Anno 2010 N. RF149. La Nuova Redazione Fiscale PROSPETTO DELLE RISERVE IN UNICO SC

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1 ODCEC VASTO Anno 2010 N. RF149 La Nuova Redazione Fiscale Pag. 1 / 8 OGGETTO PROSPETTO DELLE RISERVE IN UNICO SC RIFERIMENTI ISTRUZIONI AL MODELLO CM 8/2009; CM 26/2004 CIRCOLARE DEL 21/09/2010 Sintesi: si riassumono i casi di compilazione del prospetto a seconda delle diverse movimentazioni delle riserve che possono essere intervenute nel patrimonio netto delle società di capitali. Finalità: il prospetto ha lo scopo: di monitorare i movimenti delle riserve ai fini tributari distinguendo tra riserve di utili, di capitale ed in sospensione d imposta al fine del riscontro: - del trattamento fiscale in capo ai soci degli utili distribuiti dalla società - in ossequio alle diverse presunzioni fiscali di distribuzione effettuando una riconciliazione con le movimentazioni civilistiche indicate a bilancio. Composizione del prospetto: Destinazione dell utile 2009 come da delibera assembleare Perdita 2009 e perdite ante 2009 non coperte Distribuzione di utili ante e post 31/12/2007 L abbassamento dell aliquota Ires al 27,5% ha comportato un aumento della percentuale di assoggettamento ad imposta da parte del socio percipiente: dal 40% al 49,72%. L aliquota per il socio segue l aliquota Ires che ha gravato sugli utili. Presunzione DM 2/04/2008: per agevolare la tassazione del socio (al 40%), è previsto che: opera una presunzione di distribuzione prioritaria dell utile creatosi ante 31/12/2007 che si applica: - alle sole distribuzioni ai soci di dividendi (indipendentemente dalla delibera dell Assemblea) - non anche agli altri utilizzi (copertura perdite, aumenti di capitale, ecc. CM 8/2009) Nuova REDAZIONE FISCALE - Riproduzione Vietata Diritti Riservati - PRESUNZIONI DI UTILIZZO E/O DISTRIBUZIONE: si riepiloga il quadro delle presunzioni di legge in ordine alla distribuzione delle riserve o comunque al loro utilizzo. Tel. 0464/ Fax 0464/ info@redazionefiscale.it

2 Redazione Fiscale Info Fisco 149/2010 Pag. 2 / 8 SRL NON IN TRASPARENZA DELIBERA ASSEMBLEARE TASSAZIONE DEGLI UTILI NOTE distribuisce l'utile di esercizio o RISERVE di UTILI distribuisce RISERVE DI CAPITALE (art. 47 c. 1 Tuir) utili tassati in capo ai soci presunzione assoluta di prioritaria distribuzione di utile d'esercizio e/o riserve diverse da quelle di capitale ; la presunzione non opera per le riserve di utili che siano: - in sospensione di imposta - o "non disponibili" civilisticamente copre PERDITE PREGRESSE presunzione assoluta di distribuzione prioritaria di utili generatisi ante 31/12/2007 (DM 2/04/2008) (anche con riferimento alle riserve indisponibili Assonime circ. 20/2010) non opera la presunzione di prioritario utilizzo di riserve di utili generati ante 31/12/2007 (la delibera deve individuare quali riserve di utili o meno sono utilizzate) SRL IN TRASPARENZA DELIBERA ASSEMBLEARE TASSAZIONE DEGLI UTILI NOTE distribuisce UTILI e/o RISERVE di UTILI senza alcuna specificazione distribuisce UTILI e/o RISERVE di UTILI non generati in regime di trasparenza distribuisce RISERVE DI CAPITALE copre PERDITE PREGRESSE presunzione relativa di utilizzo di Utili/Riserve di utili formatesi in regime di trasparenza (nessuna tassazione in capo ai soci) utili tassati in capo ai soci se nel patrimonio netto della società: non sono presenti riserve di utili non "trasparenti": le somme non sono tassate in capo ai soci sono presenti riserve di utili non "trasparenti": le somme sono tassate in capo ai soci presunzione assoluta di prioritario utilizzo di riserve "trasparenti" presunzione assoluta di distribuzione prioritaria di utili generatisi ante 31/12/2007 (DM 2/04/2008) non opera la presunzione dell'art. 47 c. 1 (v. prospetto precedente) opera la presunzione dell'art. 47 c. 1 (v. prospetto precedente) Nota: Presunzione assoluta: non può essere superata da una diversa volontà assembleare Presunzione relativa: si applica solo in assenza di diversa volontà dell Assemblea DISPONIBILITA E DISTRIBUIBILITA a) Fiscalmente: la CM 26/2004 chiarisce che la presunzione di distribuzione si applica sulle riserve di utili, a condizione che esse siano disponibili b) Civilisticamente: il Doc. 1 OIC classifica le riserve in base alla loro disponibilità e distribuibilità : 1) Riserve disponibili e distribuibili Riserva di utili 2) Riserve disponibili e non distribuibili Riserva da deroghe ex art. 2423, co. 4 c.c. Riserva legale (nel limite del 20% del capitale) Riserva utile su cambi 3) Riserve non disponibili né distribuibili Riserva acquisto azioni proprie Ris. di valutazione col metodo del Patr. netto delle partecipazioni La presunzione di distribuzione art. 47 c. 1 Tuir si applica alle riserve inserite ai numeri 1 e 2 (v. CM 26/2004).

3 Redazione Fiscale Info Fisco 149/2010 Pag. 3 / 8 MOVIMENTI DELLE RISERVE IN UNICO - ESEMPI Differenza rispetto alle riserve del bilancio: i dati richiesti vanno forniti per masse, raggruppando le poste per natura fiscale omogenea anche se rappresentate in bilancio da voci distinte. In caso di poste aventi ai fini fiscali natura mista (parte capitale e parte utile), il relativo importo va suddiviso nelle due componenti e riclassificato nei corrispondenti righi. ESEMPIO1: la situazione iniziale è la seguente: 2007: Utile esercizio 2007: (accantonato a riserve nel 2008) Riserve di utili formatesi ante 31/12/ Si sono prospettate due soluzioni di compilazione dei righi RF110 e RF111, come nel seguito. Caso A): il rigo RF111 rappresenta un di cui del rigo RF Caso B): il saldo finale del rigo RF110 viene azzerato per attivare il rigo RF111 (in tal modo la somma degli importi a col. 4 rappresenta effettivamente il patrimonio netto al 31/12/2008) (zero) Nell esercizio 2008, poi, si è riportato: 2008: Utile esercizio 2008: (accantonato a riserve nel 2009) Riguarda le ipotesi di destinazione dell utile effettuata in sede di approvaz. del bilancio nell anno successivo a quello in Dichiarazione (nel 2009 nell esempio); per tale motivo tale destinazione non modifica i saldi finali (la variazione del patrimonio avverrà solo nel 2009) Sommatoria delle perdite accumulate negli anni e non ancora coperte (cd. Perdite pregresse) ESEMPIO2 - DISTRIBUZIONE UTILI: nel caso precedente, abbia ora deliberato la distribuzione dell utile 2008: (di cui) Scatta la presunzione di preventiva distribuzione degli utili ante 2008.

4 Redazione Fiscale Info Fisco 149/2010 Pag. 4 / 8 ESEMPIO3: la situazione iniziale è la seguente: 2008: Capitale sociale: Utile esercizio 2008: 800 (portato a riserva nel 2009) 2009: Utile esercizio 2009: 300 (destinato nel 2010 a riserva) Ris. di rivalut. (non affrancata e quindi in sosp.): (imputata a capitale sociale nel 2009) Versamento c/capitale: (effettuato nel 2009) Note: non rileva l accantonamento a riserva legale (poiché non vi è alcuna variazione di regime fiscale). Non vi sono riserve disponibili: il saldo di rivalutazione vincola il capitale sociale. DISTRIBUZIONE DI RISERVE DI CAPITALI: nel caso precedente, nel 2010 sia stata deliberata la restituzione del versamento c/capitale ( ): Posta la presenza di riserve di utili (RF110 per RF116 per 300): 1) fiscalmente (presunzione assoluta): nel Prospetto Riserve si avrà: dividendo di ( ) restituzione riserva di capitale per la differenza ( ) 2) civilisticamente: in Bilancio si riduce la sola riserva di capitale.

5 Redazione Fiscale Info Fisco 149/2010 Pag. 5 / 8 Unico 2011 [il modello è assunto uguale a quello in Unico2010] Variante: nel caso precedente, si supponga ora che: gli utili (RF110 per RF116 per 300) siano stati correttamente utilizzati a comporre la quota minima di riserva legale (che in effetti era inesistente) non essendovi utili disponibili, l intera somma restituita è fiscalmente imputata al vers. c/capitale (aspetto fiscale nel Prospetto Riserve ed aspetti civilistici in Bilancio tornano a coincidere) Unico ESEMPIO4 DISTRIBUZIONE UTILI TRASPARENTI: la società abbia optato dal 2008 per la trasparenza. Situazione iniziale: 2007: Versamento c/capitale: Utile esercizio 2007: (portato a riserva nel 2009) 2008: Utile esercizio 2008 (trasparente): (destinato nel 2010 a riserva) Inoltre a marzo 2008 abbia distribuito dividendi (del 2007) per

6 Redazione Fiscale Info Fisco 149/2010 Pag. 6 / 8 I soci dichiarano il dividendo a quadro RL in Unico2009. Anno 2009: l Assemblea delibera la distribuzione dividendi per Caso a) la delibera non specifica da quale riserva prelevare: si presumono utilizzati gli utili trasparenti Caso b) la delibera specifica di prelevare utili non trasparenti Vanno prelevati gli utili non trasparenti fino a capienza (100, tassati in capo ai soci); per l eccedenza si utilizzano le riserve in trasparenza (7.900, non tassati in capo ai soci). Nell anno successivo 2010, procede: ad un versamento c/capitale che, successivamente nello stesso anno ridistribuisce ( ); il 2010 ha chiuso in pareggio (non vi sono utili). Caso a) precedente - presenza di utili non trasparenti (opera la presunzione art. 47 c.1) Unico Caso b) precedente assenza di utili non trasparenti Unico ESEMPIO5 COPERTURA PERDITE: si parta dalla situazione iniziale seguente: 2008: Versamento c/capitale: Riserve utili: ante 2008: ; dal 2008: (totale: ) Riserve in trasparenza: Perdita esercizio 2008:

7 Redazione Fiscale Info Fisco 149/2010 Pag. 7 / Nel 2009 si delibera la copertura della perdita con le riserve di utili. Non essendovi l obbligo di utilizzare la riserva di capitale (versamenti c/capitale), si opta per l utilizzo delle riserve di utili; a tal fine: a. non opera la presunzione di utilizzo degli utili ante 2008: pertanto l Assemblea opportunamente integra la delibera specificando che si utilizzano prima le riserve generate dal b. tuttavia, essendo presenti riserve trasparenti, vige l obbligo di utilizzare prima tali riserve a copertura (di cui) ESEMPIO6 RIVALUTAZIONE: Srl nel 2008 ha rivalutato un immobile: Residuo amm.: Valore rivalutato: (pertanto la rivalutaz. è di ) Imposta sost. 3%: Riserva di rivalut.: Caso a): si è proceduto alla sola rivalutazione civilistica: zero Caso b): si è eseguita la rivalutazione fiscale senza affrancamento: ris. in sospensione: Caso c): rivalutazione fiscale e si è proceduto all affrancamento della riserva: Ris. di utili: Come noto, la liberazione della riserva a riserva dal regime di sospensione decorre dal 2009; pertanto: in avrebbe dovuto essere indicata ad incremento tra le riserve in sospensione (RF 115 col. 2) in va indicato il passaggio tra le riserve di utili (decremento dell RF115 col. 1 e incremento dell RF110 col. 2)

8 Redazione Fiscale Info Fisco 149/2010 Pag. 8 / 8 In futuro potrà scattare la presunzione art. 47 c. 1) in presenza di distribuzione di riserve di capitale. Giornate di studio MANOVRA CORRETTIVA 2010 in programma: VICENZA ALFA FIERA HOTEL Uscita Autostrada Vicenza Ovest Lunedì 27 settembre 2010 TREVISO PARK HOTEL VILLA FIORITA Monastier (TV) Martedì 28 settembre 2010 BOLOGNA HOLIDAY INN Via E. Lepido 203 Borgo Panigale Giovedì 30 settembre 2010 CALENZANO (FI) FIRST HOTEL Uscita Autostrada A1 Sesto Calenzano Venerdì 1 ottobre 2010