UNICO PF quadro RP: agevolate le locazioni e gli affitti di terreni agricoli Mascia Dalmaggioni e Cristina Piseroni - Commercialisti in Bergamo

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1 UNICO PF quadro RP: agevolate le locazioni e gli affitti di terreni agricoli Mascia Dalmaggioni e Cristina Piseroni - Commercialisti in Bergamo ADEMPIMENTO " NOVITÀ " RIFERIMENTI " SOGGETTI INTERESSATI " PROCEDURE " SCADE " CASI PARTICOLARI " FISCO In sede di dichiarazione dei redditi i contribuenti possono portare in deduzione dal reddito complessivo o in detrazione dall imposta lorda alcuni oneri e spese dagli stessi sostenuti. A tal fine, gli oneri e le spese vanno indicati nel quadro RP del modello UNICO Persone Fisiche 2015, devono essere comprovati da idonea documentazione e non devono essere già stati dedotti dai singoli redditi che compongono il reddito complessivo. Cambiano i limiti di detraibilità per i premi assicurativi Sono elevate dal 24 al 26% le detrazioni relative alle erogazioni liberali a favore delle ONLUS e dei partiti politici. Le erogazioni a favore dei partiti politici sono detraibili per importi compresi tra 30 e euro Non sono più deducibili i contributi sanitari obbligatori per l assistenza erogata nell ambito del Servizio Sanitario Nazionale versati con il premio di assicurazione di responsabilità civile per i veicoli. È stata introdotta una nuova deduzione del 20% volta ad agevolare l acquisto e la successiva concessione in locazione di unità abitative. Ai giovani coltivatori diretti e agli imprenditori agricoli professionali iscritti nella previdenza agricola under 35 anni, spetta una detrazione pari al 19% delle spese sostenute per i canoni di affitto dei terreni agricoli. D.P.R. 22 dicembre 1986, n. 917, artt. 10, 15, 16 e 16-bis D.L. 31 dicembre 1996, n. 669, art. 1, comma 4, convertito con la legge 28 febbraio 1997, n. 30 Contribuenti persone fisiche che nel 2014 abbiano effettivamente sostenuto nel proprio interesse o per persone fiscalmente a carico (limitatamente a determinate tipologie di oneri) gli oneri e le spese deducibili o detraibili. Gli oneri e le spese deducibili o detraibili devono essere indicati negli appositi righi del quadro RP. Il contribuente non è tenuto ad allegare alla dichiarazione i documenti probatori delle spese e degli oneri dedotti o detratti, ma gli stessi devono essere conservati fino alla prescrizione del termine di accertamento della dichiarazione (31 dicembre 2019) in quanto l Amministrazione finanziaria potrebbe richiederne l esibizione. Il modello UNICO Persone Fisiche 2015 deve essere presentato: dal 2 maggio 2015 al 30 giugno 2015 se la presentazione avviene in forma cartacea per il tramite di un ufficio postale entro il 30 settembre 2015 se la presentazione avviene in forma telematica direttamente dal contribuente o tramite intermediario abilitato o a cura di un ufficio territoriale dell Agenzia delle Entrate. 1) Deduzione delle spese sostenute per l acquisto o costruzione di abitazioni date in locazione 2) Detrazione affitto terreni agricoli ai giovani. Pratica Fiscale e Professionale n. 18 del 4 maggio

2 ADEMPIMENTO " NOVITÀ " I contribuenti che intendono portare in deduzione dal reddito complessivo o in detrazione dall imposta lorda alcuni oneri e spese (artt. 10, 15, 16 e 16-bis del T.U.I.R.) dagli stessi sostenuti nell anno 2014 sono tenuti alla compilazione del quadro RP Oneri e spese del Modello UNICO Persone Fisiche Tali oneri e spese devono essere comprovati da idonea documentazione e non devono essere già stati dedotti dai singoli redditi che compongono il reddito complessivo. Il quadro RP del Modello UNICO 2015 contiene alcune novità: cambiano i limiti di detraibilità per i premi assicurativi. I premi assicurativi aventi per oggetto il rischio di morte o di invalidità permanente non inferiore al 5% sono detraibili per un importo non superiore a 530 euro. I premi assicurativi aventi per oggetto il rischio di non autosufficienza nel compimento degli atti della vita quotidiana sono detraibili per un importo non superiore a 1.291,14 euro, al netto dei premi aventi per oggetto il rischio di morte o di invalidità permanente sono elevate dal 24 al 26% le detrazioni relative alle erogazioni liberali a favore delle ONLUS e partiti e movimenti politici. Le erogazioni a favore dei partiti politici sono detraibili per importi compresi tra 30 e euro non sono più deducibili i contributi sanitari obbligatori per l assistenza erogata nell ambito del Servizio Sanitario Nazionale versati con il premio di assicurazione di responsabilità civile per i veicoli una nuova deduzione del 20% volta ad agevolare l acquisto e la successiva concessione in locazione di unità abitative. La deduzione spetta su un valore massimo di E e può essere fruita in 8 rate annuali un apposita detrazione per gli inquilini di alloggi sociali adibiti ad abitazione principale la cui entità varia in funzione del reddito conseguito ai giovani coltivatori diretti e agli imprenditori agricoli professionali iscritti nella previdenza agricola under 35 anni, spetta una detrazione pari al 19% delle spese sostenute per i canoni di affitto dei terreni agricoli, entro il limite di 80 euro per ciascun ettaro preso in affitto e fino a un massimo di euro annui. L importo massimo del canone da indicare nell apposito Rigo RP73 è di euro. Restano ferme le percentuali di detrazione per le spese relative agli interventi di recupero edilizio (50%), per le spese sostenute per l acquisto di mobili e grandi elettrodomestici di classe non inferiore a A+, finalizzati all arredo dell immobile oggetto di ristrutturazione, su un ammontare complessivo non superiore a euro (50%), per le spese relative agli interventi finalizzati al risparmio energetico degli edifici (65%), per le spese relative agli interventi relativi all adozione di misure antisismiche, su edifici ricadenti nelle zone sismiche ad alta pericolosità (65%). A questo riguardo, la Legge di stabilità 2015 ha prorogato al 31 dicembre 2015 la detrazione del 50% per le spese relative agli interventi di recupero edilizio e per le spese sostenute per l acquisto di mobili e grandi elettrodomestici di classe non inferiore a A+, finalizzati all arredo dell immobile oggetto di ristrutturazione, la detrazione del 65% delle spese relative agli interventi finalizzati al risparmio energetico degli edifici, la detrazione 65% per le spese relative agli interventi relativi all adozione di misure antisismiche. Si evidenzia che La legge di stabilità ha, inoltre, introdotto per l annualità 2015 due nuove ipotesi di lavori che possono usufruire della detrazione del 65%, ovverosia l acquisto e posa in opera di schermature solari (allegato M del D.Lgs. 29 dicembre 2006, n. 311) o di generatori di calore alimentati da biomasse combustibili. La detrazione massima usufruibile è pari a euro per le schermature e a euro per i generatori di calore. 34 Pratica Fiscale e Professionale n. 18 del 4 maggio 2015

3 SOGGETTI INTERESSATI " I soggetti persone fisiche che nell anno 2014 hanno sostenuto nel proprio interesse gli oneri e le spese deducibili o detraibili. Alcuni oneri e spese danno diritto alla detrazione o alla deduzione anche se sono stati sostenuti per persone fiscalmente a carico (vedi Schema di sintesi seguente). Sono considerati fiscalmente a carico i seguenti familiari che nel 2014 hanno prodotto redditi per un ammontare non superiore a 2.840,51 euro al lordo degli oneri deducibili: il coniuge non legalmente ed effettivamente separato i figli, anche se naturali riconosciuti, adottivi, affidati o affiliati. Per tali familiari non è prevista alcuna condizione e pertanto sono considerati a carico anche se gli stessi non convivono con il contribuente o sono residenti all estero. Si noti che recentemente è stata eliminata ogni distinzione tra i figli legittimi ed i figli naturali. È quindi stata garantita la completa uguaglianza tra i figli nati nel matrimonio e fuori dal matrimonio mediante l unificazione di tali due concetti, rilevando attualmente solo il rapporto di filiazione (D.Lgs. 28 dicembre 2013, n. 154, in vigore dal 7 febbraio 2014). Per i seguenti altri familiari: il coniuge legalmente ed effettivamente separato i discendenti dei figli i genitori (compresi i genitori naturali e quelli adottivi) i generi e le nuore il suocero e la suocera i fratelli e le sorelle, anche unilaterali i nonni e le nonne, compresi quelli naturali è invece previsto che siano considerati a carico solo nell ipotesi in cui convivano con il contribuente o ricevano dallo stesso assegni alimentari non risultanti da provvedimenti dell Autorità giudiziaria. I rapporti di parentela, affinità o di coniugio, così come presupposti dalla norma, devono risultare da atti/situazioni formalmente e giuridicamente validi. Attenzione L esclusivo rapporto affettivo fra due soggetti, in funzione del quale viene instaurata la convivenza, non costituisce elemento sufficiente, neppure nel caso in cui risulti dallo stato di famiglia. Oneri sostenuti per persone fiscalmente a carico spese sanitarie per la parte che eccede 129,11 euro spese per mezzi necessari per l accompagnamento, la deambulazione, la locomozione, il sollevamento e i sussidi tecnici informatici dei disabili spese per l acquisto e la riparazione di veicoli per disabili spese per l acquisto di cani guida premi di assicurazione sulla vita e sugli infortuni per un importo complessivo non superiore ad euro 530 premi di assicurazione per il rischio di non autosufficienza nel compimento degli atti della vita quotidiana per un importo complessivo non superiore a 1.291,14 euro, al netto dei premi aventi per oggetto il rischio di morte o di invalidità permanente spese sostenute dai genitori per la frequenza di asili nido da parte dei figli spese per la frequenza di corsi di istruzione secondaria e universitaria contributi versati per il riscatto del corso di laurea del soggetto fiscalmente a carico che non ha ancora iniziato l attività lavorativa e non è iscritto ad alcuna forma obbligatoria di previdenza contributi previdenziali e assistenziali versati in ottemperanza a disposizioni di legge somme versate alle forme pensionistiche complementari e individuali e ai fondi integrativi del servizio sanitario nazionale spese mediche e di assistenza specifica per sostenute per familiari disabili. Pratica Fiscale e Professionale n. 18 del 4 maggio

4 spese per attività sportive praticate da ragazzi canoni di locazione pagati da studenti universitari fuori sede spese sostenute per gli addetti all assistenza personale di familiari non autosufficienti La detrazione o la deduzione dell onere sostenuto per i familiari a carico spetta al contribuente al quale è intestato il documento che certifica la spesa. La deduzione relativa ai contributi e premi versati alle forme pensionistiche complementari e individuali e ai fondi integrativi del Servizio sanitario nazionale versati nell interesse delle persone fiscalmente a carico, spetta per la sola parte da questi ultimi non dedotta. Per quanto riguarda le spese sostenute per i figli a carico se il documento comprovante la spesa sostenuta è intestato a uno dei genitori, la detrazione spetta al genitore stesso. Se il documento è intestato al figlio, le stesse sono ripartite pro-quota, in relazione all effettivo sostenimento, tra i genitori entrambi dichiaranti; qualora un genitore risulti a carico dell altro, l intera spesa, ai fini della detrazione, è da attribuire al dichiarante. Qualora i genitori intendano ripartire le spese in misura diversa dal 50% devono annotare nel documento comprovante la spesa la percentuale di ripartizione. Si evidenzia che le spese sostenute per i figli a carico possono essere detratte da uno dei genitori mediante dichiarazione dello stesso che attesti il sostenimento delle spese. Come attestazione di sostenimento della spesa è sufficiente che il genitore apponga un annotazione nel documento di spesa (C.M. 3 maggio 1996, n. 108/E). Le spese mediche e quelle di assistenza specifica per disabili e le spese sanitarie relative a patologie esenti sono, rispettivamente, oneri deducibili e oneri detraibili anche se sostenuti per i familiari non a carico, per la sola parte che non trova capienza nell imposta da questi ultimi dovuta. Gli eredi hanno diritto alla detrazione d imposta oppure alla deduzione dal proprio reddito complessivo per le spese sanitarie del defunto sostenute dagli stessi dopo il decesso. I soci di società semplici e delle società partecipate in regime di trasparenza hanno diritto di dedurre dal reddito o detrarre dall imposta personale gli oneri indicati nel seguente Schema di sintesi, nella stessa misura con la quale partecipano al reddito della società. Oneri sostenuti da società semplici o società partecipate in regime di trasparenza deducibili o detraibili dai soci interessi passivi in dipendenza di prestiti e mutui agrari interessi passivi fino a euro 2.065,83, per mutui ipotecari stipulati prima del 1º gennaio 1993 per l acquisto di immobili interessi passivi, oneri accessori e quote di rivalutazione fino a euro 2.582,28 per mutui stipulati nel 1997 per effettuare interventi di manutenzione, restauro e ristrutturazione degli edifici spese sostenute per la manutenzione, protezione o restauro del patrimonio storico, artistico e archivistico erogazioni liberali in denaro a favore dello Stato, delle regioni, degli enti locali e territoriali, di enti o istituzioni pubbliche che senza scopo di lucro svolgono o promuovono attività di studio, di ricerca e di documentazione di rilevante valore culturale e artistico erogazioni liberali in denaro a favore di enti o istituzioni pubbliche, di fondazioni, di associazioni legalmente riconosciute che senza scopo di lucro svolgono esclusiva- somme corrisposte ai dipendenti chiamati ad adempiere funzioni presso gli uffici elettorali contributi, donazioni e oblazioni corrisposti per i paesi in via di sviluppo per un importo non superiore al 2% del reddito complessivo dichiarato indennità per perdita di avviamento corrisposte per disposizione di legge al conduttore in caso di cessazione della locazione di immobili urbani adibiti ad uso diverso da quello di abitazione. 36 Pratica Fiscale e Professionale n. 18 del 4 maggio 2015

5 mente attività nello spettacolo per un importo non superiore al 2% del reddito complessivo dichiarato erogazioni liberali in denaro a favore degli enti di prioritario interesse nazionale operanti nel settore musicale, per i quali è prevista la trasformazione in fondazioni di diritto privato erogazioni liberali fino a euro 2.065,83 a favore di organizzazioni non lucrative di utilità sociale (ONLUS) e di popolazioni colpite da calamità pubblica o da altri eventi straordinari, anche se avvenuti in altri Stati erogazioni liberali alle società di mutuo soccorso per un importo non superiore a euro 1.291,14 costo specifico o il valore nominale dei beni ceduti gratuitamente, in base ad apposita convenzione a favore dello Stato delle regioni, degli enti locali e territoriali, di enti o istituzioni pubbliche che senza fine di lucro svolgono o promuovono attività di studio, di ricerca e di documentazione di rilevante valore culturale e artistico erogazioni liberali in denaro, per un importo non superiore al 30% del reddito complessivo dichiarato, a favore della Società di cultura la Biennale di Venezia erogazioni liberali in denaro per un importo non superiore a euro 2.065,83 a favore delle associazioni di promozione sociale iscritte nei registri previsti dalle vigenti disposizioni di legge le spese sostenute relativamente agli interventi di recupero del patrimonio edilizio, le spese sostenute per l acquisto di mobili e grandi elettrodomestici di classe A+ finalizzati all arredo di immobili oggetto di ristrutturazione e le spese riguardanti gli interventi di manutenzione e salvaguardia dei boschi sostenute sino al 31 dicembre 2006 interventi di riqualificazione energetica di edifici esistenti interventi sull involucro di edifici esistenti installazione di pannelli solari sostituzione di impianti di climatizzazione invernale. Ai soggetti non residenti spettano soltanto alcune delle detrazioni e deduzioni previste per i residenti (vedi seguente Schema di sintesi ). In questo caso non sono ammessi in detrazione oneri e spese sostenuti per i familiari. Oneri deducibili e detraibili dai soggetti non residenti interessi passivi su mutui e prestiti pagati, con riferimento a immobili situati in Italia, in dipendenza delle situazioni previste dal Rigo RP7 e codici 8, 9, 10, 11 dei Righi da RP8 a RP14 le somme in denaro date spontaneamente nonché il costo specifico o, in mancanza, il valore normale dei beni ceduti gratuitamente in base ad apposita convenzione a favore della Biennale di Venezia (oneri da RP8 a RP14 con Codice 24) le somme pagate per mantenere beni soggetti a regime vincolistico (oneri da RP8 a RP14 con Codice 25); le somme date spontaneamente agli enti o fondazioni che svolgono attività culturali e artistiche (oneri da RP8 a RP14 con Codice 26) le somme date spontaneamente agli enti o fondazioni che operano nello spettacolo (oneri da RP8 a RP14 con Codice 27) detrazione del 36, 41, 50% o 65% (dal Rigo RP41 a delle somme date spontaneamente a istituti religiosi e paesi in via di sviluppo (Rigo RP26, Codice 2) dei canoni, livelli e censi che gravano sui redditi degli immobili (Rigo RP26, Codice 6) delle indennità corrisposte al conduttore per la perdita dell avviamento (Rigo RP26, Codice 6) delle somme restituite al soggetto erogatore se hanno concorso a formare il reddito in anni precedenti (Rigo RP26, Codice 6) delle somme che non avrebbero dovuto concorrere a formare i redditi di lavoro dipendente e assimilati e che invece sono state tassate (Rigo RP26, Codice 6) Pratica Fiscale e Professionale n. 18 del 4 maggio

6 RP47) per alcune spese per interventi di recupero del patrimonio edilizio detrazione del 55% - 65% (dal Rigo RP61 a RP64) a fronte di alcuni interventi finalizzati al risparmio energetico di edifici esistenti del 50% delle imposte arretrate (Rigo RP26, Codice 6) PROCEDURE " Il Quadro RP Oneri e spese si compone di 6 Sezioni: spese per le quali spetta la detrazione d imposta del 19% e del 26% spese e oneri deducibili dal reddito complessivo spese per interventi di recupero del patrimonio edilizio per le quali spetta la detrazione d imposta del 36%, del 41%, 50% o del 65%. Sezione A: tipologia di spesa Sezione B: dati degli immobili Sezione C: spese sostenute per l arredo di immobili ristrutturati spese per interventi finalizzati al risparmio energetico per cui è riconosciuta la detrazione d imposta del 55% o 65% detrazioni per inquilini con contratto di locazione altre detrazioni In tema di compilazione del modello le principali novità sono le seguenti: ipremi assicurativi detraibili vanno dichiarati nei righi da RP8 a RP14 con l indicazione del codice 36 per i premi relativi alle assicurazioni sulla vita e contro gli infortuni detraibili per un importo non superiore a 530 euro e con l indicazione del codice 37 per i premi relativi alle assicurazioni aventi per oggetto il rischio di non autosufficienza nel compimento degli atti della vita quotidiana detraibili per un importo non superiore a 1.291,14 euro, al netto dei premi aventi per oggetto il rischio di morte o invalidità permanente di cui al codice 36 nel rigo RP15 colonna 5 dev essere indicato il totale delle spese con detrazione al 26% in seguito all aumento dal 24% al 26% delle detrazioni relative alle erogazioni liberali a favore di ONLUS e partiti politici scompare la Colonna cssn-rc veicoli del rigo RP21 ove indicare i contributi sanitari obbligatori (SSN) versati con il premio di assicurazione di responsabilità civile per veicoli, in quanto a decorrere dall anno 2014 non sono più deducibili èstato inserito un nuovo rigo RP32 che accoglie le spese per acquisto o costruzione di abitazioni date in locazione a seguito dell introduzione della nuova deduzione del 20% collegata all acquisto o costruzioni di immobili abitativi da destinare alla locazione scompare nella colonna 8 dei righi da RP41 a RP47 la casella relativa alla rideterminazione in 3 rate possibile solo fino al 2011 per i contribuenti di età non inferiore agli 80 anni essendo il 2014 il secondo anno per cui si può usufruire della detrazione al 50% per le spese di arredo degli immobili ristrutturati, compaiono le colonne 1 e 4 nel rigo RP57 per l indicazione del numero di rata di cui si sta usufruendo nell anno nella sezione V relativa alle Detrazioni per inquilini con contratto di locazione è inserito il rigo RP73 Detrazione affitto terreni agricoli ai giovani riservato ai giovani coltivatori diretti e agli imprenditori agricoli professionali iscritti nella previdenza agricola under 35 che conducono in affitto terreni agricoli è stato istituito il codice 4 da inserire in colonna 1 del rigo RP71 per i contribuenti che hanno stipulato contratti di locazione di alloggi sociali adibiti ad abitazione principale nella sezione VI Altre detrazioni è stato eliminato il rigo RP82 relativo alla detrazione del 20% spese per acquisto di mobili, elettrodomestici, tv e computer sostenute nel 2009 essendo terminati i 5 anni previsti per la rateazione. 38 Pratica Fiscale e Professionale n. 18 del 4 maggio 2015

7 Sanzioni SCADE " CASI PARTICOLARI " Per le persone fisiche la dichiarazione dei redditi deve essere presentata: dal 2 maggio 2015 al 30 giugno 2015 se la presentazione avviene in forma cartacea per il tramite di un ufficio postale entro il 30 settembre 2015 se la presentazione viene effettuata per via telematica, direttamente dal contribuente ovvero se viene trasmessa da un intermediario abilitato alla trasmissione dei dati o a cura di un ufficio territoriale dell Agenzia delle Entrate. In caso di omessa o incompleta compilazione del quadro RP non sono previste sanzioni, ma il contribuente non potrà detrarsi o dedursi le spese ivi non indicate. Il contribuente che si fosse dimenticato di indicare alcuni oneri e spese deducibili, qualora avesse già presentato la dichiarazione può presentare entro il 30 settembre 2015 una dichiarazione correttiva, trascorso detto termine ed entro il termine previsto per la dichiarazione relativa all anno successivo, una dichiarazione integrativa a favore. Tra le novità di quest anno ci sono due nuovi oneri che possono essere inseriti nel quadro RP: le spese sostenute per l acquisto o costruzione di abitazioni date in locazione su cui spetta una deduzione del 20% dal reddito complessivo le spese sostenute dai giovani under 35 per l affitto dei terreni agricoli sulle quali spetta una detrazione del 19%. 1) Spese per l acquisto o la costruzione di abitazioni date in locazione Dal 2014 è possibile usufruire di una nuova deduzione collegata all acquisto o costruzione di immobili abitativi da destinare alla locazione. L agevolazione riguarda: l acquisto di unità immobiliari a destinazione residenziale di nuova costruzione, invendute al 12 novembre 2014, cedute da imprese di costruzione e cooperative edilizie l acquisto di unità immobiliari a destinazione residenziale oggetto di interventi di ristrutturazione edilizia o di restauro e di risanamento conservativo cedute da imprese di ristrutturazione immobiliare e da cooperative edilizie la costruzione di unità immobiliari a destinazione residenziale su aree edificabili già possedute dal contribuente prima dell inizio dei lavori sulle quali sono già riconosciuti diritti edificatori. All acquirente persona fisica è riconosciuta una detrazione pari al 20% del costo di acquisto o costruzione sostenuto risultante dall atto di compravendita, nel limite massimo di spesa di euro. La detrazione trova, inoltre, applicazione nei confronti degli interessi passivi da mutuo contratti per l acquisto dell immobile. L agevolazione e il limite massimo di spesa spettano in relazione a ciascuna unità abitativa acquisita o costruita che risulti rispettare le condizioni richieste per fruire dell agevolazione stessa. Ai fini dell agevolazione le spese sostenute per l acquisto o costruzione vengono attestate dall impresa che esegue i lavori. Per poter fruire della detrazione in oggetto è richiesto che: I requisiti l unità immobiliare acquisita venga destinata, entro sei mesi dall acquisto o dal termine dei lavori di costruzione, alla locazione per almeno otto anni e purché tale periodo abbia carattere continuativo l agevolazione non viene meno ove, per motivi non imputabili al locatore, il contratto di locazione si risolva antecedentemente al termine citato. A tal fine è, tuttavia, richiesto che l immobile venga nuovamente locato entro il termine di un anno dalla data dell avvenuta risoluzione del precedente contratto l immobile acquistato deve essere a destinazione residenziale e non sia accatastato o classificabile nelle categorie catastali A/1, A/8, A/9 Pratica Fiscale e Professionale n. 18 del 4 maggio

8 l unità immobiliare acquistata non deve essere ubicata nelle zone omogenee classificate E (D.M. 2 aprile 1968, n. 1444) l unità immobiliare consegua un indice di prestazione energetica di classe A o B il canone di locazione non sia superiore a quello indicato nella convenzione riportata nell art. 18 del D.P.R. n. 380/2001 o a un canone non superiore al minore importo tra il canone concordato (Legge n. 431/1998) e quello stabilito dalla legge che ha istituito i canoni speciali (Legge n. 350/2003). non sussistano rapporti di parentela entro il primo grado tra il locatore e il conduttore. Le persone fisiche, non esercenti attività commerciale, possono cedere in usufrutto l immobile/i agevolato/i, anche contestualmente all acquisto, e/o anche prima della scadenza del periodo minimo di locazione a soggetti giuridici pubblici o privati operanti da almeno dieci anni nel settore dell alloggio sociale. Il corrispettivo dell usufrutto calcolato su base annua non deve, tuttavia, risultare superiore all importo del canone di locazione richiesto per poter fruire dell agevolazione. La deduzione è ripartita in otto rate annuali di pari importo a partire dall anno nel quale viene stipulato il contratto di locazione. L agevolazione non è cumulabile con altre agevolazioni fiscali previste da altre disposizioni di legge per le medesime spese. Ulteriori modalità attuative saranno oggetto di un apposito decreto del Ministero delle Infrastrutture e dei Trasporti e del Ministero dell Economia e delle Finanze. Compila Il Rigo RP32 che accoglie i dati per usufruire dell agevolazione è costituito da 4 Colonne: Colonna 1: la data di stipula del contratto di locazione dell immobile acquistato/costruito Colonna 2: la spesa sostenuta per l acquisto o la costruzione dell immobile, nei limiti dell importo massimo agevolabile di Colonna 3: l importo degli interessi passivi dipendenti dai mutui contratti per l acquisto o la costruzione dell immobile agevolabile Colonna 4: riportare il 20% dell importo risultante dalla somma delle Colonne 2 e 3. Ove vi siano più immobili agevolabili è necessario procedere a compilare un apposito Rigo per ciascun immobile. In tale ipotesi nella Colonna 4 del primo modulo va riportato il 20% della somma di tutte le Colonne 2 e 3 dei diversi moduli compilati. Attenzione In considerazione del fatto che l agevolazione in oggetto deve essere ripartita in otto rate annuali, si evidenzia la mancanza nel modello e nelle relative istruzioni disponibili al momento di andare in stampa, di un apposita Sezione volta alla determinazione ed indicazione dell importo della rata agevolabile. 2) Detrazione affitto terreni agricoli ai giovani I coltivatori diretti e gli imprenditori agricoli professionali iscritti nella previdenza agricola di età inferiore ai 35 anni possono detrarre le spese sostenute per il pagamento dei canoni d affitto dei terreni agricoli, diversi da quelli di proprietà dei genitori. Il contratto di locazione dev essere redatto in forma scritta. La detrazione d imposta spetta nella misura del 19% delle spese sostenute per il pagamento dei canoni d affitto dei terreni agricoli entro il limite di 80 euro per ciascun ettaro preso in affitto e fino ad un importo massimo della detrazione pari a euro annui. L importo massimo del canone annuo da indicare nel Rigo RP73 è di 6.318, Pratica Fiscale e Professionale n. 18 del 4 maggio 2015

9 ESEMPIO Un giovane imprenditore agricolo iscritto alla previdenza agricola con età inferiore ai 35 anni ha condotto in affitto 2 ettari di terreno agricolo al canone annuo di euro Per due ettari la detrazione spetta fino ad euro 2*80 = 160: Compila L ammontare della detrazione pari a 160*19% = 30,4 euro va determinata nel Rigo RN12: Nell ipotesi in cui la detrazione di imposta per canoni di locazione sia di importo superiore all imposta lorda, diminuita solo delle detrazioni per carichi di famiglia e delle altre detrazioni (artt. 12 e 13 del T.U.I.R.), che l eccedenza rispetto all imposta formi oggetto di rimborso al contribuente in base alle modalità stabilite dal D.M. 11 febbraio 2008 (comma 1-sexies, art. 16 del T.U.I.R.), il credito oltre che a rimborso può essere utilizzato in compensazione (art. 17 del D.Lgs. 9 luglio 1997, n. 241) oppure computato in diminuzione dell imposta sui redditi delle persone fisiche relativa al periodo d imposta successivo. Pratica Fiscale e Professionale n. 18 del 4 maggio