SOMMARIO IMPOSTE E TASSE. imposte e tasse IMPOSTE DIRETTE SCHEMA DI SINTESI

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1 IMPOSTE E TASSE IMPOSTE DIRETTE SOMMARIO SCHEMA DI SINTESI CASO PRATICO ADEMPIMENTI OPERATIVI PER LA SOCIETÀ CHE DISTRIBUISCE UTILI Art C.C. - Artt. 44, 47, 59, 89 D.P.R , n Art. 27 D.P.R , n. 600 D.P.R , n Circ. Assonime , n Provv. Ag. Entrate Provv. Ag. Entrate Si propone una sintesi pratica degli adempimenti correlati alla distribuzione di utili. Il trattamento fiscale, in capo ai soci che percepiscono gli utili, varia in funzione della natura del soggetto. Concorrono alla formazione del reddito complessivo, nella misura del 49,72%, gli utili relativi a:.. partecipazioni qualificate detenute da società semplici, soggetti equiparati e persone fisiche;.. partecipazioni qualificate e non qualificate, percepiti dagli imprenditori individuali e società di persone. Gli utili distribuiti a persone fisiche, in relazione a partecipazioni non qualificate, sono assoggettati a una ritenuta a titolo d imposta, in misura del 26%, sull intero ammontare erogato, purché il socio attesti di essere residente, che la partecipazione non è relativa all impresa e che la partecipazione non è qualificata. Gli utili percepiti dai soci persone giuridiche concorrono alla formazione del reddito solo nella misura del 5% del loro ammontare e sono assoggettati all Ires. In funzione di tali distinzioni, maturano adempimenti diversi in capo alla società che eroga gli utili, in relazione alla certificazione degli importi erogati e delle ritenute da effettuare. Competenza SCHEMA DI SINTESI La delibera sulla distribuzione degli utili è adottata dall assemblea dei soci che approva il bilancio. Il verbale inerente la delibera di distribuzione deve essere stampata sul libro delle decisioni dei soci. DELIBERA DI DISTRIBUZIONE Versamento imposta di registro Registrazione Entro 20 giorni dalla data del verbale di delibera occorre effettuare il versamento dell imposta di registro in misura fissa, pari a 200,00, utilizzando il mod. F23. Entro 20 giorni dalla data del verbale di delibera occorre presentare all Agenzia delle Entrate il verbale stesso e la ricevuta del versamento, al fine della registrazione della delibera assembleare. Deposito La delibera di distribuzione degli utili, se contestuale all approvazione del bilancio, deve essere depositata al Registro delle Imprese entro 30 giorni dalla data della sua adozione, a cura degli amministratori. EROGAZIONE DEGLI UTILI AI SOCI Socio persona fisica non imprenditore Socio impresa individuale e società di persone Socio soggetto Ires Partecipazione qualificata Partecipazione non qualificata Partecipazione qualificata e non qualificata Partecipazione qualificata e non qualificata Gli utili concorrono alla formazione del reddito complessivo nella misura del 49,72% (40% se formati con utili prodotti fino al ). La società che eroga il dividendo non opera alcuna ritenuta, consegna al socio la certificazione degli utili corrisposti, entro il dell anno successivo e compila il mod Gli utili distribuiti sono assoggettati a una ritenuta a titolo di imposta nella misura del 26% (20% fino al ) sull intero ammontare da parte della società che eroga il reddito. La società è tenuta al versamento delle ritenute effettuate e alla compilazione del relativo modello 770. Gli utili percepiti concorrono a formare il reddito d impresa nella misura del 49,72% (40% se formati con utili prodotti fino al ). La società che eroga il dividendo non opera alcuna ritenuta, consegna al socio la certificazione degli utili corrisposti, entro il dell anno successivo e compila il mod Gli utili percepiti concorrono a formare il reddito d impresa nella misura del 5%. La società che eroga il dividendo non opera alcuna ritenuta, consegna al socio la certificazione degli utili corrisposti, entro il dell anno successivo e compila il mod R A T I O N. 5 /

2 IMPOSTE DIRETTE CASO PRATICO DATI ESEMPIO Tavola n. 1 La società Abc S.r.l. è composta da 2 soci: socio Rossi, che possiede l 80% del capitale; socio Verdi, che ne possiede il 20%. La società chiude l esercizio 2014, con un utile pari a ,40. Il la società delibera la distribuzione di utili per ,00, la destinazione a riserva legale per ,97 e a riserva facoltativa per la parte residua. La distribuzione degli utili, pari a euro in capo al socio Rossi con partecipazione qualificata e a in capo al socio Verdi con partecipazione non qualificata, avviene in data Verbale di assemblea dei soci L anno..., 2015 il giorno del mese di..., aprile alle ore..., 17,00 presso la sede sociale in..., Castel Goffredo via..., Europa, n. 10 si è riunita l Assemblea ordinaria della Società... Abc S.r.l. per discutere e deliberare sul seguente ORDINE DEL GIORNO: 1) DISCUSSIONE E APPROVAZIONE DEL BILANCIO D ESERCIZIO AL , CORREDATO DALLA NOTA INTEGRATIVA, E DESTINAZIONE DEL RISULTATO D ESERCIZIO; 2) VARIE ED EVENTUALI. Sono presenti i soci: -..., Rossi Enrica per una quota di..., pari al...%, 80 che partecipa altresì in qualità di... Presidente del Consiglio...; di Amministrazione -..., Verdi Mario per una quota di..., pari al...%, 20 che partecipa altresì in qualità di... Consigliere di Amministrazione...; -... per una quota di..., pari al...%, che partecipa in qualità di...; Assume la presidenza, a norma di Statuto, la signora..., Rossi Enrica la quale constata e fa constatare la piena validità dell odierna assemblea, ancorché non formalmente convocata, in quanto totalitaria, ai sensi dello Statuto Sociale. Su proposta del Presidente, l Assemblea chiama a fungere da Segretario il signor..., Verdi Mario presente che accetta, e passa alla discussione degli argomenti posti all ordine del giorno. 1) DISCUSSIONE ED APPROVAZIONE DEL BILANCIO D ESERCIZIO AL , CORREDATO DALLA NOTA INTE- GRATIVA, E DESTINAZIONE DEL RISULTATO D ESERCIZIO. Passando allo svolgimento dell ordine del giorno il Presidente dà lettura del bilancio chiuso il composto da stato patrimoniale, conto economico e nota integrativa che presenta un utile di ,40 Segue quindi la discussione, durante la quale sono forniti tutti i chiarimenti del caso e la messa ai voti del bilancio che risulta approvato all unanimità, compresa la destinazione dell utile così come proposto dal Consiglio di Amministrazione e precisamente: ,97 a fondo di riserva legale; ,43 a fondo di riserva facoltativa; ,00 da distribuire ai soci. Si precisa che la distribuzione dell utile ai soci avverrà nei modi e nei termini ritenuti opportuni dall Organo Amministrativo, compatibilmente con le esigenze economiche e finanziarie della società. 2) VARIE ED EVENTUALI. Null altro essendovi da deliberare, il Presidente dichiara sciolta l assemblea alle ore..., 18,30 previa redazione, lettura ed approvazione del presente verbale. Il Segretario Il Presidente... Mario Verdi... Enrica Rossi Tavola n. 2 Mod. F23 per versamento dell imposta di registro sul verbale di distribuzione degli utili (entro 20 giorni dalla data del verbale) ABC S.r.l. Castel Goffredo M N T M Q R P T Imposta registro per atti, contratti verbali e denunce R A T I O N. 5 /

3 IMPOSTE E TASSE IMPOSTE DIRETTE Tavola n. 3 Certificazione degli utili (ipotizzando l invarianza della modulistica) corrisposti al socio con partecipazione qualificata (sono esclusi da certificazione i dividendi soggetti a ritenuta a titolo d imposta: partecipazioni non qualificate) CERTIFICAZIONE RELATIVA AGLI UTILI ED AGLI ALTRI PROVENTI EQUIPARATI CORRISPOSTI NELL ANNO 2015 AL SOGGETTO CHE RILASCIA LA CERTIFICAZIONE Codice fiscale Cognome e Nome o Denominazione ABC S.r.l. Comune Prov. Cap Castel Goffredo MN Via e numero civico Via Europa, n. 10 Codice del soggetto che rilascia la certificazione A SEZIONE I AL SOGGETTO EMITTENTE Codice fiscale o codice identificativo estero 1 ISIN 2 Cognome e Nome o Denominazione 3 Cod.Stato estero 4 Comune Prov. 5 6 Via e numero civico 7 SEZIONE II ALL INTERMEDIARIO NON RESIDENTE Codice ABI 8 Cod. Id. Internazionale BIC/SWIFT 9 Codice fiscale 10 Denominazione 11 Cod.Stato estero 12 SEZIONE III AL PERCETTORE DEGLI UTILI O DEGLI ALTRI PROVENTI EQUIPARATI Codice fiscale 13 RSSNRC49M56H223I Nome (solo per le persone fisiche) 15 Cognome ovvero Denominazione 14 Sesso (M o F) 16 Rossi Data di nascita 17 giorno mese anno Comune (o Stato estero) di nascita 18 Enrica F Reggio Emilia RE Prov. 19 Comune del domicilio fiscale 20 Codice stato estero Codice di identificazione fiscale estero Prov. 21 Via e numero civico 22 Reggio Emilia RE Via 1 maggio, n. 7 SEZIONE IV AGLI UTILI CORRISPOSTI E AI PROVENTI EQUIPARATI Numero azioni o quote 25 Strumenti finanziari da utili ante 31/12/ Percentuale contitolarità 26 Dividendo unitario 27 Strumenti finanziari da utili post 31/12/ Dividendo complessivo da utili ante 31/12/ Dividendo complessivo da utili post 31/12/ ,00 Associazione in Associazione in partecipazione da partecipazione da utili ante 31/12/2007 utili post 31/12/ Interessi riqualificati dividendi 34 Netto frontiera 35 Utili da SIIQ e da SIINQ 36 Aliquota Ritenuta Imposta sostitutiva 39 Imposta estera 40 Dividendo dei soci in trasparenza 41 ANNOTAZIONI Delibera distribuzione utili DATA FIRMA DEL SOGGETTO CHE RILASCIA LA CERTIFICAZIONE giorno mese anno (per la società Abc S.r.l.) Enrica Rossi R A T I O N. 5 /

4 IMPOSTE DIRETTE Tavola n. 4 Versamento delle ritenute trattenute sugli utili corrisposti al socio con partecipazione non qualificata (26% di ,00) ABC S.r.l. Castel Goffredo M N Via Europa, n Tavola n. 5 Compilazione del modello 770 Ordinario (ipotizzando l invarianza della modulistica) , , I , , R A T I O N. 5 /

5 IMPOSTE E TASSE IMPOSTE DIRETTE Tavola n. 5 (segue) ABC S.r.l. Castel Goffredo MN Via Europa, n. 10 RSSNRC49M56H223I Rossi Enrica F Reggio Emilia RE Reggio Emilia RE Via 1 maggio, n R A T I O N. 5 /

6 IMPOSTE DIRETTE Tavola n. 5 (segue) Tavola n. 6 Scritture contabili della società erogante P A IX UTILE D ESERCIZIO a DIVERSI ,40 P A IV a RISERVA LEGALE ,97 P A VII a RISERVA FACOLTATIVA ,43 P D 14 a SOCI C/DIVIDENDI ,00 Destinazione utile P D 14 P C IV 1 SOCI C/DIVIDENDI a BANCA C/C ,00 Erogazione dividendi a socio qualificato Rossi P D 14 SOCI C/DIVIDENDI a DIVERSI ,00 P C IV 1 a BANCA C/C ,00 P D 12 a ERARIO C/RITENUTA IMPOSTA SU UTILI ,00 Erogazione dividendi a socio non qualificato Verdi. P D 12 P C IV 1 ERARIO C/RITENUTA SU UTILI Versamento ritenuta su utili a BANCA C/C ,00 28 R A T I O N. 5 /