Tassazione per trasparenza Imputazione del reddito ai soci. Tassazione per trasparenza Imputazione del reddito ai soci

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1 E un regime che si attua anche se soci e società trasparente hanno date di chiusura del periodo d imposta differenti La società trasparente, pur se assimilata ad una società di persone, determina un reddito applicando le regole proprie delle società di capitali Presenta il modello Unico senza liquidare l Ires 1 Si ha nei periodi d imposta dei soci partecipanti in corso alla data di chiusura dell esercizio della società partecipata Indipendentemente dalla effettiva distribuzione degli utili 2 Società partecipata chiude al 31 dicembre Socio chiude al 30 settembre Il reddito 2004 della società trasparente entra nella dichiarazione del socio riferita al periodo d imposta chiuso al 30 settembre 2005, da presentare entro il 31 luglio In base alla misura della partecipazione in essere alla data di chiusura dell esercizio della partecipata Si imputa al socio la quota spettante di - Utili prodotti - Acconti versati -RItenute operate -- Crediti d imposta maturati( da utilizzare in diminuzione dalle imposte sui redditi) 4

2 Le perdite della partecipata sono trasferibili pro quota ai soci nei limiti della rispettiva quota di patrimonio netto contabile La quota di patrimonio netto contabile di pertinenza di ciascun socio deve essere determinato aumentando il patrimonio stesso risultante al termine del periodo d imposta della partecipata della perdita di esercizio e aumentando lo stesso dei conferimenti, in denaro o in natura, effettuati entro la data di approvazione del bilancio della partecipata 5 6 generate Le perdite che vengono imputate al socio che si trova nei primi 3 periodi d imposta, ( indipendentemente dall età della partecipata ) sono: - perdite riportabili illimitatamente generate Le perdite che vengono imputate al socio che esiste da oltre tre anni, mentre la partecipata è neocostituita sono: perdite d impresa che possono essere utilizzate nel quinquennio 7 8

3 Società a r.l. partecipata Capitale sociale = 100 Riserve = 150 Patrimonio netto contabile = 250 Perdita di esercizio = 300 Perdita attribuibile ai soci = 250 Socio A con quota pari all 80% Perdita spettante = 200 Socio B con quota pari al 20% Le perdite eccedenti il patrimonio netto contabile restano in capo alla società tassata per trasparenza e sono portate in diminuzione negli esercizi successivi secondo le regole ordinarie Perdita spettante = Le perdite della partecipata di esercizi precedenti a quello di opzione Perdite precedenti della partecipata = 1200 riducono il reddito della società che si determina Reddito della partecipata dell esercizio = 1000 non sono imputabili ai soci per trasparenza Perdita residua non attribuibile ai soci =

4 Perdite della partecipata precedenti = 1200 Reddito di esercizio della partecipata = Le perdite pregresse dei soci sono liberamente compensabili con la rispettiva quota di reddito imputato per trasparenza Non esiste alcun limite per l utilizzo a compensazione dei redditi della partecipata trasparente Quota di utile attribuibile ai soci = Perdite pregresse dei soci Perdite pregresse del socio = 600 Reddito del socio = 200 Utile attribuito per trasparenza al socio = 150 Distribuzione di utili Gli utili e le riserve di utili formatesi nei periodi in cui è efficace l opzione, se distribuiti, non concorrono a formare il reddito dei soci La distribuzione non dà luogo a tassazione nemmeno nel caso in cui il reddito imputato per trasparenza e soggetto a imposizione fosse minore dell utile distribuito ( ad esempio, in caso di agevolazioni fiscali che rendono l utile dell esercizio superiore al reddito imponibile) Perdita del socio da riportare in futuro =

5 Distribuzione di utili La distribuzione di utili e riserve di utili formatisi nei periodi di trasparenza non dà luogo a tassazione: - quando avviene successivamente ai periodi di efficacia dell opzione - se i soci cui il dividendo è distribuito sono diversi da quelli cui il reddito è stato imputato per trasparenza Distribuzione degli utili ai soci Si considerano distribuiti con precedenza gli utili imputati ai soci per trasparenza (salva diversa ed esplicita volontà assembleare) Tale presunzione si applica anche se gli utili e le riserve sono distribuiti in periodi diversi da quelli in cui è efficace l opzione In caso di perdite esistenti nel bilancio della partecipata, ripianate tramite riserve di utili non distribuiti ai soci, si considerano prima utilizzati gli utili formati in regime di trasparenza Distribuzione degli utili ai soci C.M. n. 49/E/2004: a) I soci decidono di distribuire utili o riserve di utili senza specificarne la formazione: si considerano assegnati utili già tassati per trasparenza b) I soci stabiliscono di distribuire utili o riserve di utili, precisando nella delibera che si tratta di poste formatesi anteriormente all opzione: vale la volontà assembleare e gli utili concorrono a formare il reddito imponibile del socio Distribuzione degli utili ai soci c) i soci decidono di distribuire riserve di capitale: - se non vi sono riserve di utili ante trasparenza: sono distribuite riserve di capitale - - se vi sono anche riserve formate con utili di periodi in cui non operava l opzione, si considerano prioritariamente assegnate queste ultime 19 20

6 Responsabilità solidale La società partecipata è solidalmente responsabile con ciascun socio per l imposta, le sanzioni e gli interessi relativi al reddito imputato per trasparenza La responsabilità tuttavia sussiste solo se la società trasparente determina in modo infedele il reddito da imputare per trasparenza o comunque lo attribuisce ai soci in modo errato ovvero in caso di accertamento di maggior reddito della stessa società Responsabilità solidale La responsabilità solidale della partecipata è esclusa se il reddito è stato correttamente imputato e il socio abbia omesso di dichiarare o di versare il dovuto partecipata 21 22