Fiscal News N Perdite non compensate in Unico SC. La circolare di aggiornamento professionale Perdite d impresa

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1 Fiscal News La circolare di aggiornamento professionale N Perdite non compensate in Unico SC Categoria: Ires Sottocategoria: Determinazione del reddito Il quadro RS è composto da diversi prospetti contenenti la specifica di dati che, in parte, vengono utilizzati in altri quadri del modello (ad esempio, il quadro RF ed il quadro RN). Tra i righi che meritano particolare attenzione figurano quelli dove indicare le Perdite d impresa non compensate. Come noto, infatti, l articolo 23, comma 9, D.L. n. 98/2011, è intervenuto modificando sensibilmente la disciplina relativa al riporto delle perdite, di cui all articolo 84, TUIR, dei soggetti IRES. Il nuovo meccanismo di riporto delle perdite si riflette anche sulla compilazione del modello Unico SC 2014 (quadro RN e RS). In particolare, accanto all indicazione delle perdite scomputabili nel quadro RN, nel quadro RS, le perdite non compensate, vengono ora distinte tra utilizzabili in misura limitata (rigo RS44) ed utilizzabili in misura piena (rigo RS45). Perdite d impresa Secondo la nuova disciplina, la perdita fiscale conseguita in un periodo d imposta può essere computata in diminuzione dei redditi dei periodi successivi: in misura non superiore all 80% del reddito imponibile di ciascun periodo d imposta, per l intero importo che trova capienza in tale ammontare; entro il limite del reddito imponibile di ciascun periodo d imposta successivo e per l intero importo che trova capienza in tale ammontare se relativa ai primi tre periodi d imposta dalla data di costituzione, sempreché si riferiscano ad una nuova attività produttiva. 1

2 Tipologia di perdita Normativa post D.L. n. 98/2011 Perdita dei primi 3 periodi d imposta dalla data di costituzione Perdita dal 4 periodo d imposta dalla data di costituzione Riporto illimitato. Utilizzo nel limite del reddito imponibile di ciascun periodo d imposta successivo Riporto illimitato. Utilizzo nel limite dell 80% del reddito imponibile di ciascun periodo d imposta successivo Le società non sono quindi più soggette ad alcun limite temporale di riporto, con l effetto che viene meno il rischio di non poter più utilizzare le perdite; tuttavia, nelle annualità di conseguimento di un reddito, potendo le perdite abbattere non più dell 80% dello stesso, ciò si traduce nell assoggettamento a tassazione del 20% di quanto conseguito. Compilazione di Unico La nuova disciplina comporta la compilazione nel modello Unico SC della sezione: Perdite d impresa non compensate La sezione in oggetto si compone di quattro colonne e due righi. Le quattro colonne sono suddivise in base alla tipologia di soggetti che hanno realizzato le perdite. In particolare nella: colonna SIIQ : vanno indicate le perdite realizzate da SIIQ (o SIINQ); colonna Addizionale IRES : vanno indicate le perdite realizzate dalle società assoggettate alla c.d. Robin Tax ; colonna IRES : vanno indicate le perdite realizzate dalla generalità dei soggetti IRES; colonna Maggiorazione IRES : vanno indicate le perdite realizzate dalle c.d. società di comodo di cui all art. 30, comma 1, Legge n. 724/94 (comprese quelle in perdita) per le quali è disposta la maggiorazione del 10,50% dell aliquota IRES, che passa quindi dal 27,50% al 38%; 2

3 Nei due righi (RS44 e RS45), vanno indicate le perdite non compensate realizzate (nel presente periodo d imposta o in precedenti) dai soggetti precedentemente elencati. In particolare a: RS44 vanno riportate le perdite non compensate, utilizzabili in misura limitata (80% del reddito in quanto non realizzate nei primi tre periodi d imposta) e determinate: nel presente periodo d imposta; nel presente periodo d imposta e in periodi d imposta precedenti; RS45 vanno riportate le perdite non compensate, utilizzabili in misura piena (in quanto realizzate nei primi tre periodi d imposta) e determinate: nel presente periodo d imposta; nel presente periodo d imposta e in periodi d imposta precedenti. SIIQ e addizionale Ires Brevemente ricordiamo che per quanto riguarda: SIIQ (O SIINQ) Il D.M. n. 174/2007 ha disposto che le perdite realizzate da SIIQ (o SIINQ), si considerano virtualmente compensate con i redditi derivanti dalle stesse attività esenti dei successivi periodi d imposta (entro il quinto esercizio o illimitatamente). L eventuale eccedenza può essere compensata con i redditi derivanti dalle altre attività imponibili svolte dalla società solamente a partire dal periodo d imposta successivo a quello di ultima applicazione del regime speciale. Come precisato dalle istruzioni ministeriali, nella colonna 1 e 5 di rigo: RS44, per le perdite utilizzabili in misura limitata; RS45, per le perdite utilizzabili in misura piena, le SIIQ (o SIINQ) indicano l utilizzo virtuale di dette perdite; infatti, nel periodo di vigenza del regime speciale, le perdite generate dall attività esente si considerano virtualmente compensate con i redditi della stessa gestione esente dei successivi periodi d imposta nei limiti dell art. 84, TUIR. ADDIZIONALE IRES ( ROBIN TAX ) La colonna Addizionale IRES deve essere compilata dalle società assoggettate alla c.d. Robin Tax, di cui all art. 81, comma 16, D.L. 25 giugno 2008, n. 112, al fine di evidenziare le perdite utilizzabili nei successivi periodi d imposta in diminuzione dell imponibile relativo al medesimo tributo. 3

4 Ires Quel che più interessa è invece la colonna Ires. In tale colonna vanno riportate le perdite realizzate dalla generalità dei soggetti IRES nel presente periodo d imposta o in periodi d imposta precedenti che non sono state compensate nella presente dichiarazione. I righi RS44 e RS45 dovranno quindi essere così compilati: nel rigo RS44 vanno riportate le perdite utilizzabili in misura limitata che non risultano compensate nel presente periodo d imposta ed in a colonna 3, le perdite relative al presente periodo d imposta; a colonna 7, la somma delle perdite relative al presente periodo Tale dato è ricavabile dalla seguente operazione: rigo RN5, colonna 3, Modello UNICO 2014 SC + (rigo RS44 col. 7 Modello UNICO 2013 SC - rigo RN4, colonna 1, Modello UNICO 2014 SC) nel rigo RS45 vanno riportate le perdite utilizzabili in misura piena che non risultano compensate nel presente periodo d imposta ed in a colonna 3, le perdite relative al presente periodo d imposta; a colonna 7, la somma delle perdite relative presente periodo Tale dato è ricavabile dalla seguente operazione: rigo RN5, colonna 3, Modello UNICO 2014 SC + (RS45 col. 7 Modello UNICO 2013 SC - rigo RN4, colonna 2, Modello UNICO 2014 SC) Esempi Esempio 1 La Alpha s.r.l. ha iniziato la propria attività nell anno Per il 2013 presenta la seguente situazione: rigo RN1, col. 2 Modello UNICO 2014 SC pari a 8.000,00; perdita anno 2012 pari a ,00 (RS44, col. 3 ed anche col. 7, Modello UNICO 2013 SC). 4

5 Poiché la perdita non è stata realizzata nei primi tre periodi d imposta, la stessa potrà essere utilizzata per un importo pari all 80% del reddito quindi: perdita utilizzabile anno 2013 = reddito 2013 (rigo RN1, col. 2 Modello UNICO 2014 SC) x 80% perdita utilizzabile anno 2013 = 8.000,00 x 80% = 6.400,00 La perdita non utilizzabile in compensazione risulterà quindi pari: perdita non utilizzata = perdita quota utilizzata anno 2013 perdita non utilizzata = , ,00= 3.600,00 Il quadro RN sarà così compilato: Nella colonna IRES della Sezione Perdite d impresa non compensate andrà quindi riportato nel rigo RS44 l ammontare delle perdite utilizzabili in misura limitata che non risultano compensate nel presente periodo d imposta. In particolare a colonna 7 andrà indicato l importo di 3.600,00. Il modello risulterà così compilato Esempio 2 La Alpha s.r.l. presenta la seguente situazione: perdita 2013 pari a 5.000,00 (rigo RN2 Modello UNICO 2014 SC); perdita 2012 (non realizzata nei primi tre periodi d imposta) pari a 3.000,00 (RS44 col. 3, riportata anche a col. 7, Modello UNICO 2013 SC); perdita 2011 (realizzata nei primi tre periodi d imposta) pari a 1.000,00. (RS45 col. 7, Modello UNICO 2013 SC). 5

6 I righi RS44 e RS45 dovranno quindi essere così compilati: nel rigo RS44 vanno riportate le perdite utilizzabili in misura limitata che non risultano compensate nel presente periodo d imposta ed in a colonna 3, la perdita relativa al presente periodo d imposta cioè 5.000,00; a colonna 7, la somma ( 8.000) delle perdite relative al presente periodo d imposta ( 5.000,00) e quelle relative a periodi d imposta pregressi ( 3.000,00). nel rigo RS45, col. 7, va indicata la perdita utilizzabile in misura piena che non risulta compensata nel presente periodo d imposta ( 1.000,00). Il modello risulterà così compilato: Maggiorazione Ires La colonna 4 e la colonna 8 dei righi RS44 e RS45 vanno compilate a partire dalla dichiarazione relativa al primo periodo d imposta in cui il contribuente è assoggettato alla maggiorazione IRES del 10,5% di cui all articolo 2, comma 36-quinquies, Decreto Legge 13 agosto 2011, n. 138 al fine di evidenziare le perdite utilizzabili nei successivi periodi d imposta in diminuzione dell imponibile relativo alla predetta maggiorazione. Le istruzioni alla compilazione del Modello UNICO 2014 SC precisano che: Le predette colonne devono essere compilate anche con riferimento ai periodi d imposta in cui il contribuente non risulti tenuto ad applicare il citato art. 2, comma 36-quinquies, del Decreto Legge 13 agosto 2011, n I righi RS44 e RS45 dovranno quindi essere così compilati: nel rigo RS44 vanno riportate le perdite utilizzabili in misura limitata che non risultano compensate nel presente periodo d imposta ed in a colonna 4, le perdite relative al presente periodo d imposta. a colonna 8, la somma delle perdite relative al presente periodo 6

7 Tale dato è ricavabile dalla seguente operazione (se positiva): rigo RN5, colonna 3 + (RQ62 col. 2 - RQ62 col. 1) nel rigo RS45 vanno riportate le perdite utilizzabili in misura piena che non risultano compensate nel presente periodo d imposta ed in a colonna 4, le perdite relative al presente periodo d imposta. a colonna 8, la somma delle perdite relative presente periodo Tale dato è ricavabile dalla seguente operazione (se positiva): rigo RN5, colonna 3 + (RQ62 col. 3 - RQ62 col. 1)) - Riproduzione riservata - 7

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