Fiscal News La circolare di aggiornamento professionale

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1 Fiscal News La circolare di aggiornamento professionale N IRI e le riserve di utili Categoria: Versamenti Sottocategoria: D imposta A cura di Pirone Pasquale Per chi sceglie di entrare nel nuovo regime di tassazione IRI, è previsto un trattamento fiscale per le riserve di utili diverso a seconda che trattasi di riserve formatesi ante opzione IRI o durante il regime stesso. Inoltre, un trattamento particolare è previsto anche per quelle formatesi in regime IRI ma distribuite/prelevate solo dopo esserne usciti. Si tenga, tuttavia, presente che quanto esposto nel seguente documento potrebbe (anzi si spera) essere oggetto di opportuni chiarimenti da parte dell Amministrazione finanziaria. Premessa L IRI è stata introdotta, a decorrere da 2017, con la nuova Legge di Stabilità (Legge n. 232/2016) con cui è stato inserito al TUIR il nuovo art. 55-bis. Il regime (opzionale) si concretizza nell applicare una tassazione separata (con aliquota del 24%) all utile che l imprenditore decide di lasciare nell impresa (quindi su quello non prelevato o distribuito ai soci), mentre solo l utile prelevato o distribuito concorrerà a formare il reddito complessivo ai fini IRPEF in capo allo stesso imprenditore o socio ed in capo a questi tassato (mantenendo la natura di reddito d impresa ) secondo le aliquote previste per gli ordinari scaglioni di reddito (23%, 27%, ecc.). Dunque, gli utili e riserve di utlili prelevati diventano in sostanza deducibili dal reddito d impresa, e la base imponibile IRI, pertanto è data dal reddito d impresa meno gli utili prelevati o distribuiti. 1

2 Art. 55 bis TUIR (IRI) Dal reddito d impresa sono ammesse in deduzione le somme prelevate, a carico dell utile di esercizio e delle riserve di utili, nei limiti del reddito del periodo d imposta e dei periodi d imposta precedenti, assoggettati a tassazione separata al netto delle perdite residue computabili in diminuzione dei redditi dei periodi d imposta successivi, a favore dell imprenditore, dei collaboratori familiari o dei soci. Con riferimento alla determinazione della base imponibile IRI (ossia quella su cui applicare la tassazione flat del 24%), l Agenzia delle Entrate (nel corso di Telefisco 2017) ha precisato (dando conferma a quanto già si pensava) che questa va calcolate in pratica, determinando dapprima il reddito d impresa secondo le ordinarie disposizioni del TUIR (quindi apportando le dovute variazioni in aumento o diminuzione al redditi d esercizio) e poi deducendo da tale risultato le somme (utili e riserve di utili) prelevate nel periodo d imposta (deduzione che dovrà avvenire nei limiti del plafond IRI). Calcolo Imponibile IRI (+) Reddito d esercizio (+/-) Variazioni aumento/diminuzione come da TUIR (-) Somme erogate/prelevate ai soci/imprenditore per utili o riserve di utili (entro il limite della sommatoria degli imponibili IRI dell anno e degli esercizi precedenti, al netto delle perdite riportabili a nuovo). Si ricorda che possono scegliere l IRI (purché si operi in contabilità ordinaria) solo: le imprese individuali; le s.a.s. ed s.n.c.; le imprese familiari; le srl a ristretta base proprietaria (di cui all art. 116 TUIR). 2

3 Le riserve di utili ante IRI La scelta dura 5 periodi d imposta (vincolanti) ed è rinnovabile. Va comunicata nella dichiarazione dei redditi riferita al periodo d imposta dal quale si è deciso di agirvi (chi vuole entrarci già dal 2017 lo comunica nel Modello Redditi/2018). Inoltre, se a scegliere l IRI è una società di persona (ossia sas o snc), durante il periodo di applicazione del regime in commento, non troverà applicazione il regime della trasparenza fiscale (proprio di tali società), ma l utile societario concorrerà a formare il reddito complessivo IRPEF del socio solo quando da questi percepito. Invece, secondo la trasparenza fiscale, l utile della società è imputato, (indipendentemente dalla distribuzione), in capo ai soci (in base alla loro quota di partecipazione) ed in capo a questi tassato ai fini IRPEF. Una delle prime domande che verrebbe da porsi, riguarda il trattamento fiscale che il legislatore prevede per le riserve di utili formatesi prima dell entrata nell IRI e prelevate/distribuite durante l applicazione di tale regime. Al fine di evitare una doppia tassazione, sono previste, in merito, le seguenti regole: le somme prelevate e rappresentate da riserve di utili già tassati per trasparenza fuori dal regime IRI non rilevano ai fini IRPEF (in altre parole trattandosi di utili formatesi prima dell entrata nell IRI, questi non saranno deducibili dal reddito d impresa e anche se distribuiti non saranno tassati ai fini IRPEF in capo al socio, poiché già lo sono stati per trasparenza); si considerano distribuite per prima le riserve formatesi prima dell entrata nel regime IRI. Riserve di utili ante opzione IRI Cosa Regola Prelievo/distribuzione di riserve di utili formatesi prima di entrare nell IRI Non rilevano ai fini IRI ed IRPEF. Quindi: non sono deducibili da reddito d impresa (ai fini IRI); non sono tassate in capo ai soci (ai fini IRPEF) 3

4 Esempio Si considerano distribuiti prima le riserve ante opzione IRI Contribuente (impresa individuale/società) che entra nell IRI nel 2017 con riserve di utili formatesi nel In tale ipotesi, in caso di prelevamento/distribuzione nel 2018, si presumeranno distribuiti prima gli utili 2016 (i quali non saranno deducibili ai fini IRI e non saranno tassati in capo all imprenditore/socio poiché già lo sono stati per trasparenza) e solo successivamente si considereranno distribuiti gli utili generatesi in regime IRI. Gli utili formatesi in regime IRI Per gli utili formatesi in regime IRI, valgono invece, le seguenti regole: quelli non prelevati/distribuiti sono assoggettati ad aliquota flat del 24% (ossia scontano l IRI); quelli prelevati/distribuiti concorrono a formare il reddito complessivo ai fini IRPEF in capo all imprenditore socio ed in capo a questi tassati. Utili in regime IRI Cosa Prelievo/distribuzione di utili formatesi in regime IRI Utili formatesi in regime IRI e non prelevati/distribuiti Regola sono deducibili da reddito d impresa (ai fini IRI); sono tassati in capo ai soci (ai fini IRPEF). Scontano la tassazione al 24% in capo all impresa/società; L IRI è versata dall impresa/società. In caso di uscita dall IRI Qualora al termine dei 5 anni di durata dell IRI, si dovesse decidere di non rinnovare la scelta e, quindi di fuoriuscirne, per le riserve di utili formatesi in regime IRI ed ancora disponibili è stabilito che queste continuano a sottostare a tale regime, il che sta significando che man mano che verranno distribuite concorreranno a formare il reddito complessivo IRPEF del socio ed in capo a questi tassate. 4

5 Infatti, ciò è quanto dispone espressamente la norma: le somme prelevate a carico dell utile dell esercizio e delle riserve di utili, nei limiti del reddito dell esercizio e dei periodi d imposta precedenti assoggettati a tassazione separata e non ancora prelevati, a favore dell imprenditore, dei collaboratori familiari o dei soci costituiscono reddito d impresa e concorrono integralmente a formare il reddito complessivo dell imprenditore, dei collaboratori familiari o dei soci. Soggetto che nel 2017 entra nell IRI. Questi, ogni anno e per 5 periodi d imposta consegue un utile di euro ed ogni anno ne preleva Di conseguenza, ogni anno: scontano l IRI al 24%; scontano l IRPEF in capo all imprenditore. Dopo 5 anni di permanenza nell IRI, il contribuente decide di uscire e ritornare alla tassazione ordinaria. Dunque, dal periodo d imposta 2022 decide di non agire più nell IRI. Al 2022 avrà riserve di utili (formatesi in regime IRI) pari a (4.000 x 5 anni) e nello stesso anno decide di prelevarne euro. Tali euro: saranno deducibili dal reddito d impresa; tassati ai fini Irpef in capo all imprenditore. Riferimenti normativi e di prassi Legge n. 232/ Riproduzione riservata - 5