730, Unico 2014 e Studi di settore

Transcript

1 730, Unico 2014 e Studi di settore Pillole di aggiornamento N Il quadro RG e gli utili spettanti agli associati in partecipazione Nel Rigo RG17 vanno indicati i compensi erogati agli associati in partecipazione con apporto di solo lavoro (opere e servizi). Categoria: Dichiarazione Sottocategoria: Unico persone fisiche Da quest anno nel Modello Unico PF, oltre alla remunerazione dovuta relativamente ai contratti di associazione in partecipazione, va indicata anche: - la remunerazione relativa ai contratti di cointeressenza agli utili senza partecipazione alle perdite; - e ai contratti con cui il contraente attribuisce la partecipazione agli utili e alle perdite dell impresa con apporto esclusivo di opere e servizi ex art. 2554, comma 1, c.c. Premessa Da quest anno nel Rigo RG17 va indicata anche la remunerazione relativa ai contratti di cointeressenza agli utili senza partecipazione alle perdite e ai contratti con il quale il contraente attribuisce la partecipazione agli utili e alle perdite della sua impresa con apporto esclusivo di opere e servizi (art. 2554, comma 1, codice civile). Tali compensi sono deducibili dal reddito d impresa secondo il principio di competenza. 1

2 RIGO RG LA REMUNERAZIONE RELATIVA AI CONTRATTI DI COINTERESSENZA; 2. I CONTRATTI CON IL QUALE IL CONTRAENTE ATTRIBUISCE LA PARTECIPAZIONE AGLI UTILI E ALLE PERDITE CON APPORTO ESCLUSIVO DI OPERE E SERVIZI. PRINCIPIO DI COMPETENZA La deducibilità delle quote di partecipazione agli utili spettanti agli associati in partecipazione è consentita se: 1. il contratto di associazione in partecipazione risulta da atto pubblico o da scrittura privata registrata. A tal proposito, tuttavia, l Associazione dottori commercialisti di Milano, nella Norma di comportamento n. 153 ha affermato che, poiché non sono previste dal TUIR specifiche condizioni: [...] l associante può dedurre dal reddito d impresa [ ] gli utili spettanti all associato [ ] anche quando la quota attribuita all associato non risulti da atto pubblico, da scrittura privata autenticata ovvero da scrittura privata registrata ; 2. tale contratto contiene la specificazione dell apporto; 3. con riguardo all ipotesi di apporto costituito dalla prestazione di lavoro, gli associati non sono familiari dell associante per i quali l imprenditore non può fruire di deduzioni a titolo di compenso del lavoro prestato o dell opera svolta (art. 60, TUIR); 4. l associazione in partecipazione non si basa sull apporto rappresentato dall emissione, da parte dell associante, di titoli o certificati in serie o di massa, i cui proventi sono soggetti a ritenuta alla fonte a titolo d imposta. 2

3 Non è possibile avere più di una partecipazione di lavoro prevalente agli utili con riferimento alla medesima persona. DEDUCIBILITÀ DELLE QUOTE DI PARTECIPAZIONE AGLI UTILI SE IL CONTRATTO DI ASSOCIAZIONE IN PARTECIPAZIONE RISULTA DA ATTO PUBBLICO O DA SCRITTURA PRIVATA REGISTRATA SE IL CONTRATTO CONTIENE IL DETTAGLIO DELL APPORTO SE GLI ASSOCIATI NON SONO FAMILIARI DELL ASSOCIANTE, L IMPRENDITORE NON PUÒ FRUIRE DI DEDUZIONI A TITOLO DI COMPENSO DEL LAVORO PRESTATO O DELL OPERA SVOLTA (ART. 60, TUIR) SE L ASSOCIAZIONE IN PARTECIPAZIONE NON SI BASA SULL APPORTO DA PARTE DELL ASSOCIANTE, DI TITOLI O CERTIFICATI IN SERIE O DI MASSA Il contratto di cointeressenza Il contratto di cointeressenza, regolato dall art del codice civile, è una figura giuridica affine a quella dell associazione in partecipazione, quest ultima disciplinata dall art del codice civile. L associazione in partecipazione prevede che un imprenditore conceda ad un terzo di partecipare agli utili della sua impresa in cambio di un determinato apporto. Si tratta, pertanto di un contratto che prevede un rapporto di scambio e non un contratto associativo. ASSOCIAZIONE IN PARTECIPAZIONE UN IMPRENDITORE CONCEDE AD UN TERZO DI PARTECIPARE AGLI UTILI DELLA SUA IMPRESA IN CAMBIO DI UN DETERMINATO APPORTO RAPPORTO DI SCAMBIO 3

4 Tuttavia, nel testo unico delle imposte sui redditi, è stato assimilato, di fatto, ad un contratto associativo, poiché: 1) gli utili conseguiti da persona fisica non imprenditore, derivanti da tale rapporto, sono tassati allo stesso modo degli utili di partecipazione in soggetti Ires (imponibili per il 40% fino al e per il 49,72% dal 1 Gennaio 2008); 2) in capo all associante la remunerazione corrisposta all associato resta indeducibile, come fosse un utile da distribuire e non più un costo; l unica eccezione a questa regola riguarda il contratto che preveda apporti di opere e servizi. Il motivo di tale impostazione, voluta dal legislatore, mira ad evitare abusi nell utilizzo dei contratti di associazione in partecipazione, stabilendo che non è deducibile in capo all associante ogni tipo di remunerazione dovuta relativamente ad essi allorché sia previsto un apporto diverso da quello di opere e servizi. Il contratto di cointeressenza può assumere due diverse forme: - impropria, nella quale vi è l'apporto di capitale o lavoro e la partecipazione agli utili, ma non alle perdite; - propria, nella quale vi è partecipazione agli utili e alle perdite, ma nessun apporto. CONTRATTO DI COINTERESSENZA FORMA IMPROPRIA FORMA PROPRIA apporto di capitale o lavoro; partecipazione agli utili, ma non alle perdite. partecipazione agli utili e alle perdite, ma nessun apporto. Elementi essenziali del contratto Elementi essenziali del contratto in oggetto sono: 1) non vi è impiego di capitale e/o denaro; 2) al momento della stipula del contratto, nessuno dei soggetti coinvolti iscrive crediti e/o debiti verso la controparte (i soggetti si limitano ad assumere un impegno reciproco) ; 3) esiste un'alea da ambo le parti. 4

5 Quindi, mentre l'associazione in partecipazione è caratterizzata dal fatto che vi è sempre un apporto (articolo 2549 c.c.) e la partecipazione agli utili costituisce il "corrispettivo" di quest'ultimo, differentemente nella cointeressenza l'apporto può mancare laddove viene prevista una partecipazione sia agli utili sia alle perdite (cointeressenza propria). NO IMPIEGO DI CAPITALI E/O DENARO ELEMENTI ESSENZIALI NO ISCRIZIONE CREDITI E/O DEBITI VERSO LA CONTROPARTE ESISTENZA DI UN'ALEA DA AMBO LE PARTI. Il principio di competenza Altro aspetto importante che merita un approfondimento è quello attinente al principio da utilizzare per assoggettare a tassazione detti proventi. Nonostante il legislatore riferendosi agli utili di cointeressenza o da associazione in partecipazione, utilizzi il termine corresponsione, è indubbio che il principio di imputazione non può che essere quello di competenza di cui all art. 109, comma 1 del TUIR, slegato quindi dalla effettività della corresponsione e percezione. Ciò per due motivi essenziali: 1. il principio di competenza è uno dei principi fondamentali del reddito d'impresa; 2. le deroghe a tale principio, a favore di quello "di cassa", sono (e devono essere) espressamente previste dal legislatore. PRINCIPIO DI COMPETENZA art. 109, comma 1 del TUIR Trattamento fiscale Dal lato delle imposte dirette, il legislatore, con il disposto di cui all'articolo 109, comma 9, lettera b) del Tuir, assimila la fattispecie a quella dell'associazione in partecipazione con apporto di lavoro prevedendo la deducibilità degli utili corrisposti dal reddito del "cointeressante" e conseguentemente la tassazione degli stessi in capo al percettore, ovvero al "cointeressato". Tale orientamento è peraltro confermato dalla circolare n. 26/E del 16 giugno 2004, nonché dalla risoluzione n. 62 del 16 maggio

6 Diversa tassazione tra cointeressenza propria e associazione in partecipazione Cointeressenza propria CARATTERISTICHE DEL NEGOZIO Partecipazione utili e perdite senza alcun apporto DEDUCIBILITÀ IMP REDDITO SI 100% Associazione in partecipazione di capitali o mista Partecipazione utile e perdite a fronte di un apporto di capitale o di capitale e lavoro NO 49,72% Associazioni in Partecipazione utile e partecipazione di perdite a fronte di un SI 100% lavoro apporto di solo lavoro Esempio Il dr. Rossi Titolare Associante si associa col sig. Bianchi Associato in quanto costui ha apportato la somma di euro per l acquisto della farmacia del valore di ,00; inoltre il sig. Bianchi presta la sua opera in farmacia quale supporto nella tenuta dell amministrazione. Nel contratto si stabilisce che all Associante viene riconosciuto, per la qualifica di attività di Titolare della farmacia, un corrispettivo pari al 60% degli utili netti annuali della gestione aziendale determinati secondo le vigenti disposizioni fiscali, al netto, quindi, di eventuali ammortamenti ed accantonamenti ammessi dalla stessa normativa. Tutta la restante porzione di utili pari al 40% prodotti con l esercizio della farmacia, sono destinati all Associato. Si ammetta che l utile divisibile sia pari a euro di cui il 40% (32.000) di spettanza dell Associato sarà così fiscalmente trattato: i euro saranno indeducibili per la farmacia, mentre saranno imponibili per l Associato nella misura del 49,72%, vale a dire per euro ,00 (euro x 49,72%); su detta cifra l Associato pagherà l Irpef secondo l aliquota normale. - Riproduzione riservata - 6