Fiscal News La circolare di aggiornamento professionale
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- Paolina Amato
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1 Fiscal News La circolare di aggiornamento professionale N Forfettari. Verifica dei ricavi in Unico Categoria: Regimi speciali Sottocategoria: Contribuenti minimi Nel modello Unico 2016 PF la sezione II del quadro LM deve essere utilizzata dai contribuenti esercenti attività d impresa, arti e professioni che applicano il regime forfetario, determinato ai sensi dell art. 1, commi dal 54 a 89, della Legge n.190 del 23 dicembre 2014 e successive modificazioni. Per poter accedere a tale regime è necessario rispettare una serie di requisiti di ingresso e fattispecie di esclusione che dovranno essere attestati nel modello Unico 2016 PF barrando le apposite caselle. Tra i requisiti di ingresso è previsto che i ricavi conseguiti/compensi percepiti, ragguagliati ad anno, non devono essere superiori a quelli individuati nell apposita Tabella in relazione all attività esercitata in base al codice attività. In presenza di più attività cui risultano applicabili soglie di ricavi/compensi diversi, va fatto riferimento alla soglia più elevata. Il rispetto di quest ultimo requisito è facilmente riscontrabile visto che in Unico 2016 è presente l apposita casella dove indicare i ricavi conseguiti per ciascuna attività. Requisiti di accesso Il regime forfettario è stato istituito dall articolo 1, nei commi da 54 ad 89, Legge di Stabilità Ai sensi del comma 54, possono accedere al regime i soggetti che nell anno precedente abbiano rispettato le tre condizioni relative a: ricavi e compensi; spese per l impiego di lavoratori; costo complessivo dei beni strumentali. 1
2 Per quanto riguarda i ricavi e i compensi ci soffermeremo successivamente mentre per le altre due condizioni si ricorda che: le spese sostenute per l impiego di lavoratori non devono essere superiori a lordi annui a titolo di lavoro dipendente, co.co.pro., lavoro accessorio, associazione in partecipazione, lavoro prestato dai familiari dell imprenditore ex art. 60, TUIR; il costo complessivo dei beni strumentali al 31.12, al lordo dell ammortamento, non deve superiore a AI fine del computo del valore dei beni strumentali non si considerano quelli di costo pari o inferiore a 516,46 mentre si considerano al 50% quelli ad uso promiscuo (autovettura, telefono cellulare, altri beni utilizzati promiscuamente). Per i beni in locazione/comodato si considera il valore normale. Per i beni in leasing rileva il costo sostenuto dalla società concedente. I beni immobili non hanno comunque rilevanza, qualsiasi sia il titolo di possesso. Fattispecie di esclusione Per il 2016 sono inoltre state conferme in parte le esclusioni già previste fino al 2015; pertanto il regime in esame non può essere adottato dai soggetti che: si avvalgono di regimi speciali ai fini IVA o di regimi forfetari ai fini della determinazione del reddito; non sono residenti. Il regime è comunque applicabile dai soggetti residenti in uno Stato UE/SEE qualora producano in Italia almeno il 75% del reddito; in via esclusiva o prevalente, effettuano cessioni di fabbricati / porzioni di fabbricato, di terreni edificabili ovvero di mezzi di trasporto nuovi nei confronti di soggetti UE; contemporaneamente all esercizio dell attività, partecipano a società di persone/associazioni professionali/srl trasparenti. Come evidenziato nella Relazione illustrativa alla Finanziaria 2015, è possibile accedere al regime in esame nei casi in cui la partecipazione in una società di persone / Srl trasparente sia: ceduta prima dell inizio di una nuova attività che dà diritto all accesso al regime forfetario. Di conseguenza, in caso di inizio dell attività, è possibile accedere al regime ancorché la partecipazione in una società di persone / Srl trasparente sia ceduta nel corso dello stesso periodo di imposta, ma prima dell accesso al regime forfettario; acquisita nel corso dello stesso periodo di imposta, 2
3 successivamente alla cessazione dell attività per la quale il regime è stato applicato. La Legge di Stabilità 2016 ha poi introdotto una nuova fattispecie di esclusione (lett. d-bis) in base alla quale il regime non può essere adottato dai soggetti che nell anno precedente hanno percepito redditi di lavoro dipendente / assimilato ex artt. 49 e 50, TUIR (compreso il reddito da pensione) eccedenti La Legge di Stabilità 2016 ha infatti previsto importanti novità per i lavoratori dipendenti che svolgono un attività produttiva di reddito d impresa o di lavoro autonomo per la quale ricorrono i requisiti per fruire del regime agevolato. Come sopraesposto: per questi contribuenti viene prevista l abolizione della disciplina in base alla quale è possibile fruire del regime forfettario se i redditi conseguiti nell esercizio di tali attività sono di ammontare prevalente rispetto a quelli di lavoro dipendente e assimilati; la norma modificata prevede che si possa accedere al regime forfettario se «nell anno precedente» sono percepiti redditi di lavoro dipendente e assimilati di ammontare non superiore a 30mila euro. La Legge di Stabilità per il 2016 ha dunque previsto l abolizione della vigente disposizione in base alla quale i redditi conseguiti nell attività imprenditoriale, artistica o professionale devono essere «in misura prevalente rispetto a quelli eventualmente percepiti come redditi di lavoro dipendente e redditi assimilati a quelli di lavoro dipendente, di cui rispettivamente agli articoli 49 e 50» del Tuir. La finalità della norma diventa quella di impedire l accesso e la permanenza nel regime agevolato a chi possiede redditi da lavoro dipendente e assimilati di importo elevato. È, inoltre, stabilito che la verifica è irrilevante se il rapporto di lavoro è cessato. In attesa di chiarimenti ufficiali è pensabile che il limite sopra previsto si possa applicare anche con riferimento al reddito da pensione. Indicazione in Unico Con l approvazione dei modelli di Unico 2016 PF in via definitiva si evidenza che il rispetto dei requisiti e delle condizioni per poter accedere al regime forfettario deve essere indicato nel rispettivo quadro. 3
4 In particolare nella sezione II del quadro LM denominata Regime forfetario Determinazione del reddito. Al rigo LM21 sono presenti le apposite caselle dove indicare il rispetto delle condizioni e delle fattispecie di esclusione sopraesposte. Il contribuente attesta: di possedere i requisiti di cui alle predette lettere a), b), c) e d) dell art. 1, comma 54, barrando l apposita casella posta al rigo LM21, colonna 1. Requisiti di accesso di non trovarsi, al momento dell ingresso al regime forfetario, in alcuna delle fattispecie d incompatibilità elencate alle lettere a), b), c) e d), barrando l apposita casella posta al rigo L21, colonna 2. Fattispecie di esclusione Regime naturale Per quanto riguarda il limite dei ricavi si ricorda che la possibilità di accedere al regime forfettario è riservata alle persone fisiche esercenti attività di impresa, arte o professione che, nell anno solare precedente, hanno conseguito ricavi o compensi, ragguagliati ad anno, non superiori a determinate soglie che variano a seconda del codice ATECO 2007 relativo all attività d impresa o professionale esercitata. 4
5 Sulla base del testo del disegno di Legge di Stabilità 2016 le soglie di ricavi e compensi che consentono di accedere al regime sono state elevate di 10mila euro e raggiungono i 30mila euro per le attività professionali ed equiparate. Le nuove soglie divise per attività sono quelle esposte nella tabella seguente. Tipologia di attività Limite dei Ricavi Nuovo Limite 2016 Commercio (al dettaglio e all ingrosso) Commercio di alimenti e bevande Commercio ambulante di alimenti e bevande Commercio ambulante non alimentare Costruzioni e attività immobiliari Intermediari del commercio Servizi di alloggio e di ristorazione Attività professionali, scientifiche, tecniche, sanitarie, di istruzione, servizi finanziari ed assicurativi Altre attività economiche Industrie alimentari e delle bevande Secondo quanto disposto dall art. 1, comma 55, lettera b), Legge di Stabilità 2015: nel caso di esercizio contemporaneo di attività contraddistinte da differenti codici ATECO, si assume il limite più elevato dei ricavi e dei compensi relativi alle diverse attività esercitate. In caso di più attività cui risultano applicabili soglie di ricavi/compensi diversi, va fatto riferimento alla soglia più elevata. La relazione illustrativa propone il seguente esempio: in caso di esercizio contemporaneo di attività contraddistinte dai codici C10 (Sezione C, Divisione 10) e F (Sezione F), il limite superato il quale non è consentito fruire del regime forfettario è quello di euro
6 Come si può notare, non assume alcuna rilevanza l ammontare di ricavi relativa alle diverse attività. La verifica di tale requisito può essere facilmente riscontrabile in Unico 2016 PF visto che è presente un rigo per ogni attività svolta. Codice Ricavi In caso di esercizio di più attività: rientranti nella medesima categoria di redditività, si deve indicare in LM22, colonna 1, il codice dell attività prevalente; appartenenti a diverse categorie di redditività, si devono compilare distinti righi (da LM22 a LM30) indicando in ciascuno il codice dell attività prevalente all interno della stessa categoria. - Riproduzione riservata - 6
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