Profili generali e indicazioni in dichiarazione. 1^ parte: Fiscal News n. 108 del Super ammortamento e UNICO 2016

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1 Fiscal News La circolare di aggiornamento professionale N Super ammortamento e UNICO Profili generali e indicazioni in dichiarazione Categoria: Dichiarazione Sottocategoria: Unico A cura di Gioacchino De Pasquale 1^ parte: Fiscal News n. 108 del Super ammortamento e UNICO 2016 Continuiamo la nostra analisi sull impatto del super ammortamento in UNICO 2016 e poniamo l attenzione su due casi particolari riferiti alle società: ammortamento civilistico superiore all ammortamento ; ammortamento civilistico inferiore all ammortamento. civilistico superiore all ammortamento Può accadere che la società decida di imputare a bilancio una quota di ammortamento superiore a quella deducibile in base ai coefficienti di ammortamento stabiliti dal DM 31 dicembre Ad esempio, si potrebbe applicare un coefficiente di ammortamento in bilancio del 30%, mentre il coefficiente di ammortamento stabilito dal DM 31 dicembre 1988 è del 20%. Come comportarsi in tal caso da un punto di vista dichiarativo? Nella fattispecie descritta si dovrà procedere ad effettuare una duplice variazione: una variazione in aumento per la quota di ammortamento non deducibile fiscalmente; 1

2 una variazione in diminuzione per la maggiore quota di ammortamento deducibile in virtù dell applicazione dell agevolazione introdotta dalla Legge di Stabilità Alfa srl ha acquistato a novembre 2015 un bene agevolabile del costo di euro ,00. Per effetto del super ammortamento, il costo da considerare ai fini del super ammortamente è di ,00 euro. Ipotizziamo che l aliquota di ammortamento civilistico sia del 30% mentre l aliquota di ammortamento sia del 15%. Si evidenzia che nell anno di entrata in funzione del bene l ammortamento deve essere ridotto del 50%. Costo residuo del bene senza civilistico maggiorazione con maggiorazione Variazione in diminuzione in dichiarazione per super ammortamento Variazione in aumento in dichiarazione per ammortamenti non deducibili , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , ,00 A seguito della situazione esposta, nel Modello UNICO SC 2016 bisognerà: apportare una variazione in aumento per la quota di ammortamento non deducibile nel rigo RF21 pari ad euro 7.500,00; 7.500, ,00 2

3 apportare una variazione in diminuzione pari ad euro 3.000,00 per effetto della maggiore deduzione collegata al super ammortamento In questo caso, una questione che va certamente valutata è quella relativa allo stanziamento della fiscalità differita. Per ciò che riguarda il super ammortamento, In considerazione del fatto che la novità comporta, di fatto, la generazione di una differenza tra il valore dei beni materiali determinato con criteri di valutazione civilistici ed il loro valore riconosciuto ai fini fiscali, verrebbe da domandarsi se sia necessaria l iscrizione delle imposte differite, in base all Oic 25 o allo Ias 12. Tuttavia, in termini di fiscalità differita non è necessario alcun appostamento. Infatti l Oic 25, al paragrafo 56, prevede un esenzione alla contabilizzazione di imposte differite quando le stesse si generano dall iscrizione iniziale di un attività o di una passività che al momento del riconoscimento contabile non influenza il risultato d esercizio né il reddito imponibile. Lo Ias 12 al paragrafo 24 prevede una esenzione analoga a quelle prevista dall Oic 25. Va tuttavia rilevato che nel caso di specie, caso in cui l ammortamento iscritto in contabilità risulta superiore all ammontare massimo deducibile, bisognerà calcolare l imposta anticipata sulla differenza temporanea deducibile che si origina dai maggiori ammortamenti civilistici. civilistico inferiore all ammortamento Il caso più spinoso è quello relativo all imputazione a bilancio di una quota di ammortamento inferiore a quella deducibile ai fini fiscali. Si pensi al seguente caso: bene di costo 100, con coefficiente di ammortamento 10, con l impresa che imputa a conto economico un ammortamento ridotto, pari a 8. Come comportarsi in tale caso in dichiarazione? È proprio questo il caso affrontato dall Amministrazione Finanziaria nel corso di Telefisco L Amministrazione Finanziaria ha affermato che in considerazione del fatto che la maggiorazione del 40 per cento si concretizza in una deduzione che opera in via extracontabile, non correlata alle valutazioni di bilancio, si ritiene che la stessa vada fruita in base ai coefficienti di 3

4 ammortamento stabiliti dal DM 31 dicembre 1988, a partire dall esercizio di entrata in funzione del bene. In riferimento al caso prospettato, per un bene di costo 100, con coefficiente di ammortamento 10, la variazione in diminuzione è pari a 4 (cioè al 10% del maggior costo figurativo di 40). Se però l impresa imputa a conto economico un ammortamento ridotto, pari a 8, la variazione in diminuzione ai fini fiscali pari comunque pari a 4, a nulla rilevando il comportamento contabile adottato. Alfa srl ha acquistato a novembre 2015 un bene agevolabile del costo di euro ,00. Per effetto del super ammortamento, il costo da considerare ai fini del super ammortamente è di ,00 euro. Ipotizziamo che l aliquota di ammortamento civilistico sia del 10% mentre l aliquota di ammortamento sia del 20%. Si evidenzia che nell anno di entrata in funzione del bene l ammortamento deve essere ridotto del 50%. Costo Maggior ammorta- residuo del bene civilistico senza maggiorazione mento , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , ,00 In questo caso, l ammortamento civilistico è inferiore all ammortamento. Dal punto di vista, la deduzione delle quote di ammortamento del costo dei beni materiali strumentali per l esercizio dell impresa avviene 4

5 in base ai criteri e alle limitazioni previste dall articolo 102, comma 2, del TUIR, che stabilisce che la deduzione delle quote è ammessa in misura non superiore a quella risultante dall applicazione al costo dei beni dei coefficienti stabiliti con decreto del Ministro dell economia e delle finanze (il Decreto Ministeriale 31 dicembre 1988). La deduzione, ovviamente, è consentita nel rispetto del principio di previa imputazione al conto economico, in base al quale Le spese e gli altri componenti negativi non sono ammessi in deduzione se e nella misura in cui non risultano imputati al conto economico relativo all esercizio di competenza (articolo 109, comma 4, del TUIR). Dal combinato disposto dei sopra menzionati articoli del TUIR, emerge come il Legislatore : abbia cautelativamente stabilito un limite massimo alla deducibilità annua delle quote di ammortamento delle immobilizzazioni materiali; abbia indirettamente fissato una durata minima del periodo di ammortamento del bene. Per tali ragioni, non si potrà dedurre la maggiore quota di ammortamento, che sarà spalmata nel periodo di ammortamento civilistico. Il super ammortamento sarà calcolato sempre sul costo maggiorato del 40%. LA COMPILAZIONE DELLA DICHIARAZIONE In questo caso, ammortamento civilistico inferiore all ammortamento, la compilazione della dichiarazione consisterà semplicemente nell apporto della variazione in diminuzione della quota spettante di super ammortamento, poiché il maggiore ammortamento risulta deducibile con le limitazioni di cui all art. 102, TUIR Applicazione pratica Alfa srl ha acquistato a novembre 2015 un bene agevolabile del costo di euro ,00. Per effetto del super ammortamento, il costo da considerare ai fini del super ammortamente è di ,00 euro. Ipotizziamo che l aliquota di ammortamento civilistico sia del 30% mentre l aliquota di ammortamento sia del 15%. Si evidenzia che nell anno di entrata in funzione del bene l ammortamento deve essere ridotto del 50%. 5

6 Costo residuto del bene civilisto Variazione in aumento per diminuzione Variazione in Variazione in diminuzione in dichiarazione senza con ammortamenti non menti per ammorta- per super maggiorazione maggiorazione deducibili deducibili ammortamento , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , ,00 800, , , , , ,00 Nell esempio proposto, la società in questione imputa una quota di ammortamento civilistico superiore a quella. Pertanto, in sede dichiarativa dovrà procedere ad effettuare una duplice variazione: apportare una variazione in aumento per la quota di ammortamento non deducibile nel rigo RF21 pari ad euro 6.000,00; 6.000, ,00 apportare una variazione in diminuzione pari ad euro 2.400,00 per effetto della maggiore deduzione collegata al super ammortamento Riproduzione riservata - 6