LA NORMA DI RIFERIMENTO
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- Marcellino Di Giovanni
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1 LA TASSAZIONE IRI
2 LA NORMA DI RIFERIMENTO Art. 55-bis del DPR 917/86 Il reddito d impresa degli imprenditori individuali e delle società in nome collettivo e in accomandita semplice in regime di contabilità ordinaria, determinato ai sensi del presente capo, è escluso dalla formazione del reddito complessivo e assoggettato a tassazione separata con l aliquota prevista dall articolo 77. Dal reddito d impresa sono ammesse in deduzione le somme prelevate, a carico dell utile di esercizio e delle riserve di utili, nei limiti del reddito del periodo d imposta e dei periodi d imposta precedenti assoggettati a tassazione separata al netto delle perdite residue computabili in diminuzione dei redditi dei periodi d imposta successivi, a favore dell imprenditore, dei collaboratori familiari o dei soci.
3 Soggetti Società di persone e imprenditori individuali Contabilità Ordinaria Il regime Opzionale La regola Il reddito d impresa è escluso dal reddito complessivo e tassato al 24% (tassazione proporzionale) I prelievi Sono dedotti dal reddito d impresa Previdenza Il regime IRI non produce effetti
4 1. È un regime opzionale. 2. L opzione ha durata pari a cinque periodi d imposta. 3. L opzione è rinnovabile. 4. L opzione è esercitata nella dichiarazione dei redditi, con effetto dal periodo d imposta cui è riferita la dichiarazione.
5 TASSAZIONE SULLA SOCIETA AL 24% Prelievi dei soci/imprenditore: - sono dedotti dal reddito; - limite dell utile di esercizio e delle riserve di utili; - ulteriore limite: reddito del periodo d imposta e dei periodi d imposta precedenti assoggettati ad IRI; - al netto delle perdite residue.
6 Reddito anno X Prelievi dei soci (800) Imponibile IRI 200 Iri dovuta ( %) 48 Utile netto residuo 152
7 Reddito anno X Prelievi dei soci (800) Imponibile IRI 200 IRI dovuta ( %) 48 Utile netto residuo 152 I prelievi dei soci costituiscono redditi da tassare ad aliquota propria del soggetto, ad esempio con l aliquota marginale IRPEF
8 Reddito anno X Imponibile IRI Iri dovuta ( %) 240 Utile netto residuo 760 Prelievi dei soci riserve da trasparenza (800) la norma disciplina una presunzione di attribuzione di riserve già tassate in regime di società di persone trasparente e quindi non assoggettate ad ulteriore tassazione
9 Per quanto concerne le perdite le stesse sono scomputabili senza limiti di importo e di tempo dal reddito prodotto nei successivi periodi di imposta soggetti ad IRI Le perdite non ancora utilizzate al momento di uscita dal regime sono computabili in diminuzione dai redditi secondo quanto previsto dall articolo 8, comma 3, del TUIR e considerando l ultimo anno di permanenza nel regime come il momento in cui le stesse sono maturate L opzione IRI è esercitabile anche dai soggetti che hanno optato per il regime di trasparenza fiscale ai sensi dell articolo 116 del TUIR
10 ALTRE QUESTIONI SUL REDDITO DI IMPRESA E DI LAVORO AUTONOMO
11 Assegnazioni, cessioni e trasformazioni in società semplice 1. Riapertura delle disposizioni contenute nella stabilità 2015 fino al Risoluzioni 93 e 101 del 2016 eliminano il dubbio dell applicazione del principio di abuso del diritto in relazione, ad esempio, alla assegnazione di immobili ed alla successiva cessione da parte dei soci 3. Documenti di prassi di riferimento : - circolari 26 e 37 del modalità di determinazione della base imponibile - applicabilità del principio del c.d. sottozero - vicende successive alle operazioni agevolate
12 Estromissione dei beni da parte dell imprenditore individuale 1. si applicano anche alle esclusioni dal patrimonio dell impresa sino al ; 2. i beni devono essere posseduti alla data del i versamenti dell imposta sostitutiva devono essere effettuati entro il ed entro il
13 Rivalutazione dei beni di impresa 1. Nuova possibilità di effettuare la rivalutazione dei valori di beni di impresa e delle partecipazioni di controllo e di collegamento 2. Non può essere effettuata una rivalutazione solo ai fini civillistici 3. Riconoscimento dei maggiori valori fiscali nel terzo esercizio successivo a quello di rivalutazione (generalmente il 2019) e per la determinazione di plus e minus dal quarto esercizio successivo 4. Imposte sostitutive : - 16% per i beni ammortizzabili - 12% per i beni non ammortizzabili - 10% per l affrancamento del fondo in sospensione di imposta
14 Spese di viaggio e trasporto anticipate dal committente del professionista Le spese in questione non costituiscono più compensi in natura analogamente a quanto già disciplinato in tema di spese di vitto ed alloggio Completa irrilevanza sia come compensi in natura che come spese afferenti alla produzione del reddito Per il committente la deducibilità del costo non è più subordinata alla ricezione della fattura da parte del professionista
15 LA DICHIARAZIONE INTEGRATIVA A FAVORE DEL CONTRIBUENTE
16 Nuovo articolo 2, comma 8, del dpr n. 322 del 1998 generalizzato il principio della integrazione della dichiarazione pro fisco o pro contribuente 1. correzione di errori che hanno determinato un maggiore o un minore imponibile, di una maggiore o minore imposta ovvero di un maggiore o minor credito 2. integrazione mediante la presentazione di un nuovo modello dell anno di riferimento 3. termine ultimo per presentare la dichiarazione è quello della decadenza del potere di accertamento dello specifico periodo di imposta
17 Nuovo articolo 2, comma 8 bis, del dpr n. 322 del 1998 La dichiarazione integrativa a favore del contribuente: 1. Introdotto il principio generalizzato di compensazione della differenza di imposta a favore del contribuente con una tempistica diversa : a) in caso di integrazione della dichiarazione dell anno precedente entro il termine di dichiarazione successiva e nel caso di correzione di errori sul principio di competenza la compensazione può essere immediatamente effettuata b) se la integrazione avviene oltre il termine di presentazione della dichiarazione successiva, la compensazione può avvenire con debiti che maturano dal periodo di imposta successivo a quello della presentazione della dichiarazione integrativa. Ad esempio, integrazione del modello Unico 2015 entro il 30 settembre 2017, compensazione con debiti che maturano dal 1 gennaio Predisposizione di un apposito prospetto DI nell ambito dei modelli dichiarativi da utilizzare per il 2017
18 1. Resta comunque ferma per il contribuente la possibilità di far valere in sede di accertamento o di giudizio, eventuali errori di fatto o di diritto, che abbiano inciso sulla obbligazione tributaria determinando un maggiore imponibile, un maggior debito di imposta o comunque un minor credito 2. A fronte della presentazione delle dichiarazioni integrative, si consente la liquidazione e l accertamento sulla base dei soli elementi contenuti nella dichiarazione integrativa per un periodo di tempo corrispondente a quello trascorso tra la presentazione della dichiarazione originaria e la dichiarazione integrativa
19 MODIFICHE ALLA NORMA SUGLI ACCERTAMENTI DI NATURA FINANZIARIA
20 INTERVENTO SULL ARTICOLO 32 DEL DPR 600 DEL Viene eliminato il riferimento ai compensi nella parte in cui per i possessori di redditi di lavoro autonomo, la norma prevedeva che dai prelievi non giustificati potesse desumersi l esistenza di componenti positivi non tassati 2. Viene introdotto un limite di 1.000,00 euro giornalieri e comunque di 5.000,00 euro mensili al di sotto del quale, per i titolari di redditi di impresa, la presunzione sui prelievi non può trovare applicazione
21 ESONERI DALLA PRESENTAZIONE DEL QUADRO RW
22 1. Per coloro che hanno presentato l istanza di VD1, è consentita la sanatoria senza sanzioni, in relazione alla presentazione del quadro RW per i periodi di imposta 2014 e 2015 entro i 60 giorni dall entrata in vigore della legge n. 225 del 2016 (2 dicembre 2016). La non debenza di sanzioni vale solo per le fattispecie relative al monitoraggio ma non per IVIE e/o IVAFE 2. Per coloro che presentano la VD 2, esonero dalla presentazione del quadro RW per il 2016 e per la frazione del 2017 antecedente a quella di presentazione dell istanza 3. Per gli immobili, gli stessi non devono essere più indicati se non in caso di mutamenti rispetto alla situazione già evidenziata nel quadro RW
23 LA ROTTAMAZIONE DEI RUOLI
24 1. Sono compresi nella rottamazione tutti i carichi affidati ad Equitalia entro il a partire dal Sono definibili tributi e contributi (tranne le eccezioni espressamente previste dalla legge) con l eliminazione di : a) qualsiasi sanzione amministrativa b) interessi di mora 3. risultano dovuti interessi per ritardata iscrizione a ruolo ed aggi 4. la definizione non deve essere integrale ma può riguardare anche una o più partite di ruolo
25 5. anche i debitori che hanno già in essere una rateazione con Equitalia possono accedere pur non potendo ottenere la ripetizione di alcuna somma già versata ma determinando l importo dovuto al netto della quota capitale già pagata con le rate 6. l ammissione alla rottamazione è condizionata al regolare pagamento delle rate scadenti nel periodo la domanda va presentata entro il sul modello DA1 8. In sede di presentazione della domanda va espressa l opzione per il pagamento in una unica soluzione ovvero per il pagamento rateizzato 9. Entro il Equitalia comunica l entità complessiva delle somme da versare, l entità della rata e la data di pagamento
26 1. Per coloro che hanno presentato l istanza di VD1, è consentita la sanatoria senza sanzioni, in relazione alla presentazione del quadro RW per i periodi di imposta 2014 e 2015 entro i 60 giorni dall entrata in vigore della legge n. 225 del 2016 (2 dicembre 2016). La non debenza di sanzioni vale solo per le fattispecie relative al monitoraggio ma non per IVIE e/o IVAFE 2. Per coloro che presentano la VD 2, esonero dalla presentazione del quadro RW per il 2016 e per la frazione del 2017 antecedente a quella di presentazione dell istanza 3. Per gli immobili, gli stessi non devono essere più indicati se non in caso di mutamenti rispetto alla situazione già evidenziata nel quadro RW
27 1. Per coloro che hanno presentato l istanza di VD1, è consentita la sanatoria senza sanzioni, in relazione alla presentazione del quadro RW per i periodi di imposta 2014 e 2015 entro i 60 giorni dall entrata in vigore della legge n. 225 del 2016 (2 dicembre 2016). La non debenza di sanzioni vale solo per le fattispecie relative al monitoraggio ma non per IVIE e/o IVAFE 2. Per coloro che presentano la VD 2, esonero dalla presentazione del quadro RW per il 2016 e per la frazione del 2017 antecedente a quella di presentazione dell istanza 3. Per gli immobili, gli stessi non devono essere più indicati se non in caso di mutamenti rispetto alla situazione già evidenziata nel quadro RW
28 1. Per coloro che hanno presentato l istanza di VD1, è consentita la sanatoria senza sanzioni, in relazione alla presentazione del quadro RW per i periodi di imposta 2014 e 2015 entro i 60 giorni dall entrata in vigore della legge n. 225 del 2016 (2 dicembre 2016). La non debenza di sanzioni vale solo per le fattispecie relative al monitoraggio ma non per IVIE e/o IVAFE 2. Per coloro che presentano la VD 2, esonero dalla presentazione del quadro RW per il 2016 e per la frazione del 2017 antecedente a quella di presentazione dell istanza 3. Per gli immobili, gli stessi non devono essere più indicati se non in caso di mutamenti rispetto alla situazione già evidenziata nel quadro RW
29 10. Per effetto della richiesta si sospendono le rate da dilazione ex art. 19 del dpr n. 602 del 1973 nonché i termini di prescrizione e decadenza ai fini delle iscrizioni a ruolo. Non possono essere intraprese nuove azioni esecutive 11. il versamento può avvenire al massimo in cinque rate con opzioni percentuali fermo restando che il 70 % deve essere versato nel La definizione si perfeziona con il pagamento integrale delle somme dovute 13. in caso di contenzioso va assunto l impegno alla rinuncia : aspetto decisamente problematico in relazione al grado di giudizio ed alla tipologia di atto rottamabile
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