CREDITO D IMPOSTA R&S LEGGE DI STABILITA 2015

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1 CREDITO D IMPOSTA R&S LEGGE DI STABILITA 2015 IL NUOVO CREDITO D IMPOSTA PER LE ATTIVITA DI RICERCA E SVILUPPO ALLA LUCE DEL DECRETO ATTUATIVO Circolare del 15 ottobre 2015

2 Beneficiari Imprese di qualsiasi dimensione localizzati su tutto il territorio nazionale, indipendentemente dalla dimensione, dalla forma giuridica, dal settore economico e dal regime contabile adottato

3 Beneficiari Che effettuino investimenti in attività di ricerca e sviluppo a decorrere dal periodo d imposta successivo a quello in corso al 31 dicembre 2014 e fino a quello in corso al 31 dicembre 2019

4 Ambiti di applicazione del credito d imposta PRODUZIONE E COLLAUDO PRODOTTI E SERVIZI A CONDIZIONE CHE NON SIANO IMPIEGATI O TRASFORMATI IN VISTA DI APPLICAZIONI INDUSTRIALI O PER FINALITA COMMERCIALI ACQUISIZIONE CONOSCENZE E CAPACITA PER PRODURRE PIANI, PROGETTI O DISEGNI PER SERVIZI NUOVI, MODIFICATI O MIGLIORATI - SVILUPPO SPERIMENTALE - LAVORI SPERIMENTALI O TEORICI CON FINALITA DI APPROFONDIMENTI SUI FENOMENI E FATTI OSSERVABILI SENZA CHE SIANO PREVISTE APPLICAZIONI O UTILIZZAZIONI PRATICHE - RICERCA FONDAMENTALE - RICERCA PIANIFICATA E INDAGINI CRITICHE PER UN MIGLIORAMENTO DEI PRODOTTI, SERVIZI ESISTENTI O LA CREAZIONE DI COMPONENTI DI SISTEMI COMPLESSI RICERCA INDUSTRIALE -

5 Spese ammissibili PERSONALE ALTAMENTE QUALIFICATO IMPIEGATO NELLE ATTIVITA DI R&S, IN POSSESSO DI UN TITOLO DI DOTTORE DI RICERCA, ISCRITTO A UN CICLO DI DOTTORATO PRESSO UN UNIVERSITA ITALIANA O ESTERA, IN POSSESSO DI LAUREA MAGISTRALE IN DISCIPLINE DI AMBITO TECNICO O SCIENTIFICO QUOTE DI AMMORTAMENTO DELLE SPESE D ACQUISIZIONE O UTILIZZAZIONE DI STRUMENTI NEI LIMITI DELL IMPORTO RISULTANTE DALL APPLICAZIONE DEI COEFFICIENTI STABILITI CON DECRETO DEL MINISTRO DELLE FINANZE DEL 31/12/1988, IN RELAZIONE ALLA MISURA E AL PERIODO DI UTILIZZO PER L ATTIVITA DI R&S E COMUNQUE CON UN COSTO UNITARIO NON INFERIORE A 2 MILA EURO AL NETTO DI IVA SPESE RELATIVE A CONTRATTI DI RICERCA STIPULATI CON UNIVERSITA, ENTI DI RICERCA E ORGANISMI EQUIPARATI E CON CON ALTRE IMPRESE COMPRESE LE START UP INNOVATIVE INFERIORE A 2 MILA EURO AL NETTO DI IVA

6 Il credito di imposta E RICONOSCIUTO FINO A UN IMPORTO MASSIMO ANNUALE DI 5 MILIONI DI EURO PER OGNI BENEFICIARIO A CONDIZIONE CHE SIANO SOSTENUTE SPESE PER ATTIVITA DI R&S ALMENO PARI A 30 MILA EURO LA DECORRENZA DEL CREDITO D IMPOSTA VALE DAL PERIODO IN CUI SONO STATE SOSTENUTE LE SPESE AMMISSIBILI DOVRA ESSERE INDICATO NELLA RELATIVA DICHIARAZIONE DEI REDDITI ED E UTILIZZABILE ESCLUSIVAMENTE IN COMPENSAZIONE NON CONCORRE ALLA FORMAZIONE DEL REDDITO NE DELLA BASE IMPONIBILE IRAP, NON RILEVA AI FINI DELLA DETERMINAZIONE DELLA PERCENTUALE DI DEDUCIBILITA DEGLI INTERESSI PASSIVI

7 Controllo e monitoraggio Art.7 del Decreto Attuativo prevede l obbligo per le imprese di conservare la documentazione utile a dimostrare l ammissibilità dei costi sui quali è stato determinato il credito d imposta in particolare: I fogli di presenza nominatici riportanti per ciascun giorno le ore impiegate nell attività di ricerca e sviluppo La dichiarazione del legale rappresentante del impresa, ovvero del responsabile dell attività di ricerca e sviluppo, relativa alla misura e al periodo in cui gli stessi sono stati utilizzati per l attività di ricerca e sviluppo I contratti e una relazione sottoscritta da detti soggetti concernente le attività svolte nel periodo d imposta cui il costo sostenuto si riferisce

8 Cumulo con altre agevolazioni Art. 9 del Decreto Attuativo precisa che il credito d imposta de quo è cumulabile con il credito d imposta per l assunzione di personale altamente qualificato di cui all Art. 24 del DL 83, 2012 confermando la cumulabilità del credito d imposta per attività di ricerca e sviluppo con altre agevolazioni sostenuta dalla Circolare FNC

9 Esempi assunzione personale Se un azienda con un volume di ricavi pari a spende 100 con personale altamente qualificato per R&S determina una situazione di questo tipo: Ante credito d imposta: su 1000 avrebbe avuto imposte per 323,20 (ires 27.50% irap 4.82%) Se spende 100 per personale qualificato l IRES la paga su 900, quindi spende 100 e recupera 27.50, quindi costo effettivo =72.50 Con credito d imposta: l azienda recupera ulteriori 50 dal credito d imposta, quindi spende 100 ma recupera riducendo il costo a 100-( )= 22,50

10 Esempio spese per brevetti La società ha sostenuto spese per brevetti pari a 100 Tale costo e deducibile dal reddito secondo i criteri ordinari, è a carico dell azienda nel limite della differenza tra l esborso e il carico fiscale (IRES 27.5%-IRAP 4.82% per complessivo 32.32%), cioè per 67,68. Supponendo che la società alfa non ha fatto investimenti in spese per brevetti nel triennio l eccedenza dell investimento in spese per brevetti è pari a 100 Il credito d imposta fruibile è quindi 25*100%= 25 Il costo effettivo per la società è quindi pari a: Esborso-imposte-credito d imposte Ossia: = 42.68

11 Esempio contratto di ricerca con Università La società stipula un contratto di ricerca con l Università per 100 Tale costo e deducibile dal reddito secondo i criteri ordinari, è a carico dell azienda nel limite della differenza tra l esborso ed il carico fiscale (IRES 27.5%-IRAP 4.82% per complessivo 32.32%), cioè per 67,68 Supponendo che la società non abbia investimenti in ricerca nel triennio l eccedenza dell investimento è pari a 100 Il credito d imposta fruibile è quindi 50*100%= 50 Il costo effettivo per la società alfa è quindi pari a: Esborso-imposte-credito d imposte Ossia: = PAGA IL % del totale delle fatture ricevute

12 Grazie per l attenzione