730, Unico 2016 e Studi di settore Pillole di aggiornamento

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1 730, Unico 2016 e Studi di settore Pillole di aggiornamento N La tassazione dei redditi per trasparenza Categoria: Dichiarazione Sottocategoria: Unico Le società di capitali possono scegliere di tassare il proprio reddito imputandolo direttamente ai soci per trasparenza, adottando, cioè, lo stesso sistema previsto per le società di persone. Il regime di trasparenza è applicabile: alle società di capitali partecipate da altre società di capitali (articolo 115 del Tuir); alle società a responsabilità limitata a ristretta base azionaria (articolo 116 del Tuir). Premessa La tassazione per trasparenza in capo ai soci di srl non è regime automatico, bensì subordinato ad una specifica opzione. Tale opzione viene infatti comunicata da parte della società all Agenzia delle Entrate con apposito modello. In particolare, come si legge dal sito dell Agenzia in base alle norme contenute nel D.L. n. 175/2014, l opzione per i regimi della Trasparenza, della Tonnage tax, del Consolidato e dell Irap va comunicata all Agenzia delle Entrate al momento della presentazione delle dichiarazioni dei redditi e dell Irap relative al periodo di imposta a partire dal quale si vuole esercitare o rinnovare l'opzione o confermare l adesione ai regimi. 1

2 Il modello da utilizzare e quello denominato Comunicazioni per i regimi di Tonnage tax, Consolidato, Trasparenza e per l opzione Irap (approvato con il Provvedimento del direttore del 17 dicembre 2015) va presentato: dalla società controllante entro 3 mesi dall evento che ha determinato la variazione del gruppo in regime di Tonnage tax; dalla consolidante entro 30 giorni: dal verificarsi dell evento che ha determinato l interruzione della tassazione di gruppo; dal termine di presentazione della dichiarazione dell ultimo periodo di imposta del triennio, in caso di mancato rinnovo dell opzione per il regime di Consolidato; dalla risposta all interpello del contribuente per la continuazione del regime di Consolidato, in caso di conferma dell opzione. dalla società partecipata: entro 30 giorni dall evento che ha determinato la perdita di efficacia dell opzione per il regime di Trasparenza fiscale; entro il periodo d imposta da cui decorrono gli effetti fiscali dell operazione straordinaria, in caso di conferma dell opzione per il regime di Trasparenza fiscale; dal soggetto che, trovandosi nel primo anno di attività o avendo mutato la forma societaria in essere nell annualità precedente, esercita l opzione per uno dei regimi della Tonnage tax, del Consolidato, della Trasparenza fiscale o per la determinazione del valore della produzione netta secondo le regole dell articolo 5 del D.Lgs. n. 446/97, entro il termine di presentazione della dichiarazione annuale, evidenziato poco sopra il caso in questione, cioè quello della trasparenza fiscale e di seguito un immagine del modello di cui si tratta. 2

3 L opzione al regime della trasparenza in materia di srl NON CI SI DILUNGA TROPPO SU TALE ADEMPIMENTO, IL QUALE DEVE ESSERE PROPEDEUTICO A QUANTO PIÙ INTERESSA IN QUESTA SEDE, OVVERO LA COMPILAZIONE DEL QUADRO TN DEL MODELLO UNICO SC AL RICORRERE DELL OPZIONE ESPRESSA DA PARTE DELLA SOCIETÀ AL REGIME DI TASSAZIONE PER TRASPARENZA. Il quadro TN del Modello Unico Sc Nel presente lavoro affrontiamo gli aspetti connessi alla compilazione delle sezioni ritenute più rilevanti del quadro, rimandando alle istruzioni per la compilazione delle altre sezioni. 3

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5 Il quadro TN va compilato esclusivamente dalle società che abbiano optato per la trasparenza fiscale ai sensi degli artt. 115 e 116 del TUIR. In base a tale criterio le società determinano il reddito complessivo senza procedere alla liquidazione dell IRES, ma sono proprio i soci a procedere con la presa in carico della quota parte di reddito prodotta dalla società di capitali e a sottoporla a tassazione in capo a se stessi. Nel caso di presenza di perdite fiscali, tali perdite della società partecipata sono imputate ai soci in proporzione alle quote di partecipazione alle perdite dell esercizio entro il limite delle rispettive quote del patrimonio netto contabile della società partecipata, determinate senza considerare la perdita dell esercizio e tenendo conto dei conferimenti effettuati entro la data di approvazione del relativo bilancio. TASSAZIONE PER TRASPARENZA PRESENZA DI UTILI PRESENZA PERDITE IMPUTAZIONE PRO-QUOTA AL SOCIO IMPUTAZIONE PRO-QUOTA DELLA PERDITA FINO AD UN MASSIMO IMPORTO PARI ALLA QUOTA PARTE DI PARTECIPAZIONE IN RAPPORTO AL PATRIMONIO NETTO 5

6 Il quadro si compone delle seguenti sezioni: sezione I Reddito o perdita da imputare; sezione II Utilizzo eccedenza della precedente dichiarazione; sezione III Importi da attribuire ai soci; sezione IV Crediti d imposta concessi alle imprese trasferiti ai soci; sezione V Redditi prodotti all estero e/o utili conseguiti e plusvalenze realizzate derivanti da partecipazioni in controllate estere e relative imposte; sezione VI Eccedenza di imposta di cui all art. 165, comma 6, del TUIR; sezione VII Reddito (o perdita) imputato ai soci; sezione VIII Redditi derivanti da imprese estere partecipate. SEZIONE I REDDITO O PERDITA DA IMPUTARE Riportare nel rigo TN1, col. 2, il valore del rigo RF63 Nel rigo TN1, si dovrà indicare, in colonna 2, il reddito di rigo RF63 (e/o RF73, colonna 2), al netto dell importo indicato in colonna 1. Nel rigo TN2 va indicato in colonna 2, la perdita di cui al rigo RF63 (al netto di quanto indicato nel rigo RF73, colonna 2). 6

7 SEZIONE III - IMPORTI DA ATTRIBUIRE AI SOCI In questa sezione vanno indicati gli importi da attribuire ai soci. È questa una sezione importante poiché in tale quadro e dalla compilazione dello stesso si determina la tassazione per trasparenza. Nel rigo TN10 va indicato: in colonna 1, l ammontare della detrazione spettante di cui al rigo RS171, colonna 2 ( Detrazione ricevuta ) per investimenti in start-up innovative e a vocazione sociale ; in colonna 2, l ammontare dell onere per le erogazioni liberali in denaro effettuate in favore dei partiti politici di cui all art. 11 del Decreto-Legge 28 dicembre 2013, n. 149; in colonna 3, l ammontare degli altri oneri detraibili. Nel rigo TN11 va indicato: nella colonna 1, uno dei seguenti codici corrispondenti alla tipologia di spesa per risparmio energetico sostenuta: Interventi di riqualificazione energetica di edifici esistenti (art. 1, comma 344, della Legge n. 296/2006); interventi su edifici esistenti, parti di edifici esistenti o unità immobiliari (art. 1, comma 345, della Legge n. 296/2006); installazione di pannelli solari per la produzione di acqua calda (art. 1, comma 346, della Legge n. 296/2006); interventi di sostituzione, integrale o parziale, di impianti di climatizzazione invernale (art. 1, comma 347, della Legge n. 296/2006); interventi di sostituzione di scaldacqua tradizionali con scaldacqua a pompa di calore (art. 4, comma 4, del Decreto-Legge 7

8 6 7 8 n. 201/2011, convertito, con modificazioni, dalla Legge n. 214/2011); per l acquisto e la posa in opera delle schermature solari (per la spesa sostenuta dal 1 gennaio 2015 al 31 dicembre 2016) (art. 14, comma 2, lett. b), del Decreto-Legge n. 63 del 2013, come modificato dall art. 1, comma 74, della Legge n. 208 del 2015); per l acquisto e la posa in opera di impianti di climatizzazione invernale con impianti dotati di generatori di calore alimentati da biomasse combustibili (per la spesa sostenuta dal 1 gennaio 2015 al 31 dicembre 2016) (art. 14, comma 2-bis, del Decreto- Legge n. 63 del 2013, come modificato dall art. 1, comma 74, della Legge n. 208 del 2015); per l acquisto, l installazione e la messa in opera di dispositivi multimediali per il controllo da remoto degli impianti di riscaldamento o produzione di acqua calda o di climatizzazione delle unità abitative, volti ad aumentare la consapevolezza dei consumi energetici da parte degli utenti e a garantire un funzionamento efficiente degli impianti (art. 14 del Decreto-Legge 4 giugno 2013, n. 63, come modificato dall art. 1, comma 88, della Legge 28 dicembre 2015, n. 208 in vigore dal 1 gennaio 2016); nella colonna 2, l anno in cui sono state sostenute le spese di cui a colonna 1 e va barrata la casella 3 (Periodo) nel caso in cui le spese siano state sostenute dopo il 5 giugno 2013 ed entro il 31 dicembre 2013; nella colonna 4, in caso di più soggetti aventi diritto alla detrazione, l importo totale delle spesa sostenuta corrispondente al codice riportato in colonna 1; nella colonna 5, l importo della spesa sostenuta per ciascuna agevolazione di cui a colonna 4; nella colonna 6, l anno in cui sono state sostenute le spese di cui a colonna 7; nella colonna 7, in caso di più soggetti aventi diritto alla detrazione, l importo totale delle spesa sostenuta per interventi su edifici ricadenti nelle zone sismiche (art. 16 comma 1-bis, Decreto-Legge n. 63 del 2013, convertito, con modificazioni, dalla Legge n. 90 del 2013); nella colonna 8, l importo della spesa sostenuta per singolo intervento di cui a colonna 7. 8

9 Nel rigo TN12 vanno indicati: I crediti per imposte pagate all estero relativi a redditi esteri prodotti ovvero a utili conseguiti o plusvalenze realizzate (per il credito di cui all art. 3 del D.Lgs. n. 147 del 2015) in esercizi anteriori all inizio della trasparenza, come determinati nell apposito quadro CE. Nel rigo TN13, va indicato: in colonna 1, l ammontare del credito d imposta relativo ai proventi derivanti dalla partecipazione a fondi comuni di investimento; in colonna 2, dai soggetti che fruiscono del credito d imposta di cui all art. 3 del Decreto Legislativo n. 147 del 2015, relativamente a utili conseguiti o plusvalenze realizzate in esercizi anteriori all inizio della trasparenza, l ammontare delle imposte assolte dalle società partecipate residenti in Stati o territori a regime fiscale privilegiato inclusi nel decreto o nel provvedimento emanati ai sensi dell art. 167, comma 4, del TUIR, sugli utili maturati durante il periodo di possesso delle partecipazioni, in proporzione degli utili conseguiti o delle partecipazioni cedute. Nel rigo TN14, va indicato: in colonna 1, va indicato l importo del credito d imposta riconosciuto in relazione agli interventi di riparazione o ricostruzione degli immobili danneggiati o distrutti a seguito del sisma del 6 aprile 2009 in Abruzzo (vedere istruzioni dell apposita sezione del quadro RS); colonna 2 gli altri crediti d imposta (vedere a tal fine le istruzioni del quadro RN, rigo RN14). Nel rigo TN16 va indicato: L ammontare degli acconti effettuati dalla società. Nel rigo TN17, va indicato: in colonna 1, l ammontare dell agevolazione c.d. ACE attribuita ai soci, pari alla differenza tra l importo di cui al rigo RS113 colonna13, e quello di colonna 11 del medesimo rigo, diminuita della quota utilizzata nel rigo TN4, colonna 4; in colonna 2, l ammontare dell agevolazione c.d. Start up attribuita ai soci, pari all importo di rigo RS164 diminuito della quota utilizzata nel rigo TN4, colonna 3; 9

10 colonna 3, l importo la cui tassazione può essere sospesa per effetto della disciplina di cui all art. 166 del Tuir. Tale importo è indicato nel quadro TR Speciale dichiarazioni: le uscite precedenti N. 1 - Modello 730_ Ultime news N Contribuenti tenuti alla presentazione N Novità oneri detraibili e deducibili 1^ parte N Novità oneri detraibili e deducibili 2^ parte N Spese diversamente abili N Oneri detraibili spese sanitarie e spese funebri N Abitazione principale. Detrazione interessi N. 8 - La ristrutturazione dell'immobile nel N Riqualificazione energetica edifici N Redditi degli immobili in locazione N Redditi da lavoro dipendente, assimilati e pensione N I redditi dei terreni. Quadro A N I redditi da lavoro occasionale N Visto di conformità. Ultime news N Eventi eccezionali N Quadro K e amministratore di condominio N Perdita o cambio del sostituto N Dividendi di fonte estera N Destinazione otto, cinque e due per mille N Unico PF. News del modello N Le novità di UNICO SP N Unico SC. News modello N Unico ENC. News modello N IRAP. News nodello N Unico PF Quadro RP. Oneri deducibili N Unico PF Quadro RP. Oneri detraibili N Dichiarazione integrativa N. 28 Unico. Quadro RC N. 29 Patrimonio netto. Dal bilancio alla dichiarazione N. 30 La compilazione del quadro RW dopo la Voluntary N. 31 Operazioni straordinarie

11 N Lavoro autonomo professionale N Unico PF. Reddito di impresa N e Unico Redditi da terreni e fabbricati N Lavoro estero. Modalità dichiarative N Agevolazioni in UNICO SC N Lavoro autonomo occasionale N Unico PF. Quadro RM N Quadro RU. Le novità N Le variazioni in aumento N Le variazioni in diminuzione N Contribuenti minimi e quadro LM N Costi black list e UNICO N. 44 Locazione e dichiarazione redditi locatore N. 45 Locazione e dichiarazione redditi conduttore N Il quadro RM. Redditi erede e premi sulla vita N Detrazioni Irpef. I chiarimenti del Fisco N Unico PF 2016: rivalutazione quote e terreni N. 49 Compensazioni e visto di conformità N Detrazione box auto N Quadro RW: patrimoniali estere N Quadro RW: ravvedimento entro il N Unico SC e MOL N Unico SP: versamento imposte N Quadro RW: le partecipazioni estere N. 56 Irap in agricoltura N Unico PF 2016: versamento imposte N Irap ditte individuali e società di persone N Locazione: credito di imposta per canoni non riscossi N Unico SC 2016: versamento imposte N Le opzioni nel Modello UNICO, IRAP e IVA N Irap società di capitali N Unico SC e ACE N Unico SP e ACE N Regime forfettario: compilazione quadro RS N La tassazione dei redditi da lavoro dipendente estero N La dichiarazione presentata dagli eredi

12 N IVAFE. Calcolo e versamento N Unico 2016: i canoni di leasing N Studi di settore. News N Modello Unico e imprenditore agricolo N Irap e autonoma organizzazione N Società di comodo e maxiammortamento N Le società agricole ed il Modello Unico N Società sportive dilettantistiche. Il reddito N.76 - Società di comodo: test di operatività e delle perdite sistematiche N Unico 2016: rivalutazione di impresa N Società di comodo: le penalizzazioni N Modello Unico PF 2016: i dividendi N Spese riqualificazione energetica per Srl N Studi di settore: la compilazione del quadro T N La tassazione dei redditi per trasparenza Riproduzione riservata - 12