730, Redditi 2017 Pillole di aggiornamento

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1 730, Redditi 2017 Pillole di aggiornamento N Oneri deducibili e detraibili Detrazioni 19% e 26% A cura di: Bregolato Marta Categoria: Dichiarazione Sottocategoria: Modello Redditi 2017 Il contribuente nel liquidare le imposte in sede di Dichiarazione dei Redditi deve tener in considerazione, al fine di beneficiare degli sconti riconosciuti dall Agenzia delle Entrate, degli oneri deducibili e degli oneri detraibili previsti dalle normative vigenti. Premessa È innanzitutto necessario chiarire la differenza tra oneri deducibili e oneri detraibili in quanto nel linguaggio comune molto spesso vengono utilizzati come sinonimi mentre in realtà ai fini fiscali producono effetti diversi. Il riferimento normativo che ci aiuta ad individuarne gli elementi comuni e quelli che li differenziano è rintracciabile nel D.P.R. n. 917 del , avente per oggetto Approvazione del Testo Unico delle Imposte sul Reddito, più comunemente noto come T.U.I.R., pubblicato in Gazzetta Ufficiale n. 302 del Supplemento Ordinario. In particolare gli oneri deducibili sono definiti e disciplinati dall art. 10 del Tuir mentre quelli detraibili sono normati agli artt. 12,13,14,15,16 e 16 bis dello stesso Decreto. Sinteticamente, negli schemi qui sotto riportati, evidenziamo gli ambiti di applicazione degli oneri deducibili e degli oneri detraibili. 1

2 Gli Oneri deducibili agiscono sul reddito complessivamente prodotto dal contribuente per determinare il reddito imponibile sul quale applicare le imposte: Reddito complessivo meno Oneri deducibili (ed eventuali altre deduzioni) uguale Reddito Imponibile Sono esempi di oneri deducibili: i contributi previdenziali personali del contribuente; contributi previdenziali per colf (per la parte rimasta a carico del contribuente); spese mediche e di assistenza per persone soggette a disabilità; erogazioni liberali a favore di enti religiosi; l assegno di mantenimento al coniuge in caso di separazione legale (limitatamente alla quota a favore dell ex coniuge non rilevando la quota a favore dei figli). Gli oneri deducibili quindi producono una riduzione del reddito complessivo imponibile sul quale andrà determinata l Irpef (applicando i singoli scaglioni di riferimento). L imposta così determinata sarà un imposta lorda. Gli Oneri detraibili agiscono invece sull imposta lorda come sopra determinata per definire l imposta netta (che non rappresenta necessariamente l imposta da versare in quanto il contribuente potrebbe: aver subito delle ritenute d acconto, aver versato degli acconti di imposta o riportare un credito dalla precedente Dichiarazione di Redditi): 2

3 Gli oneri detraibili sono riferibili al contribuente oppure ai familiari che risultano essere fiscalmente a proprio carico. A tale proposito si ricorda che un soggetto è considerato fiscalmente a carico quando: rientra tra la categoria di familiari (coniuge non legalmente ed effettivamente separato, figli, discendenti dei figli, genitori, ascendenti prossimi, generi e nuore, suoceri, fratelli e sorelle); hanno percepito nel corso dell anno di imposta di riferimento un reddito complessivo non superiore a 2.840,51. Alcune spese potranno essere detraibili o deducibili anche se sostenute per soggetti non fiscalmente a carico. ONERI SOSTENUTI PER FAMILIARI FISCALMENTE A CARICO FISCALMENTE NON A CARICO DETRAIBILI DEDUCIBILI DETRAIBILI DEDUCIBILI Spese sanitarie Acq. Handicap Veic. Sp. Mezzi x disabili Ass. vita/infortuni Contr. Prev. Ed assistenziale Contr. Prev. complementar e Spese per patologie esenti Spese per addetti all assistenza personale Spese sanitarie per portatori di handicap Sp. Itruz/ asilo nido Contr. Fondi Integrativi SSN Spese funebri Att. Ragazzi Sport. Can. Loc. studi univ. 3

4 Riassumiamo di seguito Sono esempi di oneri detraibili: spese mediche; assicurazioni rischio vita o infortuni; interessi su mutuo; tasse universitarie; frequenza attività sportive per ragazzi; spese frequenza scolastica; spese ristrutturazione straordinaria; acquisto mobili; spese per interventi finalizzati al risparmio energetico. Sia con riferimento agli oneri deducibili che agli oneri detraibili vale la pena ricordare che gli stessi possono essere indicati in Dichiarazione dei Redditi in relazione al cosiddetto principio di cassa, ovvero agiranno nell anno in cui gli stessi sono stati sostenuti e limitatamente alla quota per i quali gli stessi sono rimasti effettivamente a carico del contribuente, al netto quindi di eventuali rimborsi (per esempio le spese mediche per la quota rimborsata in relazione a polizze sanitarie non costituiranno oneri detraibili). Gli eventuali rimborsi, riferiti ad oneri portati in deduzione o in detrazione nelle dichiarazioni degli anni precedenti, daranno origine a ripresa fiscale nell anno in cui gli stessi sono avvenuti. Mentre per gli oneri deducibili il limite di applicazione è dettato dal reddito imponibile (ovvero fino al suo azzeramento) per quanto attiene agli oneri detraibili si pone il problema dell eventuale incapienza fiscale. Con il termine incapienza fiscale si intende la fattispecie che si verifica in tutti i casi in cui il contribuente ha diritto a detrazioni di imposta (per oneri, per lavoro dipendente, per carichi di famiglia o altri) ma non ha prodotto un reddito che generi un imposta a debito sufficiente ad assorbire le detrazioni fiscali spettanti. In questo caso il contribuente potrà beneficiare delle detrazioni d imposta solo nel limite dell imposta lorda maturata. 4

5 Giusto per riassumere gli effetti degli oneri deducibili e degli oneri detraibili in sede di Dichiarazione dei Redditi, proponiamo il seguente schema: Sia gli oneri deducibili che gli oneri detraibili trovano la loro appostazione riepilogativa nel modello della Dichiarazione dei Redditi nel Quadro RP Oneri e spese alla Sezione I per gli oneri detraibili e alla Sezione II per gli oneri deducibili, e nel Quadro E Oneri e spese della Dichiarazione Modello 730. Per il contribuente che utilizzasse i modelli precompilati messi a disposizione dell Agenzia delle Entrate a partire dal su proprio cassetto fiscale individuale, molte delle spese e degli oneri che daranno origine a deduzioni dal reddito o detrazione dell imposta saranno già proposte direttamente dall Agenzia delle Entrate in quanto già acquisite dall Ufficio per: obbligo di registrazione di atti; trasmissione da parte di soggetti obbligati (banche, enti previdenziali, amministratori di condominio, medici, farmacie, case di cura, ecc.); oneri certificati da parte dei sostituti d imposta. Fatte tutte queste necessarie premesse ci occupiamo ora degli oneri detraibili che danno diritto al contribuente a detrazioni d imposta nella misura del 19% e del 26%, ricordando che in sede di Dichiarazione dei Redditi al contribuente potranno spettare, per particolari tipologie di spese anche detrazioni d imposta in misura ben più alta quale ad esempio (in relazione a spese sostenute per immobili) 36%, 50%, 55%, 60%, 65%. 5

6 Come abbiamo già avuto modo di dire precedentemente gli oneri che danno diritti a detrazioni di imposta nella misura del 19% e del 26% sono indicate nella Sezione I del Quadro RP Oneri e Spese del Modello Dichiarazione dei Redditi, qui sotto rappresentato: E, nella Sezione I del Quadro E Oneri e Spese del Modello 730, anch esso qui sotto rappresentato: Alcuni degli oneri che danno diritto a detrazioni d imposta potranno essere reperiti dalle Certificazioni Uniche rilasciate dai sostituti di imposta, quali ad esempio: assicurazioni vita infortuni; spese mediche rimborsate dal datore di lavoro; contributi previdenziali versati a previdenza complementare. Vediamo nel dettaglio. 6

7 Spese che danno diritto alla detrazione d imposta nella misura del 19% - Sezione I del Quadro RP e del Quadro E. Spese sostenute dal contribuente nell interesse proprio o dei familiari fiscalmente a carico: spese sanitarie; spese per i mezzi necessari per l accompagnamento, la deambulazione, la locomozione, il sollevamento e i sussidi tecnici informatici per i disabili; spese per l acquisto e la riparazione o l adattamento dei veicoli per disabili; spese per l acquisto di cani guida; spese per l istruzione per la frequenza delle scuole di infanzia, scuola primaria e secondaria; spese per l istruzione universitaria; spese per l attività sportiva praticata da ragazzi; spese per canoni di locazione sostenute da studenti universitari fuori sede; spese per le erogazioni liberali a favore degli istituti scolastici; spese sanitarie sostenute dal contribuente affetto da patologie che danno diritto all esenzione dal ticket; interessi per mutui ipotecari per l acquisto dell abitazione principale; interessi per mutui ipotecari per l acquisto di altri immobili; interessi per mutui contratti nel 1977 per recupero edilizio; interessi per mutui ipotecari per la costruzione dell abitazione principale; spese funebri; spese per intermediazione immobiliare; erogazioni liberali alle associazioni sportive dilettantistiche; erogazioni liberali alle società di mutuo soccorso; erogazioni liberali a favore delle associazioni di promozione sociale; 7

8 erogazioni liberali a favore della società di cultura La Biennale di Venezia ; spese relative a beni soggetti a regime vincolistico; erogazioni liberali per attività culturali ed artistiche; erogazioni liberali a favore di enti operanti nello spettacolo; erogazioni liberali a favore di fondazioni operanti nel settore musicale; spese sostenute per servizi d interpretariato dai soggetti riconosciuti sordi; erogazioni liberali al Fondo per l ammortamento dei titoli di stato; altre spese detraibili; spese per canoni di leasing. Situazioni particolari in cui spetta la detrazione d imposta nella misura del 19%: spese sanitarie sostenute nell interesse dei familiari non fiscalmente a carico affetti da patologie che danno diritto all esenzione del ticket; spese sostenute per gli addetti all assistenza personale nell interesse del contribuente o di altri familiari non autosufficienti; contributi previdenziali versati per il riscatto di laurea del soggetto fiscalmente a carico; spese sostenute per la frequenza dell asilo nido; premi relativi all assicurazione vita e infortuni; premi relativi alle assicurazioni finalizzate alla tutela di persone affette da disabilità; premi relativi alle assicurazioni aventi per oggetto il rischio di non autosufficienza nel compimento di attivi di vita. Spese che danno diritto alla detrazione d imposta nella misura del 26% - Sezione I del Quadro RP e del Quadro E : erogazioni liberali alle Onlus; erogazioni liberali ai partiti politici. 8

9 La documentazione attestante il sostenimento delle spese che danno diritto alle detrazioni o alle deduzioni non devono essere allegate alla Dichiarazione dei Redditi ma conservate a cura del contribuente ed eventualmente esibite o prodotte in sede di accertamento fiscale o di richiesta di documentazione da parte dell Ufficio dell Agenzia delle Entrate. Costituiranno documentazione probatoria: copia della fattura delle spese sostenute; copia dei bonifici effettuati; scontrini fiscali; attestazioni rilasciate da scuole, palestre, associazioni, ecc.; certificazione rilasciata dal sostituto di imposta. Speciale dichiarazioni: le uscite precedenti Speciale dichiarazioni Uscito il N _2017. Le novità 1^ parte N Le novità_2^parte N Precompilato e ordinario N. 4 - Modello 730/2017: il frontespizio N /2017: la perdita o il cambio del sostituto d imposta N. 6 - Modello 730/2017: prospetto familiari a carico N. 7 - Modello 730/2017: il nuovo rigo F N. 8 - Quadro A: redditi terreni N. 9 - Quadro B: redditi fabbricato N /2017: i redditi di lavoro dipendente - Quadro C N Modello 730_2017. Il_bonus 80 euro N /2017: i premi di risultato - Quadro C N /2017: i lavoratori impatriati N /2017: il Quadro D Altri redditi N Oneri deducibili e detraibili Riproduzione riservata - 9