Il regime di trasparenza: compilazione del modello UNICO

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1 Il regime di trasparenza: compilazione del modello UNICO Autore: Dott. G. Moschella La tassazione per trasparenza è il regime previsto per i soggetti che producono redditi in forma associata. E prevista dall art 115 del TUIR il quale consente di imputare il reddito imponibile della società di capitali in capo a ciascun socio proporzionalmente alla sua quota di partecipazione agli utili, ed indipendentemente dalla effettiva distribuzione degli stessi. Requisiti per l applicazione Con riferimento sia alla società partecipata, che a quelle partecipanti, deve trattarsi di società di capitali, ossia soggetti di cui all art. 73, comma 1, lett. a), TUIR. Relativamente alle società partecipanti, l opzione non può essere esercitata qualora le stesse: fruiscano della riduzione dell aliquota IRES; abbiano esercitato l opzione per il consolidato nazionale o mondiale; Le società partecipanti devono possedere una percentuale di diritti di voto in assemblea generale e di partecipazione agli utili compresa tra il 10% e il 50%. La società partecipata deve essere residente, mentre i soci partecipanti possono anche essere non residenti, a condizione che la società non sia obbligata ad operare la ritenuta sugli utili distribuiti o se applicata, sia interamente rimborsabile. Il reddito prodotto, viene trasferito per trasparenza in capo a ciascun socio che, a sua volta, lo somma agli altri eventuali suoi redditi, per poi calcolare e liquidare la relativa imposta. 1

2 Piccola trasparenza Nel caso della piccola trasparenza (societa a ristretta base societaria), l opzione può essere esercitata solo da società a responsabilità limitata (o società cooperative) partecipate esclusivamente da soci persone fisiche. Esempio Una società di persone, è partecipata, al 50%, dal socio A e dal socio B (tutti e due sono persone fisiche). Per l anno di imposta 2013, la società ha realizzato un reddito imponibile pari ad Euro Il reddito viene imputato, indipendentemente dalla effettiva percezione, a ciascun socio nella seguente misura: Socio A Euro 5.000,00. Socio B Euro 5.000,00. Ogni socio socio dovrà sommare il reddito da partecipazione (5.000 euro) agli eventuali altri redditi personali. Una volta calcolato il reddito imponibile complessivo è necessario liquidare l imposta (IRPEF), applicando la propria aliquota marginale. Società di capitali Il regime di tassazione per trasparenza, è stato esteso, per opzione anche alle società di capitali partecipate da altre società di capitali. Nello specifico: il soggetto partecipato deve avere la forma giuridica di società di capitali e deve essere residente nel territorio dello Stato; le società partecipanti, anch esse soggetti residenti, devono essere costituite sotto forma di società di capitali ed essere in possesso di una percentuale di diritti di voto, esercitabili nell assemblea generale, e di partecipazione agli utili, compresa tra il 10% e il 50%. L opzione Il sistema può essere attivato attraverso una opzione, esercitata dai soggetti coinvolti. L opzione è irrevocabile (per tre periodi di imposta) ed è rinnovabile. 2

3 Piccola trasparenza per s.r.l. e societa` cooperative Nel caso di piccola trasparenza (art. 116 del T.U.I.R.), l opzione può essere esercitata solo dalle società, partecipate esclusivamente da soci persone fisiche in particolare: società a responsabilità limitata. (Il numero di soci persone fisiche può raggiungere il massimo di 10); società cooperative.(il numero massimo di soci persone fisiche può essere 20). La compilazione del quadro TN di UNICO Devono compilare il quadro TN di UNICO/SC i soggetti che, per opzione, scelgono di tassare il proprio reddito per trasparenza in capo ai soci: Società di capitali, partecipate da altre società di capitali; Società a responsabilità limitata, partecipate da un massimo di 10 soci persone fisiche; Società cooperative, partecipate esclusivamente da un massimo di 20 soci persone fisiche. Sezione I Reddito o perdita da imputare Nella sezione I del quadro TN, si deve barrare la casella tipo trasparenza con il codice 1 opzione esercitata da società di capitali; codice 2 opzione esercitata da s.r.l. e società cooperative. 3

4 Nel rigo TN1, colonna 2, va indicato il reddito da imputare ai soci, al netto delle eventuali liberalità indicate alla colonna 1. Nel rigo TN2, va indicata l eventuale perdita di esercizio da imputare ai soci. La perdita può essere imputata nel limite del valore del patrimonio netto (da indicare nello stesso rigo alla colonna 3). Al rigo TN3 va indicato: nella colonna 1, l ammontare delle perdite di periodi di imposta precedenti computabili in diminuzione del reddito in misura limitata; nella colonna 2, l ammontare delle perdite di periodi di imposta precedenti computabili in diminuzione del reddito in misura piena; nella colonna 3, l ammontare delle perdite di periodi d imposta precedenti (somma colonna 1 e colonna 2) che non può comunque eccedere l importo di cui al rigo TN1, colonna 2. Nel rigo TN4 va indicato in particolare: nella colonna 1, l ammontare dell eventuale reddito minimo, calcolato con le regole previste dal legislatore nell ambito delle società non operative; nella colonna 2 il valore del reddito, calcolato con le modalità ordinarie, che deve risultare pari alla differenza tra reddito di cui al precedente rigo TN1, colonna 2, e la perdita da attribuire, evidenziata nel rigo TN2. 4

5 Sezione II Utilizzo eccedenza precedentedichiarazione Nella sezione viene evidenziata l eccedenza di imposta che risulta dalla precedente dichiarazione dei redditi ed ancora disponibile ad essere compensata (rigo TN9). Sezione III Importi da distrubuire ai soci Nella sezione vanno evidenziati, nei corrispondenti righi, gli importi da attribuire ai soci. Sezione IV Crediti d imposta concesssi alle imprese traferiti ai soci Nella sezione, vanno indicati i crediti d imposta derivanti da agevolazioni concesse alle imprese, indicati nel quadro RU, che la società attribuisce ai soci. 5

6 Sezione V Redditi prodotti all estero e relative imposte Nella sezione vanno indicati i redditi prodotti all estero nei periodi d imposta interessati dall opzione per la trasparenza fiscale e le relative imposte. Sezione VI Eccedenze d imposta di cui all art. 165 comma 6 del TUIR Nella sezione si indicano le eccedenze d imposta nazionale e/o estera. Sezione VII Reddito o perdita imputato ai soci Nella sezione VII, si indica il reddito da imputare ai soci, nel periodo d imposta in corso alla data di chiusura del periodo d imposta della società trasparente, in proporzione alle rispettive quote di partecipazione agli utili, indipendentemente dall effettiva percezione. In caso di perdita, questa va attribuita in proporzione alle quote di partecipazione alle perdite di esercizio, entro il limite delle rispettive quote del patrimonio netto contabile della società partecipata. 6

7 Esempio di compilazione di Unico SC Una societa di capitali Alfa, partecipata per il 2013, al 50%, dalle società di capitali Beta e Gamma, opta alla tassazione per trasparenza. Il reddito realizzato dalla società Alfa, nel 2013 è stato di Euro,00. Tale reddito, per effetto della tassazione per trasparenza va imputato in parti uguali ai due soci Beta e Gamma nel seguente modo: Beta Euro ,00 Gamma Euro ,00. In UnicoSC nella Sezione I del Quadro TN di UNICO 2014, va dichiarato il reddito da imputare ai soci. 1 Si deve inoltre indicare, nella sezione VII, la quota di reddito imputato a ciascun socio in funzione della quota di partecipazione agli utili

8 Tassazione per trasparenza e perdite pregresse Nel caso fosse possibile utilizzare perdite realizzate in esercizi precedenti, è necessario scomputare preliminarmente dal reddito di esercizio il valore di tali perdite. Si supponga, che Alfa disponga di perdite pregresse, da utilizzare in misura piena, pari a Euro. Nella sezione I del modello UNICO, va dichiarato il reddito da imputare ai soci Il reddito così calcolato, per effetto della tassazione per trasparenza va imputato in parti uguali ai due soci Beta e Gamma nel seguente modo: Beta Euro ,00 Gamma Euro ,00. Una volta dichiarato il reddito da imputare ai soci, si deve indicare nella sezione VII,la quota di reddito imputato a ciascun socio in funzione della quota di partecipazione agli utili