Dichiarazioni Fiscali/730 INTEGRAZIONE I ACCONTO. Nota operativa 25 OTTOBRE 2012 PREMESSA NORMATIVA

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1 Nota operativa Dichiarazioni Fiscali/ OTTOBRE 2012 INTEGRAZIONE I ACCONTO PREMESSA NORMATIVA Nell ambito delle diverse disposizioni normative di carattere retroattivo che incidono sulla determinazione degli acconti di imposta relativi al 2012 (IRPEF ed IRES), ve ne sono alcune per le quali i chiarimenti del ministero circa la loro applicazione sono intervenuti tardivamente in prossimità del termine di versamento del primo acconto. Pertanto, qualora i contribuenti interessati non abbiano già tenuto conto degli effetti prodotti da tali normative in sede di primo acconto, al momento di versare il secondo acconto, quindi entro il 30 novembre 2012, possono integrare il minor acconto versato in occasione della prima rata, presentando un F24 con l indicazione della differenza dovuta e dei relativi interessi calcolati con il tasso del 4% annuo (ex D.M. 21 maggio 2009 previsto per i pagamenti rateali), a decorrere dal termine di versamento del primo acconto. Le norme interessate sono le seguenti: Immobili di interesse storico/artistico Il Decreto semplificazioni fiscali (D.L. 16/2012) ha modificato in modo sostanziale il trattamento fiscale degli immobili di interesse storico/artistico. Fino al 2011 la rendita catastale di questi fabbricati era determinata in base alle tariffe di estimo di minore ammontare tra quelle previste per le abitazioni della zona censuaria dove era ubicato il fabbricato. Inoltre, se lo stesso risultava locato, il relativo canone non rilevava ai fini della tassazione. Le novità introdotte dal Decreto relativamente a tale fattispecie sono sostanzialmente tre e si applicano per l anno d imposta 2012 a valere sulle dichiarazioni dei redditi da presentare nel La prima (articolo 4 comma 5-quater) consiste nell abrogazione dell articolo 11, comma 2, della L. 413/1991; viene, quindi, cancellata la previsione normativa per cui la tassazione degli immobili di interesse storico/artistico deve avvenire sulla base della rendita catastale minore della zona censuaria di appartenenza dell immobile. La seconda (articolo 4 comma 5-sexies) riguarda gli immobili locati e prevede che il canone, ridotto forfetariamente del 35%, concorra alla formazione del reddito. La terza (articolo 4 comma 5-septies) prevede l obbligo di calcolare l acconto IRPEF per l anno 2012 assumendo a riferimento l imposta che si sarebbe determinata applicando le nuove disposizioni. Beni in uso ai soci Una seconda ipotesi di ricalcolo storico con slittamento a novembre si ha nel caso di assegnazione in godimento a soci o familiari di beni d impresa ad un corrispettivo inferiore al valore normale, situazione che determina ai fini reddituali una duplice conseguenza: la determinazione di un reddito imponibile - ai sensi dell art. 67, comma 1, lett. hter), del T.U.I.R. - in capo al socio (o familiare) utilizzatore, pari alla differenza tra il valore di mercato connesso all assegnazione e il corrispettivo pattuito per la medesima; l indeducibilità di tutti i costi sostenuti dalla impresa concedente a fronte della medesima assegnazione in godimento. Wolters Kluwer Italia Tutti i diritti riservati MAN-8ZEDNL4857 Pag. 1/6

2 Pertanto, al fini di rideterminare correttamente la base imponibile degli acconti di imposta, avremo da una parte un maggior imponibile in capo al socio utilizzatore del bene e dall altra un maggior imponibile in capo alla società concedente connesso all indeducibilità dei relativi costi. Società in perdita sistemica che hanno ricevuto risposta negativa all interpello disapplicativo dopo il versamento del primo acconto L ultima situazione riguarda le società di comodo in perdita sistemica che hanno presentato un istanza di interpello disapplicativo fondata su cause oggettive (riguardanti almeno uno dei periodi compresi nel triennio) che possano convincere la Direzione Regionale delle Entrate competente a escludere la società dall applicazione della normativa sulle società di comodo in perdita sistemica. La presentazione di tale istanza (in tempo utile perché i 90 giorni a disposizione della Direzione regionale delle entrate per la risposta scadano prima del 30 novembre) consente di spostare il problema al secondo acconto, quando la società conoscerà il parere dell Agenzia sulla situazione prospettata. Come emerge dalla lettura dell ultimo paragrafo della circolare n. 23/E del 2012, infatti: se la società riceve una risposta «nel merito» negativa, dopo la scadenza del pagamento del primo acconto, essa è tenuta a ricalcolare gli acconti complessivamente dovuti e può versare, unitamente al secondo acconto, l eventuale differenza non pagata con il primo acconto, con la maggiorazione degli interessi nella misura del 4% annuo, ma senza l applicazione di alcuna sanzione. ASPETTI FUNZIONALI Tali disposizioni interessano diversi quadri delle procedure dichiarative nelle parti relative alla determinazione degli acconti. In particolare, le modifiche alla procedura interessano i seguenti quadri: Unico PF quadri RN, RV Unico SP modello IRAP Unico SC quadri RQ SEZ.XI-A, SEZ.XX, RN, modello IRAP Unico ENC quadro RQ sez.xx, quadro RN, modello IRAP Consolidato Nazionale e Mondiale quadro CN UNICO PF QUADRO RN Ai fini della determinazione degli acconti IRPEF 2012, in presenza di maggior/minor imponibile per immobili di interesse storico/artistico e di maggior imponibile per assegnazione dei beni ai soci, qualora non si sia tenuto conto delle nuove disposizioni normative valide a partire dal periodo di imposta 2012 occorre operare come segue all interno della sezione Calcolo acconti IRPEF: Wolters Kluwer Italia Tutti i diritti riservati MAN-8ZEDNL4857 Pag. 2/6

3 Inserire il flag sulla casella Barrare per eseguire il ricalcolo acconti ; Indicare nel campo Primo acconto versato (senza maggiorazione dello 0,4%) l importo versato relativo al primo acconto senza la maggiorazione dello 0,4% per la dilazione del versamento; Accedere alla gestione immobili e attivare il quadro di rideterminazione acconti Unico 2012 per poter rideterminare l imponibile relativo agli immobili di interesse storico/artistico in base alle nuove disposizioni normative; Verificare nel campo Variazione ( +/- ) per acconti immobili storici della presente sezione, l imponibile rideterminato ed inserire (se presente) il maggior imponibile per assegnazione beni ai soci nel campo maggior imponibile per ricalcolo acconti IRPEF (beni ai soci) La procedura, a questo punto, provvede a calcolare automaticamente la differenza per l integrazione del primo acconto e i relativi interessi calcolati con il tasso annuo del 4% e con decorrenza dalla data di versamento del primo acconto: ad esempio, nel caso di primo acconto integrato per un contribuente soggetto agli studi di settore che ha versato il primo acconto al 20 agosto 2012 a seguito della dilazione di versamento, gli interessi verranno calcolati a decorrere da tale data. Wolters Kluwer Italia Tutti i diritti riservati MAN-8ZEDNL4857 Pag. 3/6

4 Dal menu strumenti attivare la funzione Genera delega F24 Novembre per integrazione primo acconto per generare la relativa delega di versamento. ATTENZIONE Il flag Barrare se la variazione è già stata considerata nel calcolo dell acconto e si vuole ricalcolare il primo acconto (D.L. 16/2012) - Da utilizzare per il ricalcolo dell acconto dell addizionale comunale va utilizzato esclusivamente per rideterminare gli acconti relativi all addizionale comunale nel quadro RV qualora la variazione per immobili storici sia stata già considerata nel calcolo del primo acconto versato alla scadenza originaria ed ora si intende rideterminare per considerare il maggior imponibile per assegnazione dei beni ai soci. UNICO SC QUADRI RN/RQ SEZ.XX Ai fini della determinazione degli acconti IRES 2012, in presenza di una o più delle seguenti situazioni: 1) Maggior/Minor imponibile per immobili di interesse storico/artistico ; 2) Maggior imponibile dovuto all indeducibilità dei costi in caso di beni assegnati ai soci, 3) Maggior imponibile IRES relativo all applicazione delle disposizioni relative alle società di comodo in perdita sistemica, in caso di presentazione di interpello disapplicativo con risposta negativa dopo il termine di versamento del primo acconto, qualora non si sia tenuto conto delle nuove disposizioni normative valide a partire dal periodo di imposta 2012 in sede di determinazione del primo acconto, occorre operare come segue all interno della sezione Calcolo acconti IRES: Inserire il flag sulla casella Barrare per eseguire il ricalcolo acconti ; Indicare nel campo Primo acconto versato (senza maggiorazione dello 0,4%) l importo versato relativo al primo acconto senza la maggiorazione dello 0,4% per la dilazione del versamento; Wolters Kluwer Italia Tutti i diritti riservati MAN-8ZEDNL4857 Pag. 4/6

5 Se presenti immobili storici accedere alla gestione immobili e attivare il quadro di rideterminazione acconti Unico 2012 per poter rideterminare l imponibile relativo agli immobili di interesse storico in base alle nuove disposizioni normative e verificarne il riporto nel campo Variazione +/-imponibile per acconti immobili storici; Se presenti beni assegnati ai soci, inserire il maggior imponibile derivante dall indeducibilità dei relativi costi nel campo Maggior imponibile per ricalcolo acconti IRPEF (beni ai soci) ; Se la società è in perdita sistemica e ha ricevuto risposta negativa all interpello disapplicativo dopo il temine di versamento del primo acconto, togliere il flag Barrare per non effettuare il riporto nella sezione Acconti presente nel quadro RF sezione Verifica dell operatività per permettere alla procedura di riportare il relativo maggior imponibile nel campo Maggior imponibile per ricalcolo acconti IRES (perdita sistemica). La procedura, a questo punto, provvede a calcolare automaticamente la differenza per l integrazione del primo acconto e i relativi interessi calcolati con il tasso annuo del 4% e con decorrenza dalla data di versamento del primo acconto: ad esempio, nel caso di primo acconto integrato per un contribuente soggetto agli studi di settore che ha versato il primo acconto al 20 agosto 2012 a seguito della dilazione di versamento, gli interessi verranno calcolati a decorrere da tale data Dal menu strumenti attivare la funzione Genera delega F24 Novembre per integrazione primo acconto per generare la relativa delega di versamento. Wolters Kluwer Italia Tutti i diritti riservati MAN-8ZEDNL4857 Pag. 5/6

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