Opzioni in Unico N Trasparenza fiscale Tonnage tax Consolidato.

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1 Opzioni in Unico N Trasparenza fiscale Tonnage tax Consolidato 0

2 Sommario Opzioni in Unico 1 1. Rinnovo opzione trasparenza Comunicazione Trasparenza Non rinnovo dell opzione trasparenza Regime consolidato nazionale Tonnage tax Durata regime di trasparenza Consolidato perdite residue Codice per il consolidato Consolidato quadro OP sezione II Consolidato e perdite fiscali residue Fusione e opzione per la trasparenza Quadro Op in caso di trasparenza Consolidato e operazioni straordinarie Consolidato e compilazione di Unico Interruzione anticipata della tassazione di gruppo Consolidato mondiale e nazionale Condizioni per optare per il consolidato nazionale Vantaggi consolidato nazionale Termine per esercitare l opzione per il consolidato Trasparenza ristretta base societaria

3 Opzioni in Unico L articolo 16, D.Lgs. n. 175/2014, prevede la semplificazione delle modalità di adesione a regimi fiscali opzionali, quali: la tassazione per trasparenza; il consolidato nazionale; la tonnage tax, la determinazione del valore netto della produzione ai fini IRAP ex art. 5, D.Lgs. n. 446/1997. In sostanza, tali opzioni non dovranno essere esercitate con una specifica comunicazione, ma in sede di presentazione della dichiarazione dei redditi, come indicato nella relazione illustrativa alla legge. Le novità introdotte dall articolo 16 del citato Decreto si applicano a decorrere dal periodo d imposta successivo a quello in corso al 31 dicembre Ai fini dichiarativi in estrema sintesi, ricordiamo in particolare che nel Modello Unico SC è stato inserito un "nuovo" quadro denominato "OP" che si compone di tre sezioni dedicate rispettivamente alla "Tonnage tax" al "Consolidato nazionale" e alla "Trasparenza fiscale". Per quanto riguarda l IRAP, l opzione è stata invece inserita nella sezione VII del quadro IS, rigo IS35. COSÌ L ESERCIZIO DELLE OPZIONI REGIME OPZIONALE TERMINE ANTE DL SEMPLIFICAZIONI TERMINE POST DL SEMPLIFICAZIONI Trasparenza fiscale (articoli 115 e 116 del TUIR). Consolidato fiscale (articoli del TUIR). Entro il primo dei tre esercizi di validità dell opzione. Entro il 16 giorno del sesto mese successivo alla chiusura del periodo d imposta precedente al primo esercizio cui l opzione si riferisce. Con la dichiarazione (redditi/irap) presentata nel periodo d imposta a decorrere dal quale si intende esercitare l opzione. 1

4 Base imponibile IRAP (articolo 5- bis, comma 2, del D.Lgs. 446/1997). Entro 60 giorni dall inizio del periodo d imposta per il quale si esercita l opzione. Tonnage tax (articoli del TUIR). Entro tre mesi dall inizio del periodo d imposta a partire dal quale si intende fruirne. 1. Rinnovo opzione trasparenza La nostra società e i soci hanno optato per il triennio per la tassazioni in trasparenza ex articolo 116 del TUIR. Dovendo rinnovare l opzione per l ulteriore triennio si chiede di sapere con quali modalità ed entro quali termini dovrà essere posto in essere l adempimento? Per effetto delle modifiche introdotte dall articolo 16 del DL 175/2014, l esercizio (e il rinnovo) dell opzione per il regime di tassazioni in trasparenza ex articolo 116 del TUIR, a partire dal periodo d imposta successivo a quello in corso al 31 dicembre 2014, viene effettuato da parte della società partecipata tramite la dichiarazione «presentata nel periodo d imposta a decorrere dal quale si intende esercitare l opzione». Nel caso di specie, il rinnovo dell opzione a valere per il triennio andrà pertanto comunicato dalla società partecipata con il Modello Unico SC 2016 compilando l apposito quadro OP Sezione III. 2. Comunicazione Trasparenza Quale rigo del Modello Unico 2016 SC bisogna compilare per optare per la trasparenza? Bisogna comunque comunicare l opzione mediante raccomandata? A tal fine sarà necessario barrare la casella 2 "rinnovo" al rigo OP11 e indicare il codice fiscale dei soci partecipanti in colonna 1. Sul punto va peraltro ricordato che il DL 175/2014 non ha modificato le altre regole operative circa le modalità di esercizio dell opzione (e il rinnovo) e, pertanto, resta operativo l obbligo da parte dei soci di comunicare preventivamente alla società partecipata, a mezzo raccomandata AR, l intenzione di avvalersi del regime opzionale (anch esso anticipato di tre mesi per effetto delle modifiche varate dal D.Lgs. 175/2014). 3. Non rinnovo dell opzione trasparenza La nostra società e i soci hanno optato per la tassazione in trasparenza ex articolo 116 del TUIR e non intendono rinnovare l opzione per un ulteriore triennio. Si chiede di sapere se nell ambito delle nuove modalità di esercizio dell opzione introdotte dal DL 175/2014 debba essere posto in essere qualche adempimento al fine di comunicare tale intenzione. Il DL 175/2014 ha modificato le modalità attraverso le quali e possibile esercitare l opzione per alcuni regimi fiscali ma non ha modificato le regole che disciplinano i regimi stessi. In tema di tassazione in trasparenza ex articolo 116 del TUIR, la norma prevede che l opzione stessa sia irrevocabile per tre periodi d imposta. Nel caso di specie, pertanto, laddove la società e i soci non intendano rinnovare l opzione per un ulteriore triennio non dovranno porre in essere alcun adempimento. 2

5 4. Regime consolidato nazionale Una delle società appartenenti al nostro gruppo, che ha optato per il regime di tassazione del consolidato nazionale, si trasformerà in società di persone nel corso del Si chiede di sapere con quale modalità si dovrà provvedere alla comunicazione dell evento interruttivo alla luce delle modifiche introdotte dal DL 175/2014? L articolo 16 del DL 175/2014 ha modificato le modalità di esercizio e rinnovo dell opzione per il consolidato fiscale ex articoli 117 e seguenti del TUIR. In merito all ambito applicativo delle citate modifiche, la Circolare delle Entrate n. 31/E del 2014 ha chiarito che non trovano rappresentazione in dichiarazione gli eventi interruttivi della tassazione di gruppo di cui all articolo 13 del DM 9 giugno Per questi eventi dovrà essere data comunicazione separata entro 30 giorni dal verificarsi dell evento che ha comportato l interruzione della tassazione di gruppo. A tal fine dovrà essere inviato telematicamente il modello "Comunicazione relativa al regime di tassazione del consolidato nazionale" reperibile sul sito dell Agenzia delle Entrate. 5. Tonnage tax In caso di opzione per la tonnage tax come deve essere compilato il quadro OP? Nel rigo OP1 ("Tipo di comunicazione") vanno barrate le caselle in funzione della tipologia di comunicazione effettuata. In particolare, va barrata: la colonna 1 ("Opzione"), in caso di esercizio, per la prima volta, dell opzione ai sensi dell articolo 3 del decreto; la colonna 2 ("Rinnovo"), in caso di rinnovo dell opzione ai sensi dell articolo 4 del Decreto. I righi da OP2 a OP5, colonne 1 e 2, vanno compilati indicando il codice fiscale delle società del gruppo per le quali trova applicazione il regime di "tonnage tax" e sussiste il rapporto di controllo di cui all articolo 2359, comma 1, n. 1), del Codice civile. 6. Durata regime di trasparenza In caso di opzione quanto dura il regime di trasparenza? Il regime per la trasparenza fiscale, è un regime di tassazione opzionale grazie al quale il reddito della società partecipata è imputato ai soci, indipendentemente dall effettiva percezione, in proporzione alla quota di partecipazione agli utili, senza che lo stesso sia conseguentemente tassato ad IRES in capo alla società partecipata. L opzione ha una durata minima di tre esercizi e non può essere revocata; allo scadere del triennio, se i requisiti richiesti continuano a sussistere, essa può essere rinnovata e deve essere esercitata obbligatoriamente da tutti i soggetti coinvolti. 7. Consolidato perdite residue Nel consolidato la comunicazione per l importo delle perdite residue attribuito a ciascun soggetto in caso di mancato rinnovo dell opzione deve essere comunicata con Unico? La comunicazione per l importo delle perdite residue attribuito a ciascun soggetto in caso di mancato rinnovo dell opzione cui deve essere data evidenza attraverso una separata comunicazione (reperibile nel sito internet delle Entrate alla voce "Comunicazione relativa al regime di tassazione del consolidato nazionale") da inviare entro 30 giorni decorrenti, rispettivamente, dal verificarsi dell evento interruttivo o dal termine per la presentazione della dichiarazione. 3

6 8. Codice per il consolidato Quali codici bisogna indicare nel rigo OP6 in caso di opzione rinnovo o conferma della tassazione di gruppo? Nel rigo OP6, nella casella "Tipo comunicazione", va inserito il codice: - 1, in caso di esercizio dell opzione per la tassazione di gruppo; - 2, in caso di rinnovo dell opzione per la tassazione di gruppo; - 3, per la conferma della tassazione di gruppo. 9. Consolidato quadro OP sezione II In caso di consolidato come deve essere compilata la sezione II del quadro OP? 10. Consolidato e perdite fiscali residue Quale codice bisogna utilizzare per l eventuale attribuzione delle perdite fiscali residue, nelle ipotesi d interruzione anticipata della tassazione di gruppo? Al fine di indicare il criterio utilizzato per l eventuale attribuzione delle perdite fiscali residue, nelle ipotesi d interruzione anticipata della tassazione di gruppo nella colonna 7 ("Attribuzione perdite") va inserito il codice: - 1. attribuzione alla società o ente consolidante; - 2. attribuzione proporzionale alle società che hanno prodotto le perdite; - 3. attribuzione alle società che hanno prodotto le perdite secondo modalità diverse dalle precedenti. Per le modalità di compilazione della sezione II del quadro OP, le istruzioni precisano che nei righi da OP6 a OP10 devono essere indicati i dati relativi alla società consolidata. In particolare: nella colonna 1 e nella colonna 2 vanno indicati, rispettivamente, il codice fiscale e la denominazione o la ragione sociale del soggetto consolidato; nella colonna 3 ("Tipo comunicazione") va indicato il tipo di comunicazione relativa a ciascuna società consolidata. Pertanto, nella casella va inserito l apposito codice che identifica la comunicazione; nella colonna 4 ("Esercizio sociale") va indicato, con riferimento al periodo di tre anni di durata dell opzione (articolo 117, comma 3, del TUIR) l esercizio sociale nel quale viene resa la comunicazione. Nella casella va inserito il codice (1 primo periodo; 2 secondo periodo; 3 terzo periodo). 11. Fusione e opzione per la trasparenza In caso di fusione come si indica la volontà di procedere con la trasparenza fiscale? In caso di fusione o di scissione della società partecipata, l opzione perde efficacia a partire dalla data da cui l operazione esplica i suoi effetti fiscali, salvo che, ricorrendo i presupposti stabiliti dai commi 1 e 2 dell articolo 115 del TUIR, essa venga confermata da tutti i soggetti interessati entro il periodo d imposta da cui decorrono i predetti effetti fiscali. La conferma avviene barrando la casella 3 del rigo OP Quadro Op in caso di trasparenza Come deve essere compilato il quadro Op in caso di trasparenza? Al rigo OP11 sono previste tre caselle (da barrare) al fine di individuare la tipologia di comunicazione che il soggetto intende effettuare (opzione, rinnovo, conferma). 4

7 Nei righi da OP12 a OP15 vanno indicati i codici fiscali dei soggetti partecipanti ai sensi degli articoli 115 e 116 del TUIR; in particolare va riportato, in colonna 1, il codice fiscale della persona fisica partecipante e, in colonna 2, il codice fiscale della società. Nel caso di comunicazione di cui all articolo 10, comma 4, del Decreto, da effettuarsi a condizione che ricorrano i presupposti di cui ai commi 1 e 2 dell articolo 115 del TUIR, devono essere, invece, riportati i dati di tutti i soggetti interessati. 13. Consolidato e operazioni straordinarie Come si compila il Modello Unico in caso di operazioni straordinarie che non determinano l interruzione della tassazione di gruppo? In caso di operazioni straordinarie che non determinano l interruzione della tassazione di gruppo, il nuovo assetto organizzativo va evidenziato in occasione del rinnovo dell opzione. In tal caso, va barrata la colonna 5 ( Operazioni straordinarie ) qualora si tratti di nuova società risultante dall operazione. In relazione alla società risultante dall operazione straordinaria, dovrà essere anche compilata la colonna 3 Tipo comunicazione (ad esempio, 2 per il rinnovo dell opzione o 3 per la conferma della tassazione di gruppo) e la colonna 4 Esercizio sociale (primo, secondo o terzo periodo). opzione); a colonna 4, Esercizio sociale, il codice 1 (primo periodo). A colonna 6 ( Acconto separato ), va indicato se le società aderenti hanno versato l acconto separatamente: in tal caso va indicato il codice 1 oppure congiuntamente: in tal caso va indicato il codice Interruzione anticipata della tassazione di gruppo e perdite residue Come ci si deve comportare con le perdite residue nelle ipotesi di interruzione anticipata della tassazione di gruppo? Nelle ipotesi d interruzione anticipata della tassazione di gruppo, l art. 5, Decreto 9 giugno 2004 prevede che sia indicato il criterio utilizzato per l eventuale attribuzione delle perdite residue. In tali casi, a colonna 7 ( Attribuzione perdite ) va inserito il codice: - 1. in caso di attribuzione alla società o ente consolidante; - 2. in caso di attribuzione proporzionale alle società che hanno prodotto le perdite; - 3. in caso di attribuzione alle società che hanno prodotto le perdite secondo modalità diverse dalle precedenti. 16. Consolidato mondiale e nazionale 14. Consolidato e compilazione di Unico Il 16 giugno 2015 le società A (consolidante), B e C (consolidate), hanno comunicato l esercizio dell opzione per il consolidato. Per il 2016 si intende esercitare l opzione per la nuova società D. Come si compila Unico SC? In tal caso: le società A, B, C indicano: colonna 3, Tipologia comunicazione, il codice 3 (conferma opzione); a colonna 4, Esercizio sociale, il codice 2 (secondo periodo). La società D indica a colonna 3, Tipologia comunicazione, il codice 1 (esercizio Nelle ipotesi di concorso tra Consolidato nazionale e Consolidato mondiale come deve essere compilato il quadro OP? Nell ipotesi in cui la comunicazione sia presentata per il gruppo d imprese consolidate non residenti, va barrata la nuova casella Consolidato mondiale ; nelle ipotesi di concorso tra Consolidato nazionale e Consolidato mondiale vanno barrate entrambe le caselle. 5

8 17. Condizioni per optare per il consolidato nazionale Quali sono le condizioni necessarie per poter esercitare l opzione per il consolidato nazionale? In base all art. 119, TUIR, perché l opzione per il consolidato nazionale risulti efficacemente esercitata, oltre al requisito del controllo, deve essere verificato il rispetto delle seguenti condizioni: 1. identità dell esercizio sociale: vi deve essere identità dell esercizio sociale di ciascuna società controllata con quello della società o ente controllante, nel senso di coincidenza dell esercizio sociale; 2. opzione congiunta: vi deve essere l esercizio congiunto dell opzione da parte di ciascuna controllata e dell ente o società controllante; 3. domicilio: ciascuna controllata deve eleggere domicilio presso la società o ente controllante ai fini della notifica degli atti e provvedimenti relativi ai periodi d imposta per i quali è esercitata l opzione per il consolidamento fiscale. L elezione di domicilio è irrevocabile fino al termine del periodo di decadenza dell azione di accertamento o di irrogazione delle sanzioni relative all ultimo esercizio il cui reddito è stato incluso nella dichiarazione dei redditi della società controllante. 18. Vantaggi consolidato nazionale Quali sono i vantaggi del consolidato nazionale? partecipante al gruppo con le perdite di un altra società. 19. Termine per esercitare l opzione per il consolidato Le società Alfa, Beta e Gamma, tutte con esercizio coincidente con l anno solare, vogliono aderire al consolidato fiscale a partire dall anno Qual è il termine per esercitare l opzione? Per esercitare correttamente l opzione, questa dev essere indicata in sede di presentazione del Mod. UNICO 2016, ovvero entro il 30/09/2016. In base alle disposizioni previgenti l opzione sarebbe stata da comunicare entro il 16 giugno 2016 con l apposito modello, trasmesso telematicamente. 20. Trasparenza ristretta base societaria Le nuove modalità di comunicazione dell opzione della trasparenza si applicano anche per la trasparenza fiscale delle società a ristretta base proprietaria? L articolo 16, comma 1 del D.Lgs. n. 175/2014 semplifica la modalità di adesione al regime di trasparenza fiscale, sia quella tra società di capitali (art. 115, TUIR) che quella delle società a ristretta base societaria (art. 116, TUIR). Come precisato con Circolare 30 dicembre 2014, n. 31, stante il richiamo all art. 115, TUIR, contenuto nell art. 116, le modifiche introdotte trovano applicazione anche in riferimento all esercizio dell opzione per la trasparenza fiscale delle società a ristretta base proprietaria. L istituto del consolidato fiscale permette, su opzione, a società di capitali ed enti commerciali appartenenti al medesimo gruppo, di giungere ad una tassazione di gruppo: attraverso il consolidamento degli imponibili, viene determinata, in capo alla società o ente controllante, un unica base imponibile, in modo da compensare nell esercizio gli utili di una società 6

9 LE DATE DA RICORDARE Argomento Già pubblicati Bilancio Il Modello Le Operazioni con San Marino Oneri e detrazioni. Casi risolti dalla prassi Spesometro Il Deposito del Bilancio Superammortamento Oneri e detrazioni in Unico PF Redditi Internazionali in UNICO Reddito di lavoro autonomo Quadro E/Quadro L UNICO ENC Operazioni Straordinarie in Unico Imu e Tasi Dichiarazione IRAP/ Opzione IVA Opzioni in Unico Argomento Da pubblicare Opzioni in IRAP