730, Unico 2013 e Studi di settore

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1 730, Unico 2013 e Studi di settore Pillole di aggiornamento N Immobile in Francia: RL, CR, RW e IVIE Categoria: Dichiarazione Sottocategoria: Unico Persone -fisiche Per i contribuenti fiscalmente residenti in Italia che detengono immobili in Francia concessi in locazione, la compilazione di UNICO 2015 deve tener conto: della tassazione in Italia dei canoni di locazione. Il contribuente italiano dovrà utilizzare la stessa base imponibile utilizzata per le imposte sui redditi in Francia; del credito per le imposte pagate all estero, così da evitare una doppia imposizione sui redditi. A tal proposito si deve prestate la massima attenzione al fatto che sono detraibili esclusivamente le imposte sui redditi pagate a titolo definitivo in Francia; la compilazione del quadro RW sia per assolvere agli obblighi di monitoraggio fiscale che per assolvere agli obblighi relativi all IVIE (imposta sul valore degli immobili situati all estero). Il caso Un contribuente fiscalmente residente in Italia ha ricevuto degli immobili per donazione. Gli immobili sono situati in Francia. Dall atto di donazione risulta che si tratta di quattro immobili, ai quali sono stati attribuiti i seguenti valori (in euro): ,00; ,00; ,00; ,00. Il valore complessivo degli immobili risultante dall atto di donazione ammonta ad euro ,00. I suddetti immobili nel 2014 sono stati concessi in locazione: il reddito percepito ammonta ad euro ,00. La base imponibile utilizzata in Francia per la tassazione ai fini delle imposte sui redditi è

2 In Francia il contribuente ha pagato: ,00 euro ai fini delle imposte sui redditi; 7880,00 di tax foncière. Vediamo come deve comportarsi il contribuente ai fini dichiarativi e impositivi. Tassazione dei redditi derivanti dal possesso/ locazione di immobili esteri Per individuare le modalità di concorso al reddito complessivo degli immobili situati all estero, si rende necessario distinguere gli immobili esteri non locati e gli immobili estere locati. Immobili esteri (Imposizione diretta) Immobili esteri non locati Immobili esteri locati Per quanto riguarda gli immobili esteri non locati: se lo Stato estero tassa gli immobili ai fini dell imposizione diretta, l Italia userà la stessa base imponibile; se lo Stato estero non li tassa, saranno esenti anche in Italia. Immobile estero non locato Se tassato nello Stato estero Se non tassato nello Stato estero In Italia si utilizza la medesima base imponibile Non viene tassato in Italia La compilazione del quadro RL Alla luce di quanto detto, nel caso di specie il contribuente italiano dovrà utilizzare la stessa base imponibile utilizzata per le imposte sui redditi in Francia. Si tratta in sostanza di quanto percepito al netto delle deduzioni per le spese. Per l immobile estero locato, si dovrà compilare il quadro RL, rigo RL 12, colonna 2 (da ripotare anche nel quadro RN, rigo RN50, colonna 3). Nel caso di specie avremo quanto esposto nella seguente figura. 2

3 Si dovrà riportare nel quadro RL, rigo RL 12, la stessa base imponibile utilizzata per le imposte sui redditi in Francia, pari ad euro ,00. Non va compilata la colonna 1 del rigo RL12, che accoglie esclusivamente gli immobili esteri non locati per i quali è dovuta l IVIE. I redditi di tali immobili non concorrono alla formazione del reddito complessivo. Immobile estero non locato: le indicazioni in UNICO 2015 Per evitare situazioni di doppia imposizione, il contribuente dovrà compilare il quadro CR per ottenere il credito per le imposte pagate all estero. Nel nostro caso il contribuente ha pagato in Francia imposte sui redditi per euro ,00. La tax foncière non è scomputabile ai fini delle imposte sui redditi ma esclusivamente ai fini delle imposte sul patrimonio. Nella compilazione del quadro CR, sezione I-A, si dovrà inserire: in colonna 1 il Codice Stato estero, nel nostro caso 029 che indica la Francia; in colonna 2 l anno 2014; il colonna 3 il reddito estero che ammonta ad euro ,00; in colonna 4 l imposta pagata in Francia a titolo definitivo nel 2014, pari ad euro ,00; si deve trattare di imposte pagate resesi definitive entro la data di presentazione della dichiarazione per le quali non si è già fruito del credito d imposta nelle precedenti dichiarazioni; in colonna 5 il reddito complessivo che nel nostro caso corrisponde al reddito estero, ovvero ,00; in colonna 6 l imposta lorda italiana relativa all anno d imposta 2014; in colonna 7 l imposta netta italiana relativa all anno d imposta 2014; in colonna 10 il seguente rapporto: (Reddito estero/reddito 3

4 complessivo)* quota d imposta lorda italiana. Nel caso di specie il risultato è ,00 euro; in colonna 11 l importo dell imposta estera ricondotta eventualmente entro il limite della quota d imposta lorda, quest ultima diminuita del credito utilizzato nelle precedenti dichiarazioni relativo allo stesso Stato ed anno di produzione. In sostanza, il contribuente potrà scomputare l imposta pagata a titolo definitivo nello Stato estero nel limite dell IRPEF dovuta in Italia. Monitoraggio fiscale e IVIE Con il c.d. Decreto Monti (D.L. 201/2011, conv. con mod. L. 214/2011) sono state istituite le patrimoniali estere, con l evidente obiettivo di far emergere materia imponibile dai patrimoni esteri posseduti dalle persone fiscalmente residenti in Italia. In particolare: l art. 19, co. 13, D.L. 201/2011 ha istituito un imposta patrimoniale sul valore degli immobili situati all estero, a qualsiasi uso destinati dalle persone fisiche residenti nel territorio dello Stato. A partire da UNICO 2014, periodo d imposta 2013, la compilazione del quadro RW deve avvenire sia per assolvere gli obblighi di monitoraggio fiscale (art. 4, D.L. 167/1990) che per il calcolo dell IVIE. Tabella n. 1 Le principali caratteristiche dell IVIE Imposta sugli immobili esteri Oggetto Soggetto passivo Immobili detenuti all estero da parte di persone fiscalmente residenti in Italia Il proprietario dell'immobile ovvero il titolare di altro diritto reale sullo stesso, persona fisica fiscalmente residente in Italia. L'imposta è stabilita nella misura dello 0,76 per cento del valore degli immobili. L'imposta non è dovuta se l'importo non supera euro 200,00. Misura dell imposta L imposta è stabilità nella misura dello 0,4% per gli immobili esteri abitazione principale. In tal caso, spetta un detrazione dell IVIE pari ad euro 200 rapportati al periodo dell'anno durante il quale si 4

5 protrae tale destinazione. Spetta una ulteriore detrazione pari ad euro 50,00 per ciascun figlio di età non superiore a ventisei anni, purché dimorante abitualmente e residente anagraficamente nell'unità immobiliare adibita ad abitazione principale. L importo della detrazione non può superare 400 euro. Base imponibile Periodo di riferimento Credito d imposta Immobili UE o SEE: - Valore catastale utilizzato ai fini dell imposta patrimoniale; - Valore catastale determinato come Reddito medio ordinario per coefficienti locali; in mancanza dei coefficienti locali si possono utilizzare i coefficienti IMU o, se più conveniente, adottare altri criteri; - Costo storico; - Valore di mercato. Immobili extra UE: - Costo d acquisto; - Valore di mercato. L'imposta è dovuta proporzionalmente alla quota di possesso e ai mesi dell'anno nei quali si è protratto il possesso; a tal fine, il mese durante il quale il possesso si è protratto per almeno quindici giorni è computato per intero. È concesso un credito per le imposte patrimoniali pagate all estero. Qualora sussista un eccedenza di imposta reddituale gravante su immobili ivi situati non utilizzata ai sensi dell articolo 165 del Tuir, dall imposta dovuta in Italia per quegli immobili si detrae, fino a concorrenza del suo ammontare, anche un ulteriore credito d imposta derivante da tale eccedenza. 5

6 Al fine di individuare la base imponibile IVIE per gli immobili in esame, la Circolare n. 28/2012 propone una specifica tabella che va così utilizzata: CRITERI DI DETERMINAZIONE PER PAESE - Circolare n. 28/E/2012 6

7 - SE è COMPILATA LA COLONNA 2 per determinare la base imponibile IVIE va preso il Valore catastale dell immobile utilizzato ai fini dell assolvimento delle imposte indicate a colonna 2; - SE NON è COMPILATA LA COLONNA 2 per determinare la base imponibile IVIE va preso il costo risultante dall atto di acquisto o, in mancanza, il Valore di mercato ovvero, a scelta del contribuente, il Reddito medio ordinario x coefficienti IMU. 7

8 La compilazione del quadro RW Per assolvere gli obblighi relativi al monitoraggio fiscale e liquidare l IVIE si dovrà compilare il quadro RW. Indicando: - in colonna 1 il codice relativo alla proprietà 1 ; - in colonna 2 il codice 15 relativo a beni immobili; - in colonna 4 il codice 029 relativo alla Francia; - in colonna 5 la percentuale di possesso 100%; - in colonna 6, il criterio di determinazione del valore ( 5 ). Nel nostro caso, trattandosi di un immobile situato in Francia, non esistono valore catastali da utilizzare per il calcolo dell IVIE, né moltiplicatori da applicare al reddito medio ordinario. Pertanto, si potrà utilizzare a scelta il costo storico ( ,00) o se più conveniente il reddito medio ordinario moltiplicato per i coefficienti IMU; - in colonna 7 il valore all inizio del periodo d imposta; - in colonna 8, il valore al termine del periodo d imposta; - in colonna 12, il numero di mesi di possesso per i beni per i quali è dovuta l IVIE ( 12 ); Infine, nelle colonne 13 e 14 si dovrà calcolare l IVIE dovuta al netto delle imposte patrimoniali pagate in Francia. Nel nostro caso non è dovuta IVIE in quanto le imposte pagate nel paese estero (7.880,00) azzerano completamente l IVIE. Nel caso analizzato abbiamo proceduto a compilare un solo rigo del quadro RW. Questo perché i dati di cui disponevamo sulle imposte patrimoniali pagate nello Stato estero non ci permetteva di distinguere la tax foncière pagata per i singoli immobili - Riproduzione riservata - 8