Le Novità Fiscali Del 2013 Rieti, 1 Febbraio 2013

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1 Le Novità Fiscali Del 2013 Rieti, 1 Febbraio 2013 Crowe Horwath Studio Associato Servizi Professionali Integrati Via Barberini Roma Tel: Fax: convegno-rieti@crowehorwath.it

2 Summary Novità in materia di Reddito di impresa 1. Nuovo regime delle perdite su crediti; 2. Modifiche alla disciplina delle società di comodo; 3. Concessione in godimento di beni di impresa ai soci e impatti sulla disciplina del reddito d impresa e tassazione in capo ai soci; 4. Limiti alla deducibilità delle spese relative alle autovetture. Modifiche alla disciplina in materia di responsabilità fiscale nell ambito dei contratto di appalto e subappalto di opere e servizi

3 Regime di deducibilità delle perdite su crediti (modificato dall articolo 33 del D.L. n. 83/2012) Integrazione della presunzione sulla sussistenza degli ELEMENTI CERTI E PRECISI 1) Accordi di ristrutturazione di debito ex articolo 182 bis L. fallimentare 2) Perdite su crediti di modesta entità 3) Perdite su crediti per i quali il diritto alla riscossione sia prescritto 4) Derecognitiondi crediti in bilanci IAS in dipendenza di eventi estintivi 5) Non imponibilità delle sopravvenienze attive Decorrenza: per i soggetti con esercizio coincidente con l anno solare la novellata disciplina dovrebbe trovare applicazione per il computo dell IRES relativa al periodo di imposta chiuso al

4 Regime di deducibilità delle perdite su crediti (modificato dall articolo 33 del D.L. n. 83/2012) Integrazione della presunzione sulla sussistenza degli ELEMENTI CERTI E PRECISI 1) Accordi di ristrutturazione di debito ex articolo 182 bis L. fallimentare Deduzione della perdita su crediti vantati verso imprese che abbiano partecipato ad accordi di ristrutturazione di debito ex articolo 182-bis della LF nel periodo di imposta in cui interviene il decreto di omologazione del tribunale.

5 Regime di deducibilità delle perdite su crediti (modificato dall articolo 33 del D.L. n. 83/2012) 2) Perdite su crediti di modesta entità Integrazione della presunzione sulla sussistenza degli ELEMENTI CERTI E PRECISI La perdita su crediti è sempre deducibile quando il credito sia di modesta entità e scaduto da almeno sei mesi; il credito si considera di modesta entità quando non supera l importo di Euro per le impresa di più rilevante dimensione (imprese con volume di affari o di ricavi non inferiore a 100 milioni di Euro), ovvero Euro per le altre imprese. Dubbi: Singole posizioni creditorie individualmente considerate? Crediti riferiti al medesimo debitore? Insieme di crediti avente origine dal medesimo rapporto negoziale?

6 Regime di deducibilità delle perdite su crediti (modificato dall articolo 33 del D.L. n. 83/2012) Integrazione della presunzione sulla sussistenza degli ELEMENTI CERTI E PRECISI 3) Perdite su crediti per i quali il diritto alla riscossione sia prescritto La perdita su crediti è sempre deducibile quando risulta decorso il termine di prescrizione previsto ex lege.

7 Regime di deducibilità delle perdite su crediti (modificato dall articolo 33 del D.L. n. 83/2012) Integrazione della presunzione sulla sussistenza degli ELEMENTI CERTI E PRECISI 4) Derecognitiondi crediti in bilanci IAS in dipendenza di eventi estintivi

8 Regime di deducibilità delle perdite su crediti (modificato dall articolo 33 del D.L. n. 83/2012) Integrazione della presunzione sulla sussistenza degli ELEMENTI CERTI E PRECISI 4) Derecognitiondi crediti in bilanci IAS in dipendenza di eventi estintivi

9 Regime di deducibilità delle perdite su crediti (modificato dall articolo 33 del D.L. n. 83/2012) Integrazione della presunzione sulla sussistenza degli ELEMENTI CERTI E PRECISI 4) Derecognitiondi crediti in bilanci IAS in dipendenza di eventi estintivi

10 Regime di deducibilità delle perdite su crediti (modificato dall articolo 33 del D.L. n. 83/2012) Integrazione della presunzione sulla sussistenza degli ELEMENTI CERTI E PRECISI 5) Non imponibilità delle sopravvenienze attive In caso di accordo di ristrutturazione di debiti (articolo 182-bis L. Fallimentare) la riduzione dei debiti dell impresa non costituisce sopravvenienza attiva, per la parte che eccede le perdite pregresse e di periodo di cui all articolo 84 del TUIR.

11 Modifiche alla disciplina delle società di comodo Il DL 138/2011 aveva modificato la disciplina delle società di comodo (L. 724/1994) mediante due interventi aventi ad oggetto: 1) la maggiorazione di 10,5 punti percentuali dell aliquota IRES; 2) l applicazione della disciplina anche alle società che presentano perdite fiscali per un triennio consecutivo oppure per un biennio se nel terzo è dichiarato un reddito inferiore a quello minimo. Il provvedimento AdE pubblicato l 11 giugno 2012 ha introdotto nuove esimenti. Chiarimenti forniti con circolare AdE 23/E del 2012, si veda anche la circolare CNDCEC n. 25/IR del 2011

12 Concessione in godimento di beni di impresa ai soci(dl 138/2011) Icostirelativiaibeniconcessiaisocioaifamiliariperuncorrispettivoannuoinferiorealvaloredi mercato del diritto di godimento non sono in ogni caso ammessi in deduzione del reddito imponibile. La differenza tra il valore di mercato e il corrispettivo annuo previsto per detta concessione concorre alla formazione del reddito complessivo del socio o familiare quale reddito diverso, ai sensi della lettera h) dell articolo 67, comma 1, del TUIR. A regime, comunicazione annuale da parte dell impresa concedente. Entro il 2 aprile 2013 per il 2012edil2011. L impresa non deduce, il socio è tassato DOPPIA TASSAZIONE!!!

13 Limiti alla deducibilità delle spese relative alle autovetture (L 92/2012) Condecorrenzadalperiododiimpostaincorsoal18luglio2012,lespeserelative Ad auto assegnate in uso promiscuo a dipendenti, sono deducibili nella misura del 70%; Ad auto aziendali non utilizzate esclusivamente come beni strumentali, sono deucibili nella misura del 27,5%. Lamanovradistabilitàperil2013(articolo1,comma501,dellaLegge24dicembre2012n.228) riduce ulteriormente al 20% la quota di deducibilità delle spese per auto aziendali di cui all articolo 164,comma1,lett.b)delTUIRcondecorrenzadalperiododiimpostasuccessivoaquelloincorsoal 24/12/2012.

14 Modifiche alla disciplina in materia di responsabilità fiscale nell ambito dei contratto di appalto e subappalto di opere e servizi Le disposizioni in materia di responsabilità fiscale nell ambito dei contratti di appalto e subappalto diopereeservizi-contenutenell art.35deld.l.n.223/2006-sonostateeoggettodimodificazioni per opera dell articolo 13-ter del D.L. n. 83/2012, convertito con modificazioni dalla Legge 7 agosto 2012n.134,coneffettidal12agosto2012 In particolate, sostituzione integrale del comma 28 dell art. 35 del citato D.L. n. 223/2006, nonché l introduzione, a seguire, dei nuovi commi 28-bis e 28-ter Prime ed uniche indicazioni di prassi sono state fornite dall Agenzia delle Entrate, con circolare n. 40/Edel8ottobre2012.

15 Modifiche alla disciplina in materia di responsabilità fiscale nell ambito dei contratto di appalto e subappalto di opere e servizi La responsabilità solidale dell appaltatore ed i suoi limiti(art. 35, comma 28 del D.L. 223/2006) Responsabilità dell appaltatore, in solido con il sub appaltatore, ovviamente nei limiti dell'ammontare del corrispettivo dovuto: per il versamento all'erario delle ritenute sui redditi di lavoro dipendente; per il versamento dell'iva dovuta dal subappaltatore all'erario in relazione alle prestazioni effettuate nell'ambito del rapporto di subappalto. Esimente: attestazione riguardante la regolarità fiscale, fino al cui recepimento l appaltatore è legittimato a sospendere il pagamento

16 Modifiche alla disciplina in materia di responsabilità fiscale nell ambito dei contratto di appalto e subappalto di opere e servizi La responsabilità solidale dell appaltatore ed i suoi limiti (art. 35, comma 28 del D.L. 223/2006)

17 Modifiche alla disciplina in materia di responsabilità fiscale nell ambito dei contratto di appalto e subappalto di opere e servizi Il controllo da parte del committente(art. 35, comma 28-bis del D.L. 223/2006) Il committente provvede al pagamento del corrispettivo dovuto all'appaltatore previo il rilascio da parte di quest'ultimo della documentazione attestante che gli adempimenti previsti in precedenza (versamento di IVA e ritenute), scaduti alla data del pagamento del corrispettivo, siano stati correttamente eseguiti dall'appaltatore e dagli eventuali subappaltatori (la medesima documentazione di cui al punto precedente); può sospendere il pagamento del corrispettivo fino all acquisizione della predetta documentazione da parte dell'appaltatore; nel caso in paghi il corrispettivo prima dell acquisizione della documentazione, è passibile di una sanzione amministrativa pecuniaria da Euro a Euro , applicabile nel solo caso in cui l appaltatore e/o i subappaltatori non abbiano correttamente adempiuto agli obblighi fiscali; Non responsabilità solidale per il mancato versamento di IVA e ritenute, soggezione a sanzioni

18 Modifiche alla disciplina in materia di responsabilità fiscale nell ambito dei contratto di appalto e subappalto di opere e servizi

19 Modifiche alla disciplina in materia di responsabilità fiscale nell ambito dei contratto di appalto e subappalto di opere e servizi Entrata in vigore stipulato fino al 11 agosto 2012 la norma non si applica CONTRATTO stipulato dal 12 agosto 2012 pagamenti ante 11 ottobre pagamenti dal 11 ottobre la norma non si applica la norma si applica

20 Modifiche alla disciplina in materia di responsabilità fiscale nell ambito dei contratto di appalto e subappalto di opere e servizi Ambito applicativo E certamente uno degli aspetti che più necessita di chiarimenti, in quanto la formulazione della norma si presenta vaga: contratti di appalto e subappalto di opere, forniture e servizi