IRI Calcolo di convenienza. Realizzato da
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- Ladislao Pinto
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1 IRI Calcolo di convenienza Realizzato da
2 Introduzione normativa
3 Riferimento normativo La legge di bilancio 2017 (L. 232 dell ) introduce il nuovo art. 55 bis del TUIR recante la disciplina della nuova imposta sul reddito d impresa (IRI) in vigore dal
4 Riferimento normativo «Art. 55 bis (Imposta sul reddito d'impresa). 1. Il reddito d'impresa degli imprenditori individuali e delle societa' in nome collettivo e in accomandita semplice in regime di contabilita' ordinaria, determinato ai sensi del presente capo, e' escluso dalla formazione del reddito complessivo e assoggettato a tassazione separata con l'aliquota prevista dall'articolo 77. Dal reddito d'impresa sono ammesse in deduzione le somme prelevate, a carico dell'utile di esercizio e delle riserve di utili, nei limiti del reddito del periodo d'imposta e dei periodi d'imposta precedenti assoggettati a tassazione separata al netto delle perdite residue computabili in diminuzione dei redditi dei periodi d'imposta successivi, a favore dell'imprenditore, dei collaboratori familiari o dei soci. 2. In deroga all'articolo 8, comma 3, le perdite maturate nei periodi d'imposta di applicazione delle disposizioni di cui al comma 1 del presente articolo sono computate in diminuzione del reddito dei periodi d'imposta successivi per l'intero importo che trova capienza in essi. Le perdite non ancora utilizzate al momento di fuoriuscita dal regime di cui al presente articolo sono computabili in diminuzione dai redditi ai sensi dell'articolo 8, comma 3, considerando l'ultimo anno di permanenza nel regime come anno di maturazione delle stesse. Nel caso di societa' in nome collettivo e in accomandita semplice tali perdite sono imputate a ciascun socio proporzionalmente alla sua quota di partecipazione agli utili. 3. Le somme prelevate a carico dell'utile dell'esercizio e delle riserve di utili, nei limiti del reddito dell'esercizio e dei periodi d'imposta precedenti assoggettati a tassazione separata e non ancora prelevati, a favore dell'imprenditore, dei collaboratori familiari o dei soci costituiscono reddito d'impresa e concorrono integralmente a formare il reddito complessivo dell'imprenditore, dei collaboratori familiari o dei soci. 4. Gli imprenditori e le societa' in nome collettivo e in accomandita semplice in regime di contabilita' ordinaria possono optare per l'applicazione delle disposizioni di cui al presente articolo. L'opzione ha durata pari a cinque periodi d'imposta, e' rinnovabile e deve essere esercitata nella dichiarazione dei redditi, con effetto dal periodo d'imposta cui e' riferita la dichiarazione. 5. L'applicazione del presente articolo esclude quella dell'articolo 5 limitatamente all'imputazione e alla tassazione del reddito indipendentemente dalla sua percezione. 6. Le disposizioni del presente articolo non si applicano alle somme prelevate a carico delle riserve formate con utili dei periodi d'imposta precedenti a quello dal quale ha effetto tale articolo; le riserve da cui sono prelevate le somme si considerano formate prioritariamente con utili di tali periodi d'imposta»; 4
5 Ratio della norma Obiettivo della norma in esame è di incentivare il reinvestimento degli utili all interno delle piccole e medie imprese, al fine di agevolare la crescita e lo sviluppo delleattività produttive. 5
6 Requisiti soggettivi Il nuovo regime è applicabile unicamente a: imprenditori individuali società in nome collettivo società in accomandita semplice purchè in regime di contabilità ordinaria. 6
7 Modalità di accesso al regime E possibile optare per l applicazione della nuova IRI a prescindere da qualsiasi parametro dimensionale (e quindi il nuovo regime è fruibile anche da soggetti che, per loro natura, sono ammessi al regime di contabilità semplificata) L opzione deve essere esercitata nella dichiarazione dei redditi L opzione ha durata pari a cinque periodi di imposta ed è rinnovabile 7
8 Il meccanismo di calcolo Il nuovo articolo prevede che: Il reddito d impresa è escluso dalla formazione del reddito complessivo ed è assoggettato a tassazione separata (a titolo di IRI) con l aliquota prevista dall articolo 77 del TUIR (Ires), che, a decorrere dal 1 gennaio 2017, è fissata al 24%. Dal reddito d impresa sono ammesse in deduzione le somme prelevate, a carico dell utile di esercizio e delle riserve di utili, nei limiti del reddito del periodo d imposta e dei periodi d imposta precedenti assoggettati a tassazione separata al netto delle perdite residue computabili in diminuzione dei redditi dei periodi d imposta successivi, a favore dell imprenditore, dei collaboratori familiari o dei soci. 8
9 Il meccanismo di calcolo Il nuovo articolo prevede che: Le perdite maturate nei periodi d imposta di applicazione delle disposizioni relative all IRI sono computate in diminuzione del reddito dei periodi d imposta successivi per l intero importo che trova capienza in essi La tassazione sarà quella ordinaria allorquando gli utili prodotti o precedentemente reinvestiti e assoggettati alla tassazione separata dell IRI saranno prelevati dall imprenditore individuale o distribuiti dalla società di persone Le nuove disposizioni non si applicano alle somme prelevate a carico delle riserve formate con utili di periodi precedenti a quelli di applicazione dell IRI 9
10 Il nostro tool
11 Il tool: calcolo di convenienza Il file gestisce il calcolo su 5 periodi di imposta, sulla base del reddito d impresa annuo generato e dei prelievi effettuati. Per determinare il carico fiscale complessivo si possono indicare anche gli altri redditi personali e le deduzioni spettanti (il calcolo è semplificato e prescinde da detrazioni personali o casistiche particolari) 11
12 Il tool: calcolo di convenienza Il file excel conente di determinare la convenienza fiscale dell opzione per la nuova imposta IRI rispetto alla tassazione irpef tradizionale 12
13 Il tool «IRI Calcolo di convenienza» è realizzato da «Sistemassociati» per Fisco e Tasse S.r.l. DISCLAIMER L autore e l editore non garantiscono che il contenuto del file soddisfi tutte le esigenze dell utente né assumono alcuna responsabilità derivante dai danni diretti o indiretti causati dall installazione, dall uso improprio, da risultati errati derivanti da modifiche della normativa, da manipolazioni dell utente o da qualsiasi altro errore o malfunzionamento della procedura o del proprio sistema. L utente è in ogni caso responsabile della scelta dell utilizzo del file, nonché dei risultati ottenuti. L utilizzo del file presuppone una adeguata competenza fiscale da parte dell utente e richiede Microsoft Excel 2007 o superiore. L acquisto del file sottintende l accettazione incondizionata delle norme suddette nonché di quanto riportato nella licenza d uso. Il file è disponibile sul sito 13
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