IL NUOVO REGIME FORFETARIO

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1 IL NUOVO REGIME FORFETARIO Nell ambito del ddl della Finanziaria 2015 è stata anticipata la revisione dei regimi riservati a contribuenti di minori dimensioni originariamente prevista nella Legge delega della Riforma fiscale. A decorrere dall 1/1/2015 è introdotto un nuovo regime riservato alle persone fisiche con ricavi/compensi inferiori a determinati limiti, variabili in relazione all attività esercitata, nel quale è prevista la determinazione del reddito con l applicazione ai ricavi/compensi di un coefficiente di redditività. Il reddito, così determinato, è assoggettato ad un imposta sostitutiva pari al 15%. Per le nuove attività, nei primi 3 anni, il reddito è ridotto di 1/3. A favore delle imprese è altresì previsto un regime agevolato ai fini contributivi, in base al quale i contributi previdenziali sono dovuti sul reddito effettivo. Considerato che le regole del nuovo regime forfetario potrebbero compromettere le agevolazioni riservate ai soggetti minimi, è prevista una clausola di salvaguardia che consente ai contribuenti minimi 2014 di continuare ad adottare tale regime fino alla sua conclusione naturale. Il nuovo regime, denominato Regime fiscale agevolato per lavoratori autonomi o regime forfetario, prevede in breve: la determinazione particolarmente semplificata del reddito, attraverso l applicazione di un coefficiente di redditività ai ricavi/compensi. Non è pertanto riconosciuta la deduzione analitica dei costi/spese; l assoggettamento di tale reddito ad un imposta sostitutiva dell IRPEF, delle addizionali IRPEF e dell IRAP; l introduzione di un regime agevolato anche ai fini contributivi; adempimenti semplificati, confermando sostanzialmente le disposizioni vigenti nell attuale regime dei minimi. REQUITI PER L ACCESSO Possono accedere al regime forfetario le persone fisiche esercenti attività d impresa o lavoro autonomo che nell anno precedente: a) hanno conseguito ricavi o percepito compensi, ragguagliati ad anno, non superiori a quelli individuati nell apposita tabella in relazione all attività esercitata in base al codice di attività ATECO 2007 (limite compreso tra Euro ed Euro ). In caso di più attività cui risultano applicabili soglie di ricavi/compensi diversi, va fatto riferimento alla soglia più elevata; b) hanno sostenuto spese per l impiego di lavoratori non superiori a Euro lordi annui a titolo di lavoro dipendente, co.co.pro., lavoro accessorio, associazione in partecipazione, lavoro prestato dai familiari dell imprenditore ex art. 60, TUIR; - Pag.1

2 c) il costo complessivo dei beni strumentali al 31/12, al lordo dell ammortamento, non è superiore a Euro Al fine del computo del valore dei beni strumentali non si considerano quelli di costo pari o inferiore a 516,46 mentre si considerano al 50% quelli ad uso promiscuo (autovetture, telefoni cellulari ecc.). Per quanto riguarda invece le fattispecie di esclusione dall applicazione del regime, esse confermano quelle vigenti per il regime dei minimi. È infatti richiesto che il contribuente forfetario: non si avvalga di regimi speciali IVA (cessione di generi di monopolio ecc.); sia residente in Italia. È stabilito che i residenti in uno stato UE o aderenti allo SEE (Spazio Economico Europeo) che assicurino un adeguato scambio di informazioni e che producono almeno il 75% dei redditi in Italia possano comunque adottare il regime forfetario; non effettui, in via esclusiva o prevalente, cessioni di immobili ex art. 10, n. 8), DPR 633/72 e di mezzi di trasporto nuovi ex art. 53, comma 1, DL 331/93; non sia socio/associato di società di persone, associazioni professionali o srl trasparenti. La verifica dei requisiti di accesso va effettuata avendo riguardo all anno precedente quello di riferimento. Pertanto con riferimento al 2015, primo anno di applicazione del regime, le condizioni di accesso vanno verificate nel 2014 e, analogamente al regime dei minimi, andranno verificate anno per anno. Il nuovo regime forfetario risulta un regime naturale, applicabile anche ai soggetti già in attività. È possibile avvalersi del nuovo regime forfetario anche in sede di inizio attività; a tal fine è richiesta la comunicazione, al momento della richiesta della partita IVA, della presunzione di sussistenza dei requisiti, barrando la specifica casella. SEMPLIFICAZIONI I soggetti che adottano il regime forfetario beneficiano di varie semplificazioni. Semplificazioni IVA: no addebito dell IVA a titolo di rivalsa no diritto alla detrazione dell IVA sugli acquisti cessioni intraue di beni considerate cessioni interne ex art. 41, comma 2-bis, DL 331/93 acquisti intraue di beni fino ad Euro tassati nello Stato UE del cedente prestazioni ricevute da soggetti non residenti e rese agli stessi con applicazione degli artt. 7-ter e seguenti, DPR 633/72 importazioni/esportazioni rispettivamente con IVA assolta in Dogana ovvero non imponibili Esonero da: registrazione fatture emesse, corrispettivi e fatture di acquisto - Pag.2

3 tenuta e conservazione dei registri dichiarazione annuale e comunicazione dati IVA compilazione della comunicazione clienti/fornitori (spesometro) compilazione della comunicazione black-list Obbligo di: numerare e conservare le fatture di acquisto/bollette doganali certificare i corrispettivi indicare in fattura il riferimento normativo del regime applicato Semplificazioni in materia di imposte sui redditi: esonero dagli obblighi di registrazione e tenuta delle scritture contabili obbligo di conservazione dei documenti ricevuti ed emessi reddito d impresa/lavoro autonomo determinato in via forfetaria quale percentuale sui ricavi/compensi percepiti, ridotto dei contributi previdenziali obbligatori Semplificazioni in materia di sostituti d imposta: i contribuenti forfetari non subiscono la ritenuta alla fonte e a tal fine rilasciano apposita dichiarazione che può essere inserita anche nella fattura i contribuenti forfetari non effettuano ritenuta alla fonte. Ciò costituisce un ulteriore semplificazione rispetto al vigente regime dei minimi. Sussiste comunque l obbligo di indicare in dichiarazione dei redditi il codice fiscale del percettore delle somme che non sono state assoggettate a ritenuta Questo regime prevede anche l esclusione dei contribuenti forfetari dagli studi di settore e dall IRAP. DETERMINAZIONE DEL REDDITO E DELL IMPOSTA Il reddito non è calcolato attraverso la contrapposizione di componenti positivi e negativi, ma deriva semplicemente dall applicazione ai ricavi/compensi di una percentuale (coefficiente di redditività) che rappresenta l ammontare dei costi riconosciuti. Tale coefficiente di redditività è differenziato a seconda del settore di attività. I contributi previdenziali sono deducibili direttamente dal reddito d impresa/lavoro autonomo al fine di evitare che siano persi per incapienza del reddito complessivo. Dovrà essere chiarita la rilevanza o meno delle plus/minusvalenze e delle sopravvenienze ai fini della determinazione del reddito. REDDITO = (RICAVI/COMPEN X %FORFAIT) CONTRIBUTI PREVIDENZIALI - Pag.3

4 Sul reddito, così determinato, si applica l imposta sostitutiva del 15%. In caso di impresa familiare, l imposta sostitutiva, calcolata sul reddito al lordo della quota imputata ai familiari, è dovuta dal titolare. I contribuenti forfetari non possono conseguire perdite in quanto il reddito è una percentuale dei ricavi/compensi, eventualmente ridotto dei contributi previdenziali fino al massimo ad azzerarlo. È tuttavia possibile che il contribuente disponga di perdite dei periodi precedenti le quali potranno essere utilizzate secondo le disposizioni del TUIR. Pertanto sarà possibile scomputare dal reddito forfetario le perdite prodotte durante il regime dei minimi nonché quelle derivanti da imprese o da partecipazioni in società in contabilità ordinaria. TABELLA LIMITI RICAVI/COMPEN E COEFFICIENTI DI REDDITIVITA Gruppo di settore Limite ricavi /compensi Coefficiente redditività Industrie alimentari e delle bevande % Commercio all ingrosso e al % dettaglio Commercio ambulante e di % prodotti alimentari e bevande Commercio ambulante di altri % prodotti Costruzioni e attività immobiliari % Intermediari del commercio % Attività dei servizi di alloggio % e di ristorazione Attività professionali, scientifiche, % tecniche, sanitarie, di istruzione, servizi finanziari ed assicurativi Altre attività economiche % ENTRATA, USCITA E REGOLE DI PASSAGGIO AL REGIME FORFETARIO Per i soggetti che sono dotati dei requisiti precedentemente indicati, il regime forfetario costituisce il loro regime naturale che sarà applicato dal È possibile non applicare il regime in esame esercitando l opzione per il regime ordinario ai fini IVA e redditi. L opzione è vincolante per almeno un triennio e si estende successivamente di anno in - Pag.4

5 anno; la stessa va comunicata nella dichiarazione annuale relativa all anno in cui è operata la scelta. Al venir meno delle condizioni che consentono l applicazione del regime, il contribuente, dall anno successivo, applica il regime ordinario, potendo successivamente ritornare al regime forfetario se rispetta nuovamente i parametri stabiliti. Diversamente dal regime dei minimi, non è prevista una decadenza immediata dal regime ossia, ossia in corso d anno nel caso di superamento dei limiti di ricavi/compensi per oltre il 50%. Considerato che l introduzione del nuovo regime forfetario potrebbe penalizzare coloro che attualmente adottano il regime dei minimi, la legge prevede una clausola di salvaguardia in base alla quale, coloro che alla data del 31/12/2014 adottano il regime dei minimi possono continuare ad applicarlo fino al momento della cessazione naturale, ossia alla fine del quinquiennio o al compimento del 35 anno d età. Sono previste specifiche regole di passaggio dal regime ordinario al regime forfetario e viceversa. Ai fini IVA il passaggio dal regime ordinario a quello forfetario comporta la rettifica della detrazione ex art. 19-bis2, DPR 633/72. La rettifica è a sfavore del contribuente in caso d ingresso del regime ed è a suo favore all uscita dal medesimo. Per quanto riguarda le imposte dirette, al momento dell ingresso nel regime forfetario è stabilito che i componenti positivi e negativi di reddito riferiti ad anni precedenti a quello da cui ha effetto il regime forfetario, la cui tassazione o deduzione è stata rinviata in conformità alle disposizioni del TUIR che dispongono o consentono il rinvio, partecipano per le quote residue alla formazione del reddito dell esercizio precedente a quello di efficacia del predetto regime. È inoltre stabilito che i ricavi/compensi che hanno già concorso a formare il reddito per competenza non sono più rilevanti dopo l ingresso nel regime al fine di evitare salti o duplicazioni di imposizione. Considerata l irrilevanza dei costi effettivi durante il regime forfetario è stabilito che nel caso di passaggio da un periodo d imposta soggetto al regime forfetario a un periodo d imposta soggetto ad un regime diverso, le spese sostenute nel periodo di applicazione del regime forfetario non assumono rilevanza nella determinazione del reddito degli anni successivi. Per i beni acquistati: prima dell ingresso nel regime forfetario e ceduti dopo la fuoriuscita, per il calcolo della plus/minusvalenza si assume come costo non ammortizzato quello risultante alla fine dell esercizio precedente a quello dal quale decorre il regime; nel corso del regime forfetario e ceduti dopo la fuoriuscita dal regime si assume come costo non ammortizzato il prezzo di acquisto. CONTRIBUENTI FORFETARI START UP Ferme restando le regole sopra esposte, per i contribuenti che rispettano i requisiti per il regime forfetario che intraprendono una nuova attività, il reddito, assoggettato all imposta sostitutiva del 15%, è ridotto di 1/3 per l anno di inizio attività e per i 2 successivi. A tal fine, in sede di inizio attività, analogamente a quanto previsto per l adozione dell attuale regime dei minimi, è previsto che: - Pag.5

6 il contribuente non deve aver esercitato, nei 3 anni precedenti, attività artistica, professionale o di impresa, anche in forma associata o familiare; l attività da esercitare non costituisca, in nessun modo, mera prosecuzione di altra attività precedentemente svolta sotto forma di lavoro dipendente o autonomo, escluso il caso in cui tale attività costituisca un periodo di pratica obbligatoria ai fini dell esercizio dell arte/professione; qualora l attività sia il proseguimento di un attività esercitata da un altro soggetto, l ammontare dei ricavi/compensi del periodo d imposta precedente non sia superiore ai limiti di ricavi/compensi previsti per il regime forfetario. TABELLA RIASSUNTIVA Requisiti/adempimenti Nuovo regime forfetario Regime dei minimi Limite ricavi/compensi Euro variabile per codice attività Euro Limite beni strumentali Euro al 31/12 di ciascun anno Euro Di acquisti in un triennio Limite costo del lavoro Euro Possibilità di effettuare esportazioni Incompatibilità regime con: regimi speciali IVA soggetti non residenti mezzi di trasporto nuovi cessione fabbricati, terreni o partecipazione a società trasparenti Applicazione IVA Detrazione IVA Ritenute subite Ritenute effettuate - Pag.6

7 Determinazione reddito Forfetaria Analitica Deducibilità contributi Prioritariamente dal reddito d impresa/lavoro autonomo Prioritariamente dal reddito d impresa/lavoro autonomo Deducibilità costo beni strumentali Imposta sostitutiva 15% 5% Applicazione studi di settore Spesometro Comunicazione black-list Mestre, 23 Novembre 2014 A cura del Dott. Stefano Tomadoni - Pag.7