Il regime fiscale agevolato per lavoratori autonomi

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1 Paola Costa Il regime fiscale agevolato per lavoratori autonomi Abstract: La Legge di Stabilità per il 2016 ha apportato significative modifiche ai regimi fiscali agevolati applicabili ai lavoratori autonomi e alle imprese individuali di minori dimensioni. In considerazione dell'interesse che questo tema può rivestire per i giovani in uscita dal circuito dell'istruzione, in questo intervento facciamo il punto sull argomento. Il regime agevolato applicabile dal 1 gennaio 2016 Dopo gli interventi normativi del 2015 che avevano introdotto il nuovo regime fiscale agevolato per autonomi, prorogando al contempo il previgente regime di vantaggio per l imprenditoria giovanile e lavoratori in mobilità, la Legge n. 208 del 28 dicembre 2015 è nuovamente intervenuta a riordinare la materia. È stato pertanto abrogato il regime di vantaggio per l imprenditoria giovanile e lavoratori in mobilità, che continuerà ad applicarsi fino alla sua naturale scadenza per i soggetti che avevano effettuato l'opzione per tale regime, mentre sono state apportate modifiche al regime fiscale agevolato per autonomi di cui alla Legge n. 190/2014, che rimane dunque l'unico regime agevolato applicabile dal 1 gennaio

2 I nuovi requisiti di accesso e di permanenza al regime Hanno accesso al regime agevolato i contribuenti persone fisiche esercenti attività d impresa, arti o professioni che rispettino contemporaneamente i seguenti requisiti riferiti all anno precedente: conseguimento di ricavi o compensi, ragguagliati ad anno, non superiori ai limiti specificati nella tabella che segue, differenziati in base al codice ATECO che individua l attività esercitata. Le soglie di ricavi/compensi per l accesso e la permanenza nel regime devono essere computate escludendo i maggiori ricavi o compensi da adeguamento agli studi di settore. Rispetto al regime vigente nel 2015 le soglie sono state aumentate di ,00 euro per la generalità delle attività, salvo per quelle professionali (particolarmente penalizzate lo scorso anno) per le quali l incremento è pari a ,00 euro. Gruppo di settore Codici attività ATECO 2007 Valore soglia ricavi/compensi Industrie alimentari e delle bevande (10 11) Commercio all ingrosso e al dettaglio 45 (da 46.2 a 46.9) (da 47.1 a 47.7) Commercio ambulante di prodotti alimentari e bevande Commercio ambulante di altri prodotti Costruzioni e attività immobiliari ( ) (68) Intermediari del commercio Attività dei Servizi di alloggio e di ristorazione (55 56) Attività Professionali, Scientifiche, Tecniche, Sanitarie, di Istruzione, Servizi Finanziari ed Assicurativi Altre attività economiche ( ) ( ) (85) ( ) ( ) ( ) ( ) (35) ( ) ( ) ( ) ( ) -(84) ( ) ( ) (97 98) (99) sostenimento di spese per lavoro accessorio, dipendente e assimilato di ammontare complessivamente non superiore a euro lordi; costo complessivo, al lordo degli ammortamenti, dei beni strumentali alla chiusura dell'esercizio non superiore a euro. Restano comunque esclusi dal regime forfetario: le persone fisiche che si avvalgono di regimi speciali IVA o di regimi forfetari di determinazione del reddito; i soggetti non residenti, ad eccezione di quelli che risiedono in uno degli Stati Ue o in uno Stato aderente all Accordo sullo Spazio economico europeo che assicuri un adeguato scambio di informazioni e che producono nel territorio dello Stato italiano redditi che costituiscono almeno il 75% del reddito complessivamente prodotto; i soggetti che, in via esclusiva o prevalente, effettuano cessioni di fabbricati o porzioni di fabbricato, di terreni edificabili o di mezzi di trasporto nuovi; 2

3 gli esercenti attività d impresa o arti e professioni che partecipano, contemporaneamente all esercizio dell attività, a società di persone o associazioni di cui all art. 5 del TUIR, ovvero a srl in regime di trasparenza; i soggetti che nell anno precedente hanno percepito redditi di lavoro dipendente e assimilati eccedenti l importo di euro. La verifica di tale soglia è irrilevante se il rapporto di lavoro è cessato, sempre che nel medesimo anno non sia stato percepito un reddito di pensione che, in quanto assimilato al reddito di lavoro dipendente, assume rilievo, anche autonomo, ai fini del raggiungimento della soglia. Il limite di euro rimane invece rilevante nell ipotesi in cui, nello stesso anno, il contribuente abbia cessato il rapporto di lavoro dipendente ma ne abbia intrapreso uno nuovo, ancora in essere al 31 dicembre, in coerenza con la ratio della disposizione, che ha il fine di agevolare il lavoratore rimasto senza impiego e senza trattamento pensionistico. L ultima causa di esclusione è stata inserita dalla legge di Stabilità 2016, mentre è stata abrogata la precedente condizione di accesso consistente nella prevalenza dei redditi d impresa, arte o professione soggetti al regime forfettario rispetto a quelli da lavoro dipendente e assimilati. Il regime forfetario cessa di avere efficacia a partire dall anno successivo a quello in cui viene meno anche solo uno dei requisiti di accesso, ovvero si verifica una delle cause di esclusione previste. Agevolazioni ai fini delle imposte dirette Restano invariate le agevolazioni per i soggetti già in attività, che soddisfino i requisiti di accesso e optino per il regime forfettario: determinazione forfettaria del reddito imponibile, attraverso l'applicazione dei seguenti coefficienti di redditività all ammontare dei ricavi o compensi percepiti nel periodo d imposta, differenziati in base ai codici ATECO: Gruppo di settore Codici attività ATECO 2007 Coefficienti di redditività Industrie alimentari e delle bevande (10 11) 40% Commercio all ingrosso e al dettaglio 45 (da 46.2 a 46.9) (da 47.1 a 47.7) % Commercio ambulante di prodotti alimentari e bevande % Commercio ambulante di altri prodotti % Costruzioni e attività immobiliari ( ) (68) 86% Intermediari del commercio % Attività dei Servizi di alloggio e di ristorazione (55 56) 40% Attività Professionali, Scientifiche, ( ) ( ) (85) Tecniche, Sanitarie, di Istruzione, Servizi ( ) Finanziari ed Assicurativi 78% Altre attività economiche ( ) ( ) ( ) (35) ( ) ( ) ( ) ( ) -(84) ( ) ( ) (97 98) (99) 67% 3

4 assoggettamento del reddito imponibile all imposta sostitutiva di Irpef, addizionali e Irap del 15%; esclusione da studi di settore e parametri; non assoggettabilità a ritenuta d acconto dei ricavi o compensi percepiti; non assoggettabilità alle disposizioni relative ai sostituti d imposta (per cui non sono tenuti ad effettuare le ritenute sui compensi erogati, pur essendo tenuti a indicare, nella dichiarazione dei redditi, il codice fiscale del percettore e l ammontare dei redditi corrisposti); esonero dagli obblighi di registrazione e di tenuta delle scritture contabili. Vengono tuttavia previsti specifici obblighi informativi relativamente all attività svolta, da assolvere mediante la compilazione del quadro RS del modello di dichiarazione dei redditi (in cui sono richiesti dati riguardanti i lavoratori dipendenti, i mezzi di trasporto, i costi e le spese sostenute, i compensi corrisposti, i consumi, ecc.). Cambiano invece le disposizioni per i soggetti che iniziano una nuova attività imprenditoriale o di lavoro autonomo e che presumono di soddisfare le condizioni sopra descritte. Tali soggetti - in luogo della riduzione di un terzo del reddito imponibile per i primi tre anni di attività - beneficiano ora di una riduzione al 5% dell aliquota dell imposta sostitutiva di IRPEF, addizionali e IRAP per i primi cinque anni di attività. Restano ferme le seguenti condizioni di spettanza dell'agevolazione: il contribuente non deve avere esercitato attività artistica, professionale ovvero d impresa, anche in forma associata o familiare, nei tre anni precedenti l inizio dell attività; l attività da esercitare non deve costituire, in nessun modo, mera prosecuzione di altra attività precedentemente svolta sotto forma di lavoro dipendente o autonomo, escluso il caso in cui l attività precedentemente svolta consista nel periodo di pratica obbligatoria ai fini dell esercizio di arti o professioni; qualora venga proseguita un attività svolta in precedenza da altro soggetto, l ammontare dei ricavi e compensi realizzati nel periodo d imposta precedente non deve superare i limiti reddituali previsti per quell attività sulla base della classificazione ATECO. Agevolazioni ai fini contributivi dovuti alla gestione INPS degli Artigiani e dei Commercianti Gli imprenditori iscritti alle Gestioni Inps degli artigiani e dei commercianti - che in base alle norme vigenti nel 2015 potevano optare per l applicazione delle aliquote contributive al reddito dichiarato, restando esclusi dall obbligo di versamento dei contributi sui minimali di reddito - hanno ora diritto a una riduzione del 35% della contribuzione ordinariamente dovuta ai fini previdenziali. 4

5 Agevolazioni ai fini dell Iva Nessuna modifica è stata apportata ai fini IVA. Pertanto i contribuenti che applicano il regime agevolato: non addebitano l IVA a titolo di rivalsa sulle operazioni nazionali; non hanno diritto alla detrazione dell IVA assolta sugli acquisti, nazionali e comunitari, nonché sulle importazioni; sono esonerati dalla liquidazione e dal versamento dell imposta (salvo che per l imposta dovuta in applicazione del meccanismo del reverse charge); sono esonerati dall obbligo di registrazione dei corrispettivi e delle fatture emesse e ricevute, dalla tenuta e conservazione dei registri IVA, dall obbligo di presentazione della dichiarazione annuale e della comunicazione dati IVA. Permangono invece gli obblighi di: certificazione dei corrispettivi e di conservazione dei relativi documenti; numerazione e conservazione delle fatture d acquisto e delle bollette doganali; presentazione degli elenchi Intrastat. Durata e opzioni Per i soggetti già in attività in possesso dei necessari requisiti, il regime forfetario è applicato naturalmente, senza necessità di effettuare una scelta espressa. I contribuenti che iniziano una nuova attività e che presumono di rispettare i requisiti e le condizioni previste per l applicazione del regime agevolato, invece, hanno l obbligo di darne comunicazione nella dichiarazione di inizio attività (Modello AA9/12). Poiché tale comunicazione non ha valore di opzione (trattandosi di un regime naturale), l omessa indicazione nella dichiarazione di inizio attività dell intenzione di applicare il regime forfetario non preclude l accesso al regime, ma è punibile con la sanzione amministrativa da euro 250 a euro I contribuenti hanno poi l obbligo di attestare, in sede di dichiarazione annuale dei redditi, la sussistenza dei requisiti per l accesso al regime e l assenza di cause ostative. È consentita l opzione per l applicazione dell imposta sul valore aggiunto e delle imposte sui redditi nei modi ordinari. L opzione deve essere comunicata all Amministrazione finanziaria con la prima dichiarazione Iva successiva alla scelta operata (quindi nel Modello Iva 2017 in caso di opzione per il 2016) e rimane valida per almeno un triennio. Decorso il triennio, l opzione rimane valida per ciascun anno successivo fino a revoca. Non sono previsti limiti di durata del regime agevolato, per cui esso è applicabile fino alla perdita dei requisiti d accesso o al verificarsi di cause di esclusione. In tal caso, come anticipato, il regime cessa dall anno successivo a quello in cui si verifica l evento. 5

6 Transito al nuovo regime forfettario per i soggetti in regime di vantaggio per l imprenditoria giovanile e lavoratori in mobilità Come già anticipato, i soggetti che al 31 dicembre 2014 applicavano il regime di vantaggio per l imprenditoria giovanile e lavoratori in mobilità, possono continuare ad applicarlo per il periodo che residua alla sua naturale scadenza (completamento del quinquennio agevolato ovvero compimento del trentacinquesimo anno di età se successivo alla scadenza del quinquennio). Inoltre la Legge di Stabilità 2015 aveva consentito transitoriamente ai soggetti che hanno iniziato l attività nel 2015 di effettuare ancora l'opzione per il medesimo regime. Entrambe le categorie di soggetti hanno facoltà di revocare l opzione per il regime di vantaggio senza attendere il decorso dei termini di permanenza nel regime (cinque anni) e accedere al regime forfetario applicando, ove possibile, le agevolazioni previste per le nuove attività. 6