DECRETO PER LA CRESCITA E L INTERNAZIONALIZZAZIONE. (D.Lgs. 14 Settembre 2015 n. 147) Pubblicato in G.U. 22 Settembre 2015 n. 220

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Livia Paolini
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1 Newsletter 03/2015 DECRETO PER LA CRESCITA E L INTERNAZIONALIZZAZIONE (D.Lgs. 14 Settembre 2015 n. 147) Pubblicato in G.U. 22 Settembre 2015 n. 220

2 Decreto per la crescita e l internazionalizzazione (D.lgs. n. 147/2015) PRINCIPALI NOVITA NEL REDDITO D IMPRESA 1. DEDUCIBILITA DELLE SPESE DI RAPPRESENTANZA 2. DEDUCIBILITA DEGLI INTERESSI PASSIVI 3. DISCIPLINA DELLE PERDITE SUI CREDITI 4. DISCIPLINA DELLE PLUSVALENZE IN CAMPO IMMOBILIARE 5. SOPRAVVENIENZE ATTIVE E RINUNCE AI CREDITI DEI SOCI

3 1. DEDUCIBILITA DELLE SPESE DI RAPPRESENTANZA 1 di 8 LE NUOVE ALIQUOTE DI DEDUCIBILITA SONO PIU FAVOREVOLI RISPETTO A QUELLE PRECEDENTI SCAGLIONI DI RICAVI E ALTRI PROVENTI % DEDUCIBILITA ANTE DECRETO (DM 19/11/2008) % DEDUCIBILITA POST DECRETO (ART. 108 TUIR c.2) Fino a 10 milioni 1,3% 1,5% Oltre a 10 e fino a 50 milioni 0,5% 0,6% Oltre 50 milioni 0,1% 0,4% DAL PERIODO D IMPOSTA SUCCESSIVO ALL ENTRATA IN VIGORE DEL D.LGS. (2016 PER ESERCIZIO COINCIDENTE CON ANNO SOLARE)

4 2. DEDUCIBILITA DEGLI INTERESSI PASSIVI 2 di 8 AMPLIAMENTO DELLA NOZIONE DI ROL PER LA DEDUCIBILITA DEGLI INTERESSI PASSIVI AI SENSI DELL ART.96 DEL TUIR INTERESSI PASSIVI DEDUCIBILI* = Interessi Attivi + 30% ROL Nei casi di consolidato nazionale nel ROL complessivo non è più consentito includere il ROL delle società controllate estere ROL = Valore della produzione - Costi della produzione + Ammortamenti e leasing + Dividendi da partecipazioni in società non residenti controllate ex art. 2359, co. 1, n. 1 del Cod. Civ. ANTE DECRETO POST DECRETO * Per le società che svolgono attività immobiliare in via effettiva e prevalente gli interessi passivi derivanti da finanziamenti garantiti da ipoteca su immobili destinati alla locazione sono INTERAMENTE DEDUCIBILI DAL PERIODO D IMPOSTA SUCCESSIVO ALL ENTRATA IN VIGORE DEL D.LGS. (2016 PER ESERCIZIO COINCIDENTE CON ANNO SOLARE)

5 3. DISCIPLINA DELLE PERDITE SUI CREDITI 3 di 8 1 a NOVITA AMPLIAMENTO VENTAGLIO DI FATTISPECIE CONCORSUALI CHE CONSENTONO LA DEDUCIBILITA DELLE PERDITE SU CREDITI DAL CORRENTE PERIODO D IMPOSTA AI FINI DELLA DEDUCIBILITA DELLA PERDITA, RILEVA COME MOMENTO INIZIALE: La sentenza dichiarativa del fallimento Il provvedimento che ordina la liquidazione coatta amministrativa Il decreto di ammissione al concordato preventivo Il decreto di omologazione dell accordo di ristrutturazione dei debiti L ammissione ad accordi di ristrutturazione dei debiti rientranti in procedure estere equivalenti La data di iscrizione nel registro delle imprese di piani attestati di risanamento DISPOSIONI PREVIGENTI NUOVA NORMATIVA N.B. La deduzione fiscale è ammessa nel periodo di imputazione in bilancio secondo corretti principi contabili

6 3. DISCIPLINA DELLE PERDITE SUI CREDITI - segue 4 di 8 2 a NOVITA Maggiore flessibilità nella deducibilità delle perdite sui minicrediti se fatturato 100 milioni di se fatturato 100 milioni di ANTE DECRETO: La deducibilità era consentita solo se la perdita veniva imputata contabilmente nel periodo d imposta in cui si manifestavano gli elementi certi e precisi, ovvero il decorso dei sei mesi dalla nascita del diritto al credito* POST DECRETO: Il decorso dei mesi indica il momento dal quale la perdita è iscrivibile in CE e conseguentemente deducibile ai fini fiscali. La mancata iscrizione nel periodo di competenza non preclude la deducibilità in periodi successivi * In caso di mancata iscrizione della perdita in CE, la possibilità di deducibilità fiscale si recuperava all occorrenza della prescrizione del credito stesso

7 4. DISCIPLINA DELLE PLUSVALENZE IN CAMPO IMMOBILIARE 5 di 8 In caso di cessione di un immobile, base imponibile della tassazione diretta è la plusvalenza realizzata. La tassazione ai fini dell imposta di registro è calcolata sul valore di mercato PLUSVALENZA PREZZO O CORRISPETTIVO DI VENDITA COSTO DI ACQUISTO ANTE - DECRETO: L Agenzia Entrate, seguendo una deviata interpretazione della giurisprudenza, prendeva come riferimento il valore di mercato accertato ai fini dell Imposta di Registro senza la necessità di raccogliere ulteriori elementi di prova POST - DECRETO: L Agenzia Entrate non può più accertare un maggior corrispettivo unicamente sulla base del valore dichiarato, accertato o definito ai fini dell Imposta di Registro, ma deve reperire ulteriori elementi di prova Norma di interpretazione autentica valida anche per fattispecie pregresse e contenziosi in corso

8 4. DISCIPLINA DELLE PLUSVALENZE IN CAMPO IMMOBILIARE - esempio 6 di 8 La società Alfa Immobiliare Srl vende un immobile per , il cui costo di acquisto è stato pari ad , realizzando una Plusvalenza di Il valore di mercato stimato di tale immobile è pari a ANTE DECRETO: seguendo la deviata interpretazione della giurisprudenza l Agenzia Entrate calcolava una maggiore plusvalenza in capo alla società ALFA utilizzando come corrispettivo di cessione il valore di mercato preso come riferimento per il calcolo dell Imposta di Registro. PLUSVALENZA «ANTE DECRETO»= = POST DECRETO: con l entrata in vigore del Decreto questo non è possibile, a meno che l Agenzia Entrate non recepisca ulteriori elementi di prova. PLUSVALENZA «POST DECRETO» = =

9 5. SOPRAVVENIENZE ATTIVE E RINUNCE AI CREDITI DEI SOCI 7 di 8 Il socio rinuncia ad un credito verso la società partecipata. EFFETTI CONTABILI SULLA SOCIETA PARTECIPATA Patrimonializzazione del credito a cui il socio ha rinunciato Minori debiti Maggior Patrimonio Netto EFFETTI FISCALI SULLA SOCIETA PARTECIPATA ANTE - DECRETO (ART. 88 comma 4 TUIR) Nessun effetto POST - DECRETO (ART. 88 nuovo comma 4 e 4 bis TUIR) Nessuna sopravvenienza attiva tassabile fino a concorrenza del relativo valore fiscale* (vedi esempio) * Il legislatore ha inoltre previsto che il socio deve comunicare alla società, tramite dichiarazione sostitutiva di atto notorio, il valore fiscale del proprio credito. In mancanza di tale dichiarazione,tale valore si presumerà pari a zero.

10 5. SOPRAVVENIENZE ATTIVE E RINUNCE AI CREDITI DEI SOCI esempio 8 di 8 Il socio X acquista per un credito verso la società XYZ S.p.A. di importo nominale pari ad Successivamente il socio X rinuncia integralmente al credito. SI GENERA UNA SOPRAVVENIENZA ATTIVA DI Fiscalmente neutrale (Sopravvenienza attiva non imponibile) per Fiscalmente rilevante per Da comunicare alla Società con Dichiarazione di Atto Notorio Fiscalmente rilevante (interamente imponibile) per In assenza della Dichiarazione di Atto Notorio

11 Sede Roma Corso Vittorio Emanuele II, Tel Fax Sede Milano Via Bartolomeo Eustachi, Tel Fax

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