 GIURISDIZIONE Giurisdizione La giurisdizione italiana sussiste rispeoo a tuw i rea1 commessi sul territorio italiano. E sufficiente che solo una parte della condooa (per esempio l accordo per commeoere il reato) sia stata realizzata in Italia Giurisdizione per i reap commessi in Italia da ciladini straneri Giurisdizione per i reap commessi all estero da ciladini italiani Giurisdizione per i reap commessi all estero da ciladini stranieri La giurisdizione italiana sussiste rispeoo a tuw i rea1 commessi sul territorio italiano, indipendentemente dalla nazionalità dell autore del reato La giurisdizione estra- territoriale italiana nei confron1 dei cioadini italiani sussiste in relazione ai rea1 puni1 con la pena della reclusione non inferiore nel minimo a tre anni, e sempre che l autore del reato si trovi nel territorio dello Stato (in caso di reato punito con una pena inferiore è necessaria la richiesta del Ministro della Gius1zia ovvero l istanza o la querela della persona offesa. La giurisdizione extra- territoriale italiana sussiste in ipotesi estremamente limitate per i rea1 commessi all'estero dal cioadino straniero Sono necessari requisi1 rigorosi (per esempio la presenza in Italia dell autore del reato e la richiesta di procedimento da parte del Ministro della Gius1zia italiano)