Fiscal News La circolare di aggiornamento professionale

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1 Fiscal News La circolare di aggiornamento professionale N Unico 2015: la ricevuta e lo scarto dell invio Categoria: Intermediari Sottocategoria: Adempimenti Il documento che comprova l avvenuta presentazione telematica della dichiarazione dei redditi è la ricevuta che si ottiene da Entratel e che viene generata dal sistema telematico mediante invio al soggetto che ha effettuato la trasmissione. Per la trasmissione delle dichiarazioni inviate entro i termini, ma scartate dall Agenzia delle Entrate, non è stabilito un termine d invio. A tal proposito tuttavia la Circolare dell Agenzia delle Entrate , n. 6/E ha precisato che: le dichiarazioni presentate in via telematica si considerano tempestive se trasmesse nei termini anche se successivamente scartate, purché siano correttamente ritrasmesse entro i cinque giorni successivi alla comunicazione telematica dell'avvenuto scarto da parte dell'agenzia. Sul punto si evidenzia che i 5 giorni decorrono dalla comunicazione dell avvenuto scarto che potrebbero essere successivi al termine ultimo previsto per l invio. Premessa Il 30 settembre 2015 ha rappresentato il termine per l invio telematico delle dichiarazioni relative al periodo d imposta Al riguardo ricordiamo che non basta l'invio telematico del modello dichiarativo, nel rispetto del termine prescritto, ma è necessario ottenere la ricevuta di invio del file, poiché l'assenza di quest'ultima fa scattare l'omissione, anche in presenza di pagamenti regolarmente eseguiti. L'art. 7-bis del D.Lgs. 241/1997 punisce, l'omessa o tardiva trasmissione telematica delle dichiarazioni da parte dell'intermediario abilitato, ai sensi del comma 3, dell'art. 3, D.P.R. 322/

2 Si tratta di una irregolarità dell'intermediario, con la conseguenza che, in presenza di un incarico conferito tempestivamente all'intermediario, in caso di omessa presentazione delle dichiarazioni (redditi, Iva, Irap e sostituti), quest'ultimo sconta una sanzione da euro 516,00 a euro 5.164,00, mentre in capo del contribuente si rende applicabile la sanzione dal 120% al 240% delle imposte e/o delle ritenute, di cui agli articoli 1, 2 e 5 del D.Lgs. 471/1997 e 32 del D.Lgs. 446/1997, stante il permanere dell'obbligo di vigilanza sull'esecuzione corretta dell'adempimento dichiarativo delegato all'intermediario (Cassazione, sentenza 14/03/2014 n. 5965). Circa il termine di presentazione si fa presente che ai sensi dell art. 3, comma 8 del D.P.R. 322/98, la dichiarazione viene considerata presentata nel giorno in cui è trasmessa all Agenzia delle Entrate mediante l invio telematico, effettuato direttamente o tramite uno degli intermediari abilitati. In materia di trasmissioni telematiche vi è un Ordinanza della Corte di Cassazione (n del 27 luglio 2012), che fornisce un importante principio. L ordinanza stabilisce che il termine di trasmissione si ritiene rispettato, rilevando il momento dell invio al destinatario (nel caso specifico dunque quindi entro la mezzanotte del 30 settembre) e a condizione che all invio segua il perfezionamento presso il destinatario (l Agenzia delle Entrate) anche se successivamente allo scadere del termine. Secondo il principio espresso dalla sentenza della Corte di Cassazione quindi la trasmissione si considera conclusa nel giorno in cui è completata la ricezione da parte della stessa Agenzia. In sostanza se l invio telematico delle dichiarazioni è stato effettuato entro la mezzanotte del 30 settembre, il termine è rispettato anche qualora la ricezione delle dichiarazioni da parte dell Agenzia delle Entrate si dovesse concludere successivamente. Le dichiarazioni inviate entro la mezzanotte e ricevute dall Agenzia dopo la stessa mezzanotte del 30 settembre non possono, quindi, essere considerate tardive, pertanto non sono sanzionabili per il contribuente e neppure per l intermediario. La ricevuta dell invio Effettuata la trasmissione, il servizio telematico Entratel restituisce all intermediario una ricevuta (denominata comunicazione di avvenuto ricevimento ) che costituisce la prova della presentazione. 2

3 La ricevuta contiene: il numero di protocollo assegnato al file; il nome del file; il numero dei documenti in esso contenuti; gli identificativi di chi ha trasmesso il file; la data di produzione della ricevuta. Di seguito un fac simile di ricevuta per l invio di un Modello Unico 2015: FAC SIMILE DI RICEVUTA Data di produzione della ricevuta Recentemente la Suprema Corte (Cassazione, sentenza n /15) ha affermato che per l'avvenuta presentazione si deve considerare, come prova, il momento della comunicazione dell'amministrazione finanziaria di avvenuta ricezione (ottenimento della ricevuta completa), anche in presenza di errori bloccanti. Lo scarto dell invio I contribuenti e gli intermediari si possono, però, trovare di fronte alla problematica relativa alla possibilità che il file di Unico inviato possa essere stato scartato dal sistema. In tal caso il software Entratel rilascerà una ricevuta di scarto. 3

4 Bisogna, però, operare una distinzione. La gestione delle anomalie varia in relazione al fatto che l'errore riguardi: il file telematico (che può contenere più dichiarazioni): in tal caso occorre rimuovere le anomalie riscontrate e inviare un nuovo file contenente le sole dichiarazioni interessate dalla correzione; un singolo modello contenuto nel file telematico: in tal caso è necessario correggere la relativa dichiarazione. In tale ipotesi bisogna provvedere alla rimozione dell'anomalia e alla ritrasmissione per intero del file telematico al fine di evitare la mancata presentazione di tutte le dichiarazioni in esso contenute. Se non ritrasmesse, le dichiarazioni si considerano non presentate. 4

5 Al fine di rimuove l eventuale presenza di errori gravi occorre fare attenzione al tipo di controllo che ha generato lo scarto e porvi rimedio, in particolare: dichiarazione con uno o più dati non previsti per il modello o di contenuto o formato errato: l errore va rimosso; dichiarazione con uno o più campi che non risultano congruenti tra loro o non verificano le regole di calcolo previste dal modello: l intermediario, prima di un nuovo invio, dovrà: controllare se la dichiarazione risulta correttamente compilata; confermare i dati dichiarati, utilizzando gli strumenti di gestione degli invii telematici. Inoltre: Dichiarazione incompleta con dati inesatti: qualora una dichiarazione, per la quale l Agenzia ha dato comunicazione dell avvenuto ricevimento, è stata presentata in maniera incompleta o con dati inesatti, il contribuente dovrà presentare una dichiarazione correttiva, se nei termini, ovvero una dichiarazione integrativa, se fuori termine, barrando le relative caselle apposte sul frontespizio del modello. Va tenuto presente che, salvo il caso in cui le specifiche tecniche relative al modello non indichino specificamente il contrario, la dichiarazione correttiva o integrativa deve contenere tutti i dati dichiarati e non soltanto quelli che sono stati aggiunti o modificati rispetto alla dichiarazione da correggere o integrare; errori non sanabili: nel caso in cui si rilevino, invece, errori non sanabili con la presentazione di una dichiarazione correttiva o integrativa (es. dichiarazione riferita ad uno stesso soggetto presentata più volte, dichiarazione relativa ad un dichiarante contenente dati relativi a un soggetto diverso, dichiarazione con errata indicazione del periodo d imposta, ecc.) è necessario procedere all annullamento della dichiarazione stessa. L operazione di annullamento può essere effettuata solo da colui che ha inviato il documento da annullare, indicando la tipologia di modello e l'anno, il codice fiscale del contribuente e il protocollo telematico, rilevabili dalla comunicazione di avvenuto ricevimento prodotta dalle Entrate. 5

6 Ricevuta la richiesta ed effettuata la verifica, il servizio telematico comunica l'avvenuto annullamento della dichiarazione, che non potrà essere ripristinata, o il motivo per cui la richiesta non è stata accettata. Non possono essere accettate, invece, le richieste di annullamento relative a dichiarazioni per le quali è in corso la liquidazione. Secondo la giurisprudenza di merito, in particolare, la colpa non emerge a causa di un rallentamento del sistema informatico (Ctr Roma sentenza 11/03/2013 n. 62/29/13) con la conseguente non punibilità, anche nel caso in cui la violazione non arrechi un grave pregiudizio all'esercizio delle attività di controllo da parte dell'amministrazione finanziaria, in relazione ai tempi normalmente attribuiti a quest'ultima per il controllo dei modelli (Ctp Torino, sentenza 20/01/2009 n. 1/12/09). Termine per il reinvio Per la trasmissione delle dichiarazioni inviate entro i termini, ma scartate dall Agenzia delle Entrate, non è stabilito un termine. A tal proposito tuttavia la Circolare dell Agenzia delle Entrate , n. 6/E ha precisato che: le dichiarazioni presentate in via telematica si considerano tempestive se trasmesse nei termini anche se successivamente scartate, purché siano correttamente ritrasmesse entro i cinque giorni successivi alla comunicazione telematica dell'avvenuto scarto da parte dell'agenzia. Sul punto si evidenzia che i 5 giorni decorrono dalla comunicazione dell avvenuto scarto che potrebbe essere successiva al termine ultimo previsto per l invio. La dichiarazione Mod. UNICO 2015 SC della Alfa Srl viene inviata dall intermediario in data In data l intermediario riceve la comunicazione di avvenuto scarto della dichiarazione della Alfa srl. La data risulta dalla ricevuta. La dichiarazione si considera trasmessa tempestivamente qualora l intermediario proceda alla trasmissione entro il Riproduzione riservata - 6