RESPONSABILITA' CIVILE E PENALE DEL REVISORE CONTABILE

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1 RESPONSABILITA' CIVILE E PENALE DEL REVISORE CONTABILE Marco Bongiovanni 1

2 FONTI NORMATIVE Art sexies C Civile Art. 164 D.Lgs. 58/98 Art Codice Civile Art Codice Civile Art Codice Civile Art Codice Civile Art Codice Civile Art Codice Civile Art Codice Civile Art Codice Civile Art Codice Civile Art Codice Civile Marco Bongiovanni 2

3 ART sexies CODICE CIVILE (I comma) I SOGGETTI INCARICATI DEL CONTROLLO CONTABILE SONO SOTTOPOSTI ALLE DISPOSIZIONI DELL ARTICOLO 2407 E SONO RESPONSABILI NEI CONFRONTI DELLA SOCIETA, DEI SOCI E DEI TERZI PER I DANNI DERIVANTI DALL INADEMPIMENTO DEI LORO DOVERI" Marco Bongiovanni 3

4 ART. 164 D.Lgs. 58/98 "ALLE SOCIETA' DEI REVISIONE SI APPLICANO LE DISPOSIZIONI DELL'ARTICOLO 2407 DEL CODICE CIVILE." Marco Bongiovanni 4

5 ART CODICE CIVILE Comma 1 I SINDACI DEVONO ADEMPIERE I LORO DOVERI CON LA PROFESSIONALITA E LA DILIGENZA RICHIESTE DALLA NATURA DELL INCARICO; SONO RESPONSABILI DELLA VERITA DELLE LORO ATTESTAZIONI E DEVONO CONSERVARE IL SEGRETO SUI FATTI E SUI DOCUMENTI DI CUI HANNO CONOSCENZA PER RAGIONE DEL LORO UFFICIO. Marco Bongiovanni 5

6 Art (I comma) C. C. AL PARI DEI SINDACI, I SOGGETTI INCARICATI DEL CONTROLLO CONTABILE, LE SOCIETA' DI REVISIONE (D.Lgs 58/98): DEVONO ADEMPIERE AI PROPRI DOVERI CON LA LA PROFESSIONALITA E LA DILIGENZA RICHIESTE DALLA NATURA DELL INCARICO; SONO RESPONSABILI DELLA VERITA' DELLE LORO ATTESTAZIONI; SONO OBBLIGATI A CONSERVARE IL SEGRETO SUI FATTI E SUI DOCUMENTI DI CUI HANNO AVUTO CONOSCENZA PER RAGIONE DEL LORO UFFICIO Marco Bongiovanni 6

7 Art sexies (I comma) C. C. e Art. 164 (II comma) D. Lgs. 58/98 RESPONSABILITA': CONTRATTUALE (NEI CONFRONTI DELLA SOCIETA' SOGGETTA A REVISIONE) EXTRACONTRATTUALE (NEI CONFRONTI DEI TERZI DANNEGGIATI) Marco Bongiovanni 7

8 CONTRATTUALE CONNESSA AL CONTRATTO STIPULATO TRA SOCIETA' REVISIONATA E REVISORE (MANDATO) (ART sexies C. C. - ART. 164 D.Lgs. 58/98). EXTRACONTRATTUALE SUSSISTENZA DI UNA CONCORRENTE RESPONSABILITA' AQUILIANA DEL REVISORE NEI CONFRONTI DEI TERZI ( ART sexies C. C. - ART. 164 D.Lgs. 58/98 - ART C.C.). Marco Bongiovanni 8

9 LA RESPONSABILITA' EXTRACONTRATTUALE E' ESPLICITAMENTE PREVISTA DALLE DISPOSIZIONI DI LEGGE (ART sexies C. C. - ART. 164 D.Lgs. 58/98) DERIVA DAL PRINCIPIO GENERALE "NEMINEM LAEDERE" (ART C.C.) Marco Bongiovanni 9

10 LA RESPONSABILITA' SOLIDALE E' ESPLICITAMENTE PREVISTA DALLE DISPOSIZIONI DI LEGGE: PER LA SOCIETA' DI REVISIONE ED ESTESA AI SINGOLI CHE HANNO EFFETTUATO IL CONTROLLO CONTABILE (ART sexies C. C.); PER LA SOCIETA' DI REVISIONE, I RESPONSABILI DELLA REVISIONE E I DIPENDENTI CHE HANNO EFFETTUATO L ATTIVITA DI REVISIONE (ART. 164 D.Lgs. 58/98). Marco Bongiovanni 10

11 LA RESPONSABILITA' SOLIDALE TRATTASI DI NORMA DI CARATTERE ECCEZIONALE IN QUANTO LA DISCIPLINA COMUNE NON PREVEDE L'ESTENSIONE DELLA RESPONSABILITA' A CARICO DEGLI AUSILIARI PER QUANTO SOPRA SI RITIENE CHE DETTA ESTENSIONE NON OPERI NEI CASI DI REVISIONE VOLONTARIA IN QUESTI CASI SI APPLICHERA' IL PRINCIPIO GENERALE DEGLI ARTT E 1228 CODICE CIVILE (RESPONSABILITA' SOLIDALE DEI PADRONI E DEI COMMITTENTI CON QUELLA DEI PREPOSTI E DEGLI AUSILIARI) Marco Bongiovanni 11

12 RESPONSABILITA' SOLIDALE CON GLI AMMINISTRATORI NON SI DEDUCE DAL DISPOSTO DELL'ART COMMA C.C. MA DALLA REGOLA GENERALE DI CUI ALL'ART C.C. SUSSISTE TUTTE LE VOLTE IN CUI IL REVISORE NON SI SIA ADOPERATO PER EVITARE IL DANNO. IL REVISORE NON PUO' ESSERE RESPONSABILE DEI DANNI DERIVANTI DALLA MALA GESTIO DEGLI AMMINISTRATORI CHE IL REVISORE PUR COMPORTANDOSI DILIGENTEMENTE NON HA POTUTO EVITARE. Marco Bongiovanni 12

13 RESPONSABILITA' DEL REVISORE PER ATTESTAZIONI NON VERITIERE OMESSA EVIDENZA DI IRREGOLARITA', DIFFORMITA' O ALTRE ILLEGITTIMITA' PUR EVIDENZIANDO LE ILLEGITTIMITA' LE PRESENTA IN MODO SVISATO O IN MODO TALE DA NON DARE UNA RAPPRESENTAZIONE FEDELE DEI CONTROLLI EFFETTUATI E DEI LORO RISULTATI. IL REVISORE, PUR AVENDO DILIGENTEMENTE OPERATO, PUO' INCORRERE IN RESPONSABILITA' QUANDO LE SUE ATTESTAZIONI NON SONO VERITIERE RISPETTO AI RISULTATI DELLA SUA ATTIVITA'. Marco Bongiovanni 13

14 RESPONSABILITA' CONTRATTUALE E' CONNESSA A: DOLO COLPA GRAVE COLPA MEDIA O LIEVE TRATTANDOSI DI ATTIVITA PER LA QUALE E PREVISTA UNA ELEVATA QUALIFICA PROFESSIONALE DEL REVISORE E, NEL CASO DI REVISIONE EX ART. 155 D.Lgs. 58/98, UNA ADEGUATA ORGANIZZAZIONE Marco Bongiovanni 14

15 DATO IL PARTICOLARE GRADO DI DILIGENZA IL REVISORE E' CHIAMATO A RISPONDERE NON SOLO PER DOLO O COLPA GRAVE MA ANCHE PER COLPA SEMPLICE (MEDIA E LIEVE) (vedi Tribunale di Milano 18 Giugno 1994) NON E' APPLICABILE L'ART CODICE CIVILE. Marco Bongiovanni 15

16 LA DILIGENZA DEL REVISORE REVISORE Art sexies C. C. RINVIO AI DOVERI Art. 164 D.Lgs. 58/98 DEL SINDACO SINDACO Art C. C. PROFESSIONALITA E DILIGENZA ATTIVITA' Art C. C. DILIGENZA CON RIGUARDO ALLA NATURA DELLA ATTIVITA' Marco Bongiovanni 16

17 OBBLIGAZIONE DEL REVISORE CONTABILE E' UNA OBBLIGAZIONE DI MEZZI, MEGLIO, DI COMPORTAMENTI E NON DI RISULTATO, PERTANTO, IL GRADO DI DILIGENZA UTILIZZATO DAL REVISORE NELL'ESERCIZIO DELLA PROPRIA ATTIVITA' RAPPRESENTA LA MISURA PER DETERMINARE L'EFFETTIVO ADEMPIMENTO LA DILIGENZA DEVE ESSERE QUELLA DELL'AVVEDUTO REVISORE CONTABILE ESTERNO INDIPENDENTE Marco Bongiovanni 17

18 ELEMENTI CHE DEVE CURARE IL BUON (AVVEDUTO, DILIGENTE) REVISORE 1. LA PIANIFICAZIONE 2. LA PROGRAMMAZIONE 3. L'ESECUZIONE Marco Bongiovanni 18

19 I PRINCIPI DI REVISIONE DOTTORI COMMERCIALISTI E RAGIONIERI a. La revisione deve essere adeguatamente pianificata; b. il revisore deve effettuare un adeguato studio e valutazione del sistema di controllo interno dell'azienda; c. la revisione deve essere programmata in base all'affidamento del sistema di controllo interno, stabilendo di conseguenza la natura e l'estensione delle procedure di revisione da seguire; d. il revisore deve ottenere elementi probativi validi e sufficienti a supporto del giudizio sul bilancio; e. l'utilizzo delle tecniche campionarie deve essere effettuato in modo da assicurare che i campioni prescelti siano rappresentativi. Marco Bongiovanni 19

20 I PRINCIPI DI REVISIONE DOTTORI COMMERCIALISTI E RAGIONIERI NORME ETICO PROFESSIONALI 1. COMPETENZA PROFESSIONALE 2. COSTANTE AGGIORNAMENTO 3. DILIGENZA PROFESSIONALE 4. INDIPENDENZA (FORMALE E SOSTANZIALE) 5. SEGRETO PROFESSIONALE Marco Bongiovanni 20

21 I PRINCIPI DI REVISIONE COME PARAMETRO DI MISURAZIONE DELLA DILIGENZA DEL REVISIORE Marco Bongiovanni 21

22 I PRINCIPI DI REVISIONE COSTITUISCONO * LIMITE MINIMO * INTEGRAZIONE DELLE NORME DI LEGGE * LIMITAZIONE DELLA LIBERTA' * NON SUFFICIENTI AD ESCLUDERE LA RESPONSABILITA' Marco Bongiovanni 22

23 LA RESPONSABILITA' PENALE DEI SOGGETTI FONTI NORMATIVE ART CODICE CIVILE ARTT. 175, 176, 177, 178 E 179 D. Lgs. 58/98 TITOLO XI LIBRO QUINTO CODICE CIVILE TITOLO VI LEGGE FALLIMENTARE Marco Bongiovanni 23

24 LA RESPONSABILITA' PENALE DEI SOGGETTI GENERALITA E' IMPUTABILE AI REVISORI, ALLE SOCIETA DI REVISIONE, AGLI AMMINISTRATORI ED ANCHE AI DIPENDENTI. E' IMPUTABILE AI TERZI ESTRANEI CHE ABBIANO CONTRIBUITO AL VERIFICARSI DEL REATO. SONO QUINDI APPLICABILI LE NORME DI CUI AGLI ARTT. 110 E SEGUENTI DEL CODICE PENALE. Marco Bongiovanni 24

25 LA RESPONSABILITA' PENALE DEI SOGGETTI GENERALITA' (segue) CONFERMA DEL "RILIEVO PUBBLICO" DELL'ATTIVITA' DEL REVISORE CONTABILE INDIPENDENTEMENTE DALLA NATURA ESSENZIALMENTE PRIVATA NORME PENALI PREDISPOSTE A TUTELA DEGLI INTERESSI DI: - SOCIETA' SOTTOPOSTA A REVISIONE - SOCI (UTI SINGULI) - TERZI IN RAPPORTO CON LA SOCIETA' - PATRIMONIO DELLA COLLETTIVITA' Marco Bongiovanni 25

26 LA RESPONSABILITA' PENALE DEI SOGGETTI GENERALITA' (segue) I REATI PREVISTI SONO: FALSITA' NELLE RELAZIONI O COMUNICAZIONI (ART. 175 D.Lgs.. 58/98) UTILIZZAZIONE E DIVULGAZIONE DI NOTIZIE RISERVATE (ART. 176 D.lgs. 58/98) PRESTITI E GARANZIE DELLA SOCIETA' (ART.( 177 D.Lgs.. 58/98) COMPENSI ILLEGALI (ART.( 178 D.Lgs.. 58/98) Marco Bongiovanni 26

27 LA RESPONSABILITA' PENALE DEI SOGGETTI FALSITA' NEL GIUDIZIO SUL BILANCIO TRATTASI DI REATO PROPRIO I CUI SOGGETTI ATTIVI SONO IL REVISORE SINGOLO, LA SOCIETA DI REVISIONE E GLI AMMINISTRATORI DELLA SOCIETA' DI REVISIONE. IL REATO SI CONSUMA QUANDO NELLA RELAZIONE IL O I FIRMATARI DELLA STESSA: ATTESTANO, CONTRO IL VERO, CHE I FATTI DI GESTIONE SONO ESATTAMENTE RILEVATI NELLE SCRITTURE CONTABILI; Marco Bongiovanni 27

28 LA RESPONSABILITA' PENALE DEI SOGGETTI FALSITA' NEL GIUDIZIO SUL BILANCIO (segue) DICHIARANO FALSAMENTE CHE IL BILANCIO CORRISPONDE ALLE RISULTANZE DI TALI SCRITTURE E DEGLI ACCERTAMENTI ESEGUITI; ASSERISCONO MENDACEMENTE CHE IL BILANCIO E' CONFORME ALLE NORME CHE DISCIPLINANO IL BILANCIO D'ESERCIZIO. SONO DELITTI PUNIBILI ANCHE D'UFFICIO Marco Bongiovanni 28

29 LA RESPONSABILITA' PENALE DEI SOGGETTI FALSITA' NEL GIUDIZIO SUL BILANCIO (segue) IL GIUDIZIO SUL BILANCIO VA INTESO NON TANTO UNA GARANZIA QUALIFICATA DELLA PRECISIONE DEI DATI, QUANTO UNA ATTESTAZIONE DI REGOLARITA' DEL CONTENUTO DEL BILANCIO SOTTO IL PROFILO DELLA LEGALITA' DEI CRITERI DI VALUTAZIONE E DELLA CORRISPONDENZA AI FATTI AZIENDALI. Marco Bongiovanni 29

30 LA RESPONSABILITA' PENALE DEI SOGGETTI LA FALSITA' IN RELAZIONI, COMUNICAZIONI O DICHIARAZIONI OLTRE ALLE EVENTUALI RELAZIONI O COMUNICAZIONI CONNESSE ALL'ATTIVITA' DI REVISIONE CONTABILE MA DIVERSE DAL GIUDIZIO SUL BILANCIO, PUO' RIGUARDARE: FORMULAZIONE DEL PARERE DI CONGRUITA' ART. 158 comma 1 E 2 D. Lgs. 58/98 CONTROLLO STIME DEI CONFERIMENTI IN NATURA ART. 158 comma 3 E 5 D. Lgs. 58/98 RELAZIONE DEGLI ESPERTI SULLA CONGRUITA' DEL RAPPORTO DI CAMBIO PER FUSIONI O SCISSIONI DI SOCIETA' QUOTATE ARTT sexies e 2506 ter, comma 3 C. C. Marco Bongiovanni 30

31 LA RESPONSABILITA' PENALE DEI SOGGETTI DIVULGAZIONE DI NOTIZIE RISERVATE I COMPORTAMENTI DELITTUOSI SONO: UTILIZZO A PROFITTO PROPRIO O ALTRUI DI NOTIZIE RELATIVE ALLA SOCIETA' SOGGETTA A REVISIONE COMUNICAZIONE SENZA GIUSTIFICATO MOTIVO DI NOTIZIE RELATIVE ALLA SOCIETA' SOGGETTA A REVISIONE Marco Bongiovanni 31

32 LA RESPONSABILITA' PENALE DEI SOGGETTI DIVULGAZIONE DI NOTIZIE RISERVATE (segue) NON E' PUNIBILE LA DIFFUSIONE DI NOTIZIE IN OTTEMPERANZA AD UN DOVERE PROFESSIONALE O A RICHIESTA DELL'AUTORITA' GIUDIZIARIA L'AUTORIZZAZIONE, O IL CONSENSO, DELLA SOCIETA' REVISIONATA ELIMINA OGNI RILEVANZA PENALE IL DELITTO E' PUNIBILE SOLO SU QUERELA DI PARTE Marco Bongiovanni 32

33 LA RESPONSABILITA' PENALE DEI SOGGETTI PRESTITI E GARANZIE DELLA SOCIETA' E COMPENSI ILLEGALI DIVIETO PER AMMINISTRATORI E DIPENDENTI, DELLA SOCIETA' DI REVISIONE DI CONTRARRE PRESTITI CON LA SOCIETA' ASSOGGETTATA A REVISIONE DIVIETO PER GLI STESSI SOGGETTI DI FARSI PRESTARE GARANZIE PER DEBITI PROPRI DA PARTE DELLA SOCIETA' ASSOGGETTATA A REVISIONE Marco Bongiovanni 33

34 LA RESPONSABILITA' PENALE DEI SOGGETTI PRESTITI E GARANZIE DELLA SOCIETA' E COMPENSI ILLEGALI (segue) DIVIETO, SEMPRE PER GLI STESSI SOGGETTI, DI PERCEPIRE INDEBITI COMPENSI E' PREVISTO IL CONCORSO IN REATO I REATI IN ESAME SONO PUNIBILI D'UFFICIO NORMA A SALVAGUARDIA DELL'INDIPENDENZA DEL REVISORE CONTABILE Marco Bongiovanni 34

35 LA RESPONSABILITA' PENALE DEI SOGGETTI AGGRAVANTI PER I FATTI CONTEMPLATI AGLI ARTT. 175, 176, 177 E 178 D.Lgs. 58/98 E' PREVISTA UNA AGGRAVANTE QUANDO ALLA SOCIETA' REVISIONATA DERIVI UN DANNO DI GRAVITA' RILEVANTE. UN DANNO, CIOE', IMMEDIATO, DIRETTO EFFETTIVO E TALE DA PROCURARE UN PREGIUDIZIO NOTEVOLE Marco Bongiovanni 35

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