730, Unico 2016 e Studi di settore

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1 730, Unico 2016 e Studi di settore Pillole di aggiornamento N La ristrutturazione dell immobile nel 730 Categoria: Dichiarazione Sottocategoria: 730 L acquisto della casa di proprietà e gli interventi di ristrutturazione sull immobile stesso sono ampliamenti disciplinati dalla normativa fiscale italiana che a tutela proprio del patrimonio immobiliare dei contribuenti ha previsto un articolata disciplina fiscale finalizzata ad agevolare gli interventi operati sull immobile. Le agevolazioni quindi riguardano anche le detrazioni collegate agli interventi di ristrutturazione degli immobili, nonché all acquisto di mobili ed elettrodomestici collegati all immobile ristrutturato; In questo speciale vogliamo soffermarci proprio su questi due interventi, analizzeremo quindi in che modo opera la detrazione ed entro quali limiti, nonché la loro indicazione nel Modello 730/2016 sulla base di alcuni casi pratici. Premessa L art. 16 bis del TUIR, prevede una detrazione collegata ai seguenti interventi di recupero del patrimonio edilizio quali: interventi di manutenzione straordinaria sulle singole unità immobiliari residenziali di qualsiasi categoria catastale, anche rurali e sulle loro pertinenze; interventi di manutenzione ordinaria e straordinaria sulle parti comuni di edifici residenziali; interventi di restauro e risanamento conservativo; interventi necessari alla ricostruzione o al ripristino dell immobile danneggiato a seguito di eventi calamitosi, a condizione che sia stato 1

2 dichiarato lo stato di emergenza; interventi finalizzati alla cablatura degli edifici, al contenimento dell inquinamento acustico, all adozione di misure di sicurezza statica e antisismica degli edifici, all esecuzione di opere interne; interventi relativi alla realizzazione di autorimesse o posti auto pertinenziali, anche a proprietà comune; Modello 730 Istruzioni per la compilazione 2016; ulteriori interventi quali, ad esempio, quelli di bonifica dall amianto o quelli finalizzati alla prevenzione di atti illeciti da parte di terzi o all eliminazione delle barriere architettoniche, oppure interventi di esecuzione di opere volte ad evitare gli infortuni domestici. La detrazione spetta anche in relazione alle spese sostenute per gli interventi finalizzati al conseguimento di risparmi energetici, compresa l installazione di impianti basati sull impiego delle fonti rinnovabili di energia, tra i quali rientrano gli impianti fotovoltaici per la produzione di energia elettrica Per una ancora più dettagliata elencazione degli interventi eleggibili si rimanda al seguente percorso web Home - "L'Agenzia comunica" - Prodotti editoriali - Guide fiscali. Come opera la detrazione È possibile detrarre dall Irpef una parte degli oneri sostenuti per ristrutturare le abitazioni e le parti comuni degli edifici residenziali situati nel territorio dello Stato. In particolare, la detrazione opera su: 50% delle spese sostenute (bonifici effettuati) dal 26 giugno 2012 al 31 dicembre 2016 (la Legge di Stabilità ha prorogato il beneficio anche per quest anno), con un limite massimo di euro per ciascuna unità immobiliare; 36%, con il limite massimo di euro per unità immobiliare, delle somme che saranno spese dal 1 gennaio L agevolazione può essere richiesta per le spese sostenute nell anno, secondo il criterio di cassa, e va suddivisa fra tutti i soggetti che hanno sostenuto la spesa e che hanno diritto alla detrazione. Se gli interventi realizzati in ciascun anno consistono nella prosecuzione di lavori iniziati in anni precedenti, per 2

3 determinare il limite massimo delle spese detraibili si deve tenere conto di quelle sostenute nei medesimi anni: si avrà diritto all agevolazione solo se la spesa per la quale si è già fruito della relativa detrazione non ha superato il limite complessivo previsto. Per fruire della detrazione è necessario che i pagamenti siano effettuati con bonifico bancario o postale, da cui risultino: causale del versamento, con riferimento alla norma (articolo 16 -bis del DPR 917/1986); codice fiscale del beneficiario della detrazione; codice fiscale o numero di partita Iva del beneficiario del pagamento. La detrazione deve essere ripartita in dieci quote annuali di pari importo, nell anno in cui è sostenuta la spesa e in quelli successivi. Quindi, se più persone hanno diritto alla detrazione, il limite va ripartito tra di loro (comproprietari ecc.). Interventi di ristrutturazione effettuati nel 2015 (730/2016) Detrazione 50% limite massimo di spesa detraibile per singola unità immobiliare Non è ammesso il rimborso di somme eccedenti l imposta. Se la quota annua detraibile è di euro e l Irpef (trattenuta dal sostituto d imposta, o comunque da pagare con la dichiarazione dei redditi) nell anno in questione ammonta a 800 euro, la parte residua della quota annua detraibile (200 euro) non può essere recuperata in alcun modo. L importo eccedente, infatti, non può essere richiesto a rimborso, né può essere conteggiato per la dichiarazione successiva. e chi esegue i lavori per conto proprio Può richiedere la detrazione anche chi esegue in proprio i lavori sull immobile, limitatamente alle spese di acquisto dei materiali utilizzati. 3

4 Soggetti Proprietari o nudi proprietari Familiare convivente Titolari di un diritto reale di godimento Detrazione si/no Si Si, a determinate condizioni Si (usufrutto, uso, abitazione o superficie) Locatari o comodatari Soci di cooperative divise e indivise Imprenditori individuali Si Si Si, per gli immobili non rientranti fra i beni strumentali o merce Soggetti indicati nell art. 5 del TUIR Si alle stesse condizioni degli imprenditori individuali Esempi di compilazione del modello Supponiamo un contribuente che nel 2015 ha sostenuto spese per ristrutturazione pari a collegate alla sostituzione di tutti gli infissi esterni; A quanto ammonta la detrazione e come va compilato il relativo quadro nel modello 730? La detrazione totale sarà pari a *50/100= da ripartire in dieci rate annuali pari a 600. Bonus mobili collegato alla ristrutturazione Il Decreto Legge n. 63/2013 ha introdotto una detrazione dall Irpef del 50% per l acquisto di mobili e di grandi elettrodomestici, di classe non inferiore alla A+ (A per i forni), finalizzati all arredo di immobili oggetto di ristrutturazione. Tale detrazione è stata prorogata dalla Legge di Stabilità 2016 (Legge 28 dicembre 2015, n. 208) fino al 31 dicembre La detrazione del 50 per cento è riconosciuta in relazione alle spese sostenute dal 6 giugno 2013 al 31 dicembre 2016 per l acquisto di mobili e di grandi 4

5 elettrodomestici di classe non inferiore alla A+, nonché A per i forni, per le apparecchiature per le quali sia prevista l etichetta energetica, finalizzati all arredo dell immobile oggetto di ristrutturazione. Spese sostenute dal 6 giugno 2013 al 31 dicembre 2016 Bonus mobili Detrazione 50% In particolare possono essere oggetto di agevolazione le spese per l acquisto di: mobili nuovi (tra questi, letti, armadi, cassettiere, librerie, scrivanie, tavoli, sedie, comodini, divani, poltrone, credenze, nonché i materassi e gli apparecchi di illuminazione). È escluso l acquisto di porte, pavimentazioni (per esempio, il parquet), tende e tendaggi, nonché di altri complementi di arredo; grandi elettrodomestici nuovi di classe energetica non inferiore alla A+ (A per i forni), per le apparecchiature per le quali sia prevista l etichetta energetica. Per gli elettrodomestici che ne sono sprovvisti, l acquisto è agevolato solo se per essi non è ancora previsto l obbligo di etichetta energetica. Rientrano nei grandi elettrodomestici, per esempio: frigoriferi, congelatori, lavatrici, asciugatrici, lavastoviglie, apparecchi di cottura, stufe elettriche, piastre riscaldanti elettriche, forni a microonde, apparecchi elettrici di riscaldamento, radiatori elettrici, ventilatori elettrici, apparecchi per il condizionamento. È consentito portare in detrazione anche le spese di trasporto e di montaggio dei beni acquistati. Caratteristiche beneficio - Il beneficio, che spetta su un ammontare massimo di (riferito alla singola unità immobiliare) con una ripartizione in 10 rate annuali di pari importo, opera solo se sono state sostenute spese dal 26 giugno 2012 per gli interventi di recupero del patrimonio edilizio oggetto di trattazione nel paragrafo precedente. Modalità pagamento spese - ll pagamento delle spese deve essere effettuato mediante bonifici bancari o postali, oppure mediante carte di credito o carte di 5

6 debito. In questo caso, la data di pagamento è individuata nel giorno di utilizzo della carta di credito o di debito da parte del titolare, evidenziata nella ricevuta telematica di avvenuta transazione. Non è consentito, invece, effettuare il pagamento mediante assegni bancari, contanti o altri mezzi di pagamento. È necessario conservare la documentazione attestante l effettivo pagamento (ricevute dei bonifici, ricevute di avvenuta transazione per i pagamenti mediante carte di credito o di debito, documentazione di addebito sul conto corrente) e le fatture di acquisto dei beni con la specificazione della natura, qualità e quantità dei beni e servizi acquisiti. È ammessa la detrazione anche per l acquisto di mobili e grandi elettrodomestici acquistati con il finanziamento a rate. Supponiamo che un contribuente, familiare convivente dell immobile di proprietà del padre, nel 2015 ha sostenuto spese per l acquisto di un frigorifero pari a 1200; L importo che può essere portato in detrazione è pari a 600(1200*50/100) da dividere in 10 rate annuali di pari importo, ossia 60; La compilazione del 730: 6

7 I CASI RISOLTI DALLA PRASSI Circ. n. 13/E del 9 maggio 2013 DECESSO DEL CONDUTTORE - TRASFERIMENTO DELLA DETRAZIONE Nel caso di decesso del conduttore che ha eseguito lavori di ristrutturazione nell immobile ricevuto in locazione, con relativo consenso del proprietario, è corretto far detrarre le restanti rate a chi subentra nell intestazione del contratto di locazione? LA RISPOSTA DELL AGENZIA DELLE ENTRATE L art. 16-bis, comma 1, del TUIR ammette la detrazione dall IRPEF per interventi di recupero del patrimonio edilizio in relazione alle spese documentate, sostenute ed effettivamente rimaste a carico dei contribuenti che possiedono o detengono, sulla base di un titolo idoneo, l immobile sul quale sono effettuati gli interventi. Come specificato già con circolare del Ministero delle finanze n. 57 del 1998, il conduttore detentore dell immobile in base a un contratto di locazione può avvalersi, ricorrendone i presupposti, della detrazione in esame. Per l ipotesi di decesso dell avente diritto, il successivo comma 8, secondo periodo, prevede che la fruizione del beneficio fiscale si trasmette, per intero, esclusivamente all'erede che conservi la detenzione materiale e diretta del bene. Nel rispetto delle disposizioni richiamate, solo l erede del conduttore che subentri nella titolarità del contratto di locazione e che conservi la detenzione materiale e diretta del bene può portare in detrazione le rate residue. LE INDICAZIONI DELL AGENZIA DELLE ENTRATE: Solo l erede che entrerà nel possesso materiale del bene, ci abiterà, potrà beneficiare della detrazione spettante mentre era in vita, al de cuius. 7

8 I CONIUGI SEPARATI E LA RISTRUTTURAZIONE SUCCESSIVA ALLA SEPARAZIONE Una contribuente ha la residenza con i figli nella casa coniugale, che è interamente intestata all altro coniuge dal quale è separata. Quest ultimo non risiede nell immobile. La sentenza concede il diritto di abitazione nella casa alla contribuente che intende realizzare lavori di ristrutturazione sulla casa di cui è assegnataria. Si chiede se la spesa sostenuta sia detraibile. LA RISPOSTA DELL AGENZIA DELLE ENTRATE L art. 16-bis, comma 1, del TUIR ammette la detrazione dall IRPEF per interventi di recupero del patrimonio edilizio in relazione alle spese documentate, sostenute ed effettivamente rimaste a carico dei contribuenti che possiedono o detengono, sulla base di un titolo idoneo, l immobile sul quale sono effettuati gli interventi. Con circolare del Ministero delle finanze n. 57 del 1998 è stato chiarito che hanno diritto alla detrazione, se hanno sostenuto le spese in questione e queste sono rimaste a loro carico, il proprietario o il nudo proprietario dell'immobile, il titolare di un diritto reale sullo stesso (uso, usufrutto, abitazione), ma anche l'inquilino e il comodatario. Stante l ampia previsione della disposizione in esame, si ritiene che la sentenza di separazione con cui è assegnato a un coniuge l immobile intestato all altro coniuge costituisca, ricorrendone ogni altro presupposto, titolo idoneo per fruire della detrazione. LE INDICAZIONI DELL AGENZIA DELLE ENTRATE La sentenza di separazione attribuisce al coniuge assegnatario il titolo al fine di beneficare della detrazione in questione Circ. n. 11/E del 21 maggio 2014 LAVORI DI RISTRUTTURAZIONE SU PARTI COMUNI ED IMMOBILE DI PROPRIETÀ DEL CONIUGE INCAPIENTE L'amministratore ha certificato regolarmente al condomino la quota detraibile delle spese affrontate su parti comuni. Il contribuente proprietario al 100 per cento non possiede reddito. Si chiede se sia 8

9 possibile per il coniuge convivente detrarre le spese di ristrutturazione anche se le rate condominiali sono state saldate con l'emissione di assegni su un conto corrente cointestato ai due coniugi. LA RISPOSTA DELL AGENZIA DELLE ENTRATE La circolare n. 121/E dell 11 maggio 1998, al punto 2.1, ha precisato che la detrazione prevista per gli interventi di ristrutturazione edilizia compete anche al familiare convivente del possessore o detentore dell'immobile sul quale sono effettuati i lavori. Con successiva circolare n. 122/E del 1999 è stato chiarito, ai fini della detrazione relativa alle spese sulle parti condominiali, che nel caso in cui la certificazione dell Amministratore del condominio indichi i dati relativi ad un solo condomino, mentre le spese per quel determinato alloggio sono state sostenute da altri soggetti, il contribuente, qualora ricorrano tutte le altre condizioni che comportano il riconoscimento del diritto alla detrazione, può fruirne a condizione che attesti sul documento comprovante il pagamento della quota relativa alla spese in questione il suo effettivo sostenimento e la percentuale di ripartizione. Con Provvedimento del Direttore dell Agenzia delle Entrate n del 2 novembre 2011, è stato disposto che, nell ipotesi di lavori su parti comuni di edifici residenziali, ogni contribuente è tenuto ad esibire la delibera assembleare e la tabella millesimale di ripartizione delle spese. Il citato Provvedimento non stabilisce le modalità con le quali i singoli condomini devono versare le somme al condominio. Per quanto detto la scrivente ritiene che nel caso in esame il contribuente, coniuge convivente del proprietario dell immobile, possa portare in detrazione nella propria dichiarazione dei redditi le spese sostenute relative ai lavori condominiali pagate con assegno bancario tratto sul conto corrente cointestato ai due coniugi. Sul documento rilasciato dall amministratore comprovante il pagamento della quota millesimale relativa alla spese in questione il coniuge convivente dovrà indicare i propri estremi anagrafici e l attestazione dell effettivo sostenimento delle spese. 9

10 LE INDICAZIONI DELL AGENZIA DELLE ENTRATE: Il contribuente, coniuge convivente del proprietario dell immobile, può portare in detrazione nella propria dichiarazione dei redditi le spese sostenute relative ai lavori condominiali pagate con assegno bancario tratto sul conto corrente cointestato ai due coniugi A CONDIZIONE CHE: l amministratore rilasci documento comprovante il pagamento della quota millesimale relativa alla spese in questione; il coniuge convivente indichi i propri estremi anagrafici e l attestazione dell effettivo sostenimento delle spese. Speciale dichiarazioni: le uscite precedenti Speciale dichiarazioni Uscito il N. 1 - Modello 730_ Ultime news N Contribuenti tenuti alla presentazione N Novità oneri detraibili e deducibili 1^ parte N Novità oneri detraibili e deducibili 2^ parte N Spese diversamente abili N Oneri detraibili spese sanitarie e spese funebri N Abitazione principale. Detrazione interessi N. 8 - La ristrutturazione dell'immobile nel Riproduzione riservata - 10