CONTABILITA Lezione 1. Prof.ssa Lucia Biondi

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1 CONTABILITA Lezione 1 Prof.ssa Lucia Biondi lucia.biondi@uniroma3.it

2 Indice Introduzione: Economia Aziendale e Ragioneria Definizione di Azienda e Tipologie di Azienda La contabilità economico-patrimoniale: Lacontabilità generale ed analitica Le finalità della contabilità economicopatrimoniale generale: il capitale e il reddito Gli strumenti e i metodi di rilevazione: i conti (funzionamento, tipologie) e la partita doppia (principi della P.D.) La competenza economica

3 Introduzione Economia Aziendale Ragioneria Scienza che studia la condotta delle aziende - Decisione - Esecuzione - Controllo Scienza che studia le determinazioni quantitative d azienda: - Rilevazione contabile dei fatti di gestione - Determinazione dei risultati (valori economici e finanziari) - Interpretazione dei fatti e dei risultati

4 Introduzione Aziende Istituti o organizzazioni formali che producono beni o servizi per soddisfare bisogni individuali o collettivi Imprese (aziende private): destinano i beni e i servizi prodotti allo scambio sul mercato al fine di generare remunerazioni Aziende (private) non profit: destinano i beni e i servizi prodotti al consumo per i propri membri (associazioni) o all erogazione alla collettività di riferimento (organizzazioni di volontariato; fondazioni) Aziende pubbliche: destinano i beni e i servizi prodotti all erogazione alla collettività territoriale di riferimento per soddisfarne i bisogni pubblici 4

5 Adozione dei sistemi contabili nei diversi tipi d azienda IMPRESE CONTABILITÀ ECONOMICO PATRIMONIALE AZIENDE NONPROFIT AZIENDE PUBBLICHE ASL,... Enti locali,... Università CONTABILITÀ FINANZIARIA Stato,...

6 I CICLI DEL PROCESSO PRODUTTIVO DELLE IMPRESE Ciclo monetario Ciclo reddituale Ciclo tecnico T Acquisizione dei fattori produttivi Pagamento Magazzino Materie prime Magazzino Prodotti finiti Vendita correlata dei beni prodotti Riscossione PROCESSO DI TRASFORMAZIONE Sostenimento dei costi Conseguiment o dei ricavi 6

7 7 I CICLI DEL PROCESSO PRODUTTIVO Del processo produttivo è possibile individuare tre cicli: Ciclo tecnico (o ciclo del processo produttivo) Inizia con il prelievo dal magazzino delle materie prime e termina con il deposito presso il magazzino dei prodotti finiti. Tale ciclo corrisponde anche alla durata del processo di trasformazione (tempo di lavorazione o fabbricazione). Ciclo reddituale (o ciclo dei costi e dei ricavi) Ciclo monetario (o ciclo di cassa) Inizia con il processo di acquisto (sostenimento di costi) e termina quando si vendono i prodotti/prestano i servizi (conseguimento di ricavi). Inizia con il momento in cui avviene il pagamento ai fornitori e termina con il momento in cui avvengono gli incassi dai clienti.

8 PRIMA DI ANALIZZARE I SINGOLI FATTI DI GESTIONE, STUDIAMO IL MODELLO CONTABILE CHE UTILIZZEREMO: IL METODO DELLA PARTITA DOPPIA APPLICATO AL SISTEMA DEL REDDITO 8

9 MODELLO CONTABILE IL SISTEMA DELLE SCRITTURE Insieme coordinato di conti utilizzati per la rilevazione di un determinato oggetto complesso. Riguarda il CONTENUTO del complesso di scritture, ovvero il loro OGGETTO. SISTEMA FINANZIARIO (CERBONI) SISTEMA PATRIMONIALE (BESTA) SISTEMA DEL REDDITO (ZAPPA) SISTEMA DEL CAPITALE E DEL RISULTATO ECONOMICO (AMADUZZI) IL METODO DELLE SCRITTURE Insieme di regole che disciplinano la tenuta di un dato sistema di rilevazione. Riguarda FORMA (norme che regolano l impiego ed il funzionamento dei conti); ORDINE (criterio in base al quale i valori vengono iscritti nei singoli conti); COLLEGAMENTO delle scritture (relazioni che si stabiliscono tra i vari conti e tra i valori in essi iscritti). METODO DELLA PARTITA SEMPLICE METODO DELLA PARTITA DOPPIA ALTRI MINORI 50

10 Le RILEVAZIONI CONTABILI consistono nella raccolta ed elaborazione dei fatti relativi alla gestione. Le SCRITTURE CONTABILI sono un insieme di rilevazioni contabili. La CONTABILITA rappresenta l insieme di scritture contabili con cui si documentano i fatti intervenuti durante la gestione. Rilevazioni contabili Scritture contabili CONTABILITA

11 La contabilità economico-patrimoniale FINALITÀ CONTABILITA ECONOMICO - PATRIMONIALE AMBITO DI OSSERVAZIONE DELLE OPERAZIONI METODO CONTABILE TIPOLOGIA DELLE RILEVAZIONI CRITERIO DI ISCRIZIONE IN BILANCIO Determinazione del Risultato economico di esercizio e del Patrimonio Economico (costi e ricavi) e patrimoniale (attività e passività) Partita doppia Normalmente consuntive Competenza economica

12 Contabilità economica Generale Analitica Rileva i fatti di gestione esterna Rileva i fatti di gestione interna

13 Azienda Acquisizione dei fattori produttivi Vendita di beni o servizi CONTABILITÀ ANALITICA CONTABILITÀ GENERALE

14 La contabilità economica generale Finalità Rappresentare attraverso la redazione del bilancio d esercizio il divenire della ricchezza. Le due grandezze fondamentali contenute nel bilancio d esercizio sono: il capitale (o patrimonio) di funzionamento ricchezza a disposizione in un istante definito (quantità fondo) per lo svolgimento della gestione futura il reddito d'esercizio variazione della ricchezza a disposizione durante il periodo per effetto della gestione (quantità flusso)

15 IL CAPITALE O PATRIMONIO È un insieme di beni, materiali e immateriali, a disposizione dell azienda in un dato istante (quantità fondo) per lo svolgimento gestione futura: Beni materiali: fabbricati, terreni, merci, ecc. (requisito della fisicità/tangibilità) Beni immateriali: marchi, brevetti, spese di costituzione, diritti di concessione, ecc. (requisito della intangibilità) Aspetto qualitativo Aspetto quantitativo insieme eterogeneo di beni impiegati nel processo produttivo fondo omogeneo astratto di valori monetari INVENTARIO STATO PATRIMONIALE

16 IL CAPITALE O PATRIMONIO All interno del Capitale possiamo individuare: - le ATTIVITÀ = insieme di beni di proprietà dell azienda o di beni che l azienda vanta verso altri soggetti (crediti); - le PASSIVITÀ = insieme di beni che l azienda deve ad altri (debiti) Se ATTIVITA > PASSIVITA PATRIMONIO/CAPITALE NETTO

17 LO STATO PATRIMONIALE STATO PATRIMONIALE AL 31/12/20XY PATRIM. NETTO ATTIVO PASSIVO

18 IL REDDITO Variazione della ricchezza a disposizione dell'azienda durante il periodo di riferimento per effetto della gestione (quantità flusso) Esistono due metodi di calcolo per la determinazione del reddito: 1. Metodo indiretto (sintetico) 2. Metodo diretto (analitico)

19 Metodo indiretto (sintetico) Determinazione indiretta o sintetica del reddito: REDDITO = PN FINALE PN INIZIALE Più in particolare: Se PN finale > PN iniziale Utile/Reddito Se PN finale < PN iniziale Perdita Se PN finale = PN iniziale Pareggio

20 Se si considera l intera gestione aziendale (e il risultato è positivo): 0 n costituzione dell'azienda PATRIMONIO INIZIALE estinzione dell'azienda PATRIMONIO FINALE P n P 0 = REDDITO GLOBALE

21 Se si considera l esercizio amministrativo (e il risultato è positivo): 0 costituzione 1 2. n dell'azienda PN1 PN2 PNn REDDITO = PN 1 PN 0 Allora si parlerà di REDDITO d ESERCIZIO

22 Determinazione sintetica del reddito d'esercizio: STATO PATRIMONIALE AL 1/1/20XY STATO PATRIMONIALE AL 31/12/20XY ATTIVO PATRIM. NETTO INIZIALE PASSIVO ATTIVO PATRIM. NETTO INIZIALE Reddito d eserc. PATRIM. NETTO }FINALE PASSIVO

23 Metodo diretto (analitico) Per la determinazione diretta o analitica del reddito d esercizio si ricorre ad un secondo prospetto di bilancio, il Conto economico che riporta: la variazione della ricchezza provocata dalla gestione (reddito) le componenti di questa variazione (i ricavi e i costi)

24 In questo caso il reddito è determinato come segue: REDDITO = RICAVI COSTI Più in particolare (se il risultato è positivo): RICAVI GLOBALI COSTI GLOBALI = REDDITO GLOBALE RICAVI D ES. COSTI D ES. = REDDITO D ESERCIZIO Se RICAVI > COSTI Se COSTI > RICAVI UTILE PERDITA

25 IL CONTO ECONOMICO CONTO ECONOMICO DELL ESERCIZIO 20XY CONTO ECONOMICO DELL ESERCIZIO 20XY COSTI RICAVI COSTI RICAVI Utile d esercizio Perdita d esercizio

26 Attenzione! Per il momento, in prima approssimazione, ci basti sapere che Reddito d esercizio = Ricavi d es. Costi d es. Quando introdurremo il concetto di competenza economica capiremo che, in realtà, il reddito di competenza di un esercizio è dato dalla differenza tra i costi e i ricavi di competenza economica dell esercizio

27 Raccordo tra Stato patrimoniale e Conto economico STATO PATRIMONIALE AL 1/1/20XY CONTO ECONOMICO DELL ESERCIZIO 20XY STATO PATRIMONIALE AL 31/12/20XY ATTIVO PATRIM. NETTO INIZIALE PASSIVO COSTI RICAVI ATTIVO PATRIM. NETTO INIZIALE Reddito d eserc. Reddito d eserc. PASSIVO

28 IN ITALIA CONTABILITA ECONOMICA GENERALE (CO.GE.) SISTEMA CONTABILE METODO CONTABILE SISTEMA del REDDITO La CO.GE. intende osservare l oggetto complesso REDDITO, visto nei singoli oggetti elementari (costi e ricavi) che lo compongono METODO della PARTITA DOPPIA Nella CO.GE. i fatti amministrativi devono essere osservati simultaneamente sotto due aspetti: aspetto NUMERARIO ed aspetto ECONOMICO 55

29 La contabilità economica generale Strumento e Metodo di rilevazione Metodo = Partita doppia Duplice aspetto di rilevazione applicato al Sistema del Reddito (Zappa) Classi di valori 1. Valori finanziari/numerari 2. Valori economici Conto XY Dare Avere Strumento = Conto Sistema di valori che riguardano un oggetto determinato

30 La contabilità economica generale Esempio di conto CASSA consistenza iniziale 100 prelevamento -50 versamento 30 consistenza finale 80 Attenzione: i termini DARE e AVERE sono pure convezioni! Conto CASSA Dare Avere (s)

31 Terminologia Si dice che un conto viene: - acceso o aperto quando vi si iscrive un valore per la prima volta; - addebitato quando vengono effettuate rilevazioni nella sezione Dare; - accreditato quando vengono effettuate rilevazioni nella sezione Avere; - movimentato quando, in un momento successivo all accensione, si effettuano iscrizioni in Dare o in Avere; - chiuso quando viene estinto, determinandone il saldo

32 La contabilità economica generale Metodo di rilevazione Per rilevare i fatti di gestione esterna e determinare: il reddito d esercizio; il patrimonio di funzionamento useremo il Metodo della Partita Doppia, che si fonda sui seguenti principi: 1) principio DUALISTICO; 2) rilevazione al momento della MANIFESTAZIONE NUMERARIA; 3) funzionamento ANTITETICO dei conti; 4) coincidenza tra il TOTALE delle rilevazioni in DARE e il TOTALE delle rilevazioni in AVERE.

33 La Partita Doppia 1) Principio dualistico Ogni fatto di gestione viene analizzato sotto DUE ASPETTI ASPETTO NUMERARIO ASPETTO ECONOMICO Come pago? Come riscuoto? Perchè pago? Perchè riscuoto?

34 La Partita Doppia Principio dualistico - Esempio Acquisto materie prime per con pagamento in contanti ASPETTO NUMERARIO Pagamento in contanti. Uscita di cassa. ASPETTO ECONOMICO Acquisto materie prime. Costo di acquisto.

35 La Partita Doppia Principio dualistico - Domanda Domanda: il concetto di uscita è un sinonimo di costo? Risposta: NO. L uscita è l aspetto numerario dell operazione; il costo è l aspetto economico della medesima operazione.

36 La Partita Doppia Principio dualistico - Esempio Vendita di prodotti finiti per con riscossione a mezzo banca ASPETTO NUMERARIO Riscossione tramite c/c bancario. Entrata di denaro. ASPETTO ECONOMICO Vendita prodotti finiti. Ricavo di vendita

37 La Partita Doppia Principio dualistico - Domanda Domanda: il concetto di entrata è un sinonimo di ricavo? Risposta: NO. L entrata è l aspetto numerario dell operazione; il ricavo è l aspetto economico della medesima operazione.

38 La Partita Doppia Principio dualistico Ogni fatto di gestione viene esaminato sotto due aspetti: 1) Aspetto numerario: è anche detto aspetto originario. Indica la modalità di regolamento dei fatti amministrativi. Risponde alla domanda: Come si paga?/come si riscuote?. Esempio: pagamento in contanti o dilazionato 2) Aspetto economico: è anche detto aspetto derivato, in quanto deriva dall aspetto numerario. Indica la causa dei fatti amministrativi. Risponde alla domanda: Perché si paga?/perché si riscuote?. Esempio: acquisto beni; erogazione servizi, ecc. Classi di valori 1. Valori numerari 2. Valori economici

39 Una variazione economica rappresenta la CAUSA di una variazione numeraria GESTIONE ECONOMICO- PATRIMONIALE CAUSA QUANTIFICA (VALUTAZIONE) GESTIONE NUMERARIA Una variazione numeraria è detta ORIGINARIA poiché da essa scaturisce la valutazione, la QUANTIFICAZIONE, della variazione economica

40 Valori numerari Cassa/Banca Crediti Debiti Attinenti ai mezzi di pagamento di cui si può servire l azienda (denaro), ai crediti e ai debiti Rilevazione contabile ASPETTO ORIGINARIO

41 Valori Economici Attinenti alla ricchezza Esaminata nei motivi della sua variazione Valori economici di reddito: Costi Ricavi Rilevazione contabile Esaminata nella sua consistenza Valori economici di capitale: Capitale sociale Utile/perdita d esercizio Riserve ASPETTO DERIVATO

42 La Partita Doppia 2) Rilevazione al momento della manifestazione numeraria Nel corso del periodo amministrativo, i fatti di gestione vengono rilevati al momento della loro manifestazione numeraria, coincidente con una variazione della liquidità (cassa o banca) o con la nascita, la movimentazione o l estinzione di un credito o di un debito. In particolare, le rilevazioni in P.D. vengono effettuate al momento dell emissione/ricevimento dei documenti originari. Esempio: acquisto di merci rilevo l operazione quando ottengo la fattura d acquisto (anche se la merce è già arrivata in magazzino o se ancora deve arrivare);

43 Momento della rilevazione contabile delle operazioni effettuate durante l esercizio Trattativa Stipula del contratto Consegna (ricevimento) del bene o del servizio Emissione (ricevimento) della fattura/documento Incasso (pagamento)

44 La Partita Doppia 3) Funzionamento antitetico dei conti E anche detto PRINCIPIO DI SIMMETRIA: se un conto si movimenta in DARE per un certo importo, uno o più altri conti si movimentano in AVERE per lo stesso importo Es. Riscossione di un credito Cassa Crediti Dare Avere Dare Avere

45 La Partita Doppia 4) Totale rilevazioni DARE = totale rilevazioni AVERE In Partita Doppia il totale delle registrazioni in Dare deve coincidere con il totale delle registrazioni in Avere. Esempio: acquisto mobili per con pagamento per metà in contanti e per metà a dilazione a 30 giorni Cassa Debiti v/fornitori Mobili Dare Avere Dare Avere Dare Avere

46 CONTABILIZZAZIONE E IMPUTAZIONE Bisogna attentamente distinguere fra: - MOMENTO DELLA CONTABILIZZAZIONE - IMPUTAZIONE ALL ESERCIZIO DI COMPETENZA

47 LA CONTABILIZZAZIONE E il momento in cui, sulla base di idonea documentazione di supporto, si procede all inserimento di valori numerari ed economici nel sistema contabile. Ciò avviene nel corso dell esercizio.

48 L IMPUTAZIONE E il momento in cui gli effetti delle operazioni di gestione vengono attribuiti al periodo amministrativo. Ciò avviene al 31/12. La COMPETENZA ECONOMICA è il principio secondo il quale gli effetti delle operazioni caratteristiche e degli altri eventi della gestione vengono imputati al periodo nel quale è rinvenibile l Utilità economica, consumata od acquisita

49 CRITERIO DELLA COMPETENZA ECONOMICA Ricerca il nesso causale fra le componenti e economiche positive e quelle negative I ricavi sono di competenza economica dell esercizio in cui è avvenuto lo scambio (consegna di beni o trasferimento del titolo giuridico). I costi sono di competenza economica dell esercizio in cui si è verificato il corrispondente ricavo (o avvenuta la perdita di utilità)

50 RIASSUMENDO GESTIONE ECONOMICA LA CONTABILIZZAZIONE L IMPUTAZIONE Rilevazione del fatto di gestione principio della competenza economica Al momento della manifestazione numeraria gli effetti delle operazioni e degli altri eventi all esercizio si imputano al periodo nel quale è rinvenibile l utilità economica, ceduta o acquisita Scritture di assestamento