Fiscal News La circolare di aggiornamento professionale

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1 Fiscal News La circolare di aggiornamento professionale N Legge di bilancio 2017: le detrazioni per gli immobili I benefici fiscali previsti dalla bozza di manovra 2017 Categoria: Irpef Sottocategoria: Detrazioni A cura di Andrea Amantea e Pasquale Pirone Nella bozza della manovra di bilancio 2017 particolare attenzione viene riservata ai benefici fiscali per i soggetti che effettuano lavori su immobili residenziali e non; vengono espressamente previste apposite deroghe alle detrazioni fiscali per gli interventi di ristrutturazione, di efficientamento energetico nonché interventi sismici su abitazioni e strutture produttive; ma la bozza di bilancio non prevede solo l estensione temporale dell agevolazione fiscale di tali interventi ma in alcuni casi riformula il contenuto della stessa prevedendo al ricorrere di determinate situazioni a rendere ancora più rilevante la percentuale di detrazione effettivamente applicabile. PREMESSA In questo elaborato andremo quindi ad analizzare quelle che sono le previsioni dispositive in materia di detrazioni Irpef e di immobili, contenute nella Bozza di Bilancio 2017; è opportuno segnalare che quanto riportato nel presente lavoro potrebbe subire modifiche anche sostanziali in seguito all approvazione del testo finale della Legge di bilancio. 1

2 GLI INTERVENTI DI RISTRUTTURAZIO- NE La bozza di bilancio 2017 prevede espressamente che le detrazioni collegate ad interventi di ristrutturazione edilizia vengono prorogate fino al 31 dicembre 2017 confermando la percentuale del 50% su un importo massimo di È possibile quindi ricorrere al bonus ristrutturazione anche per il 2017 Gli interventi agevolabili La detrazione per le spese collegate ad interventi di ristrutturazione spetta in particolare per i seguenti tipi di intervento: manutenzione straordinaria sulle singole unità immobiliari residenziali di qualsiasi categoria catastale, anche rurali e sulle loro pertinenze; manutenzione ordinaria e straordinaria sulle parti comuni di edifici residenziali; restauro e risanamento conservativo; ricostruzione o ripristino dell immobile danneggiato a seguito di eventi calamitosi, a condizione che sia stato dichiarato lo stato di emergenza; finalizzati alla cablatura degli edifici, al contenimento dell inquinamento acustico, all adozione di misure di sicurezza statica e antisismica degli edifici, all esecuzione di opere interne; realizzazione di autorimesse o posti auto pertinenziali, anche a proprietà comune. Ulteriori interventi agevolabili sono ad esempio quelli di bonifica dall amianto o quelli finalizzati alla prevenzione di atti illeciti da parte di terzi o all eliminazione delle barriere architettoniche, oppure interventi di esecuzione di opere volte ad evitare gli infortuni domestici. La detrazione spetta anche in relazione alle spese sostenute per gli interventi finalizzati al conseguimento di risparmi energetici, compresa l installazione di impianti basati sull impiego delle fonti rinnovabili di energia, tra i quali rientrano gli impianti fotovoltaici per la produzione di energia elettrica 2

3 I soggetti che possono accedere all agevolazione in commento possono essere così individuati: Bonus lavori- beneficiari Persone fisiche Imprenditori/società proprietari o nudi proprietari; titolari di un diritto reale di godimento (usufrutto, uso, abitazione o superficie); locatari o comodatari; soci di cooperative divise e indivise. per gli immobili non rientranti fra i beni strumentali o merce. Precise indicazioni sono previste anche per la documentazione da conservare che potrebbe essere richiesta in seguito di accertamenti da parte dell Agenzia delle Entrate. Documentazione da conservare ed eventualmente esibire agli uffici di controllo (Provvedimento AE del 2 novembre 2011) I contribuenti interessati devono conservare, oltre alla ricevuta del bonifico, le fatture o le ricevute fiscali relative alle spese effettuate per la realizzazione dei lavori di ristrutturazione: domanda di accatastamento (se l immobile non è ancora censito); ricevute di pagamento dell imposta comunale (Ici-Imu), se dovuta; delibera assembleare di approvazione dell esecuzione dei lavori (per gli interventi su parti comuni di edifici residenziali) e tabella millesimale di ripartizione delle spese; dichiarazione di consenso del possessore dell immobile all esecuzione dei lavori, per gli interventi effettuati dal detentore dell immobile, se diverso dai familiari conviventi; 3

4 abilitazioni amministrative richieste dalla vigente legislazione edilizia in relazione alla tipologia di lavori da realizzare (concessioni, autorizzazioni, eccetera) o, se la normativa non prevede alcun titolo abilitativo, dichiarazione sostitutiva dell atto di notorietà in cui indicare la data di inizio dei lavori e attestare che gli interventi realizzati rientrano tra quelli agevolabili. BONUS MOBILI La bozza delle Legge di bilancio 2017 oltre a prevedere specifiche misure collegate ad interventi antisismici ammettendo diverse percentuali di detrazione a seconda dell efficacia dello stesso intervento dispone la proroga fino al 2017 dei benefici fiscali collegati ad interventi di ristrutturazione edilizia che si concretizzano per il contribuente in una detrazione del 50% calcolata su un importo massimo di Collegato a tale tipo di interventi per ultimo richiamati è il c.d. bonus mobili; anche per tale tipo di beneficio fiscale la prossima manovra prevede apposita deroga al 31 dicembre del Il bonus si configura dal punto di vista fiscale come una detrazione riconosciuta per l acquisto di mobili e di grandi elettrodomestici di classe energetica non inferiore alla A+ (A per i forni), per le apparecchiature per le quali è prevista l etichetta energetica, finalizzati all arredo di immobili oggetto di ristrutturazione. La detrazione pari al 50%, va ripartita in dieci quote annuali di uguale importo e calcolata su un ammontare complessivo non superiore a euro. Bonus mobili D.L. 63/2013 Detrazione pari al 50%, ripartita in dieci quote annuali di uguale importo e calcolata su un ammontare complessivo non superiore a euro. L acquisto di mobili e di grandi elettrodomestici di classe energetica non inferiore alla A+ (A per i forni Letti, armadi, cassettiere, librerie, scrivanie, tavoli, sedie, comodini, divani, poltrone, credenze, nonché i materassi e gli apparecchi di illuminazione che costituiscono un necessario completamento dell arredo dell immobile oggetto di ristrutturazione. 4

5 L agevolazione spetta in particolare per l acquisto di mobili nuovi; grandi elettrodomestici nuovi di classe energetica non inferiore alla A+, (A per i forni), per le apparecchiature per le quali sia prevista l etichetta energetica. Come specificato dall Agenzia delle Entrate in diversi interventi di prassi, rientrano tra i mobili agevolabili: letti, armadi, cassettiere, librerie, scrivanie, tavoli, sedie, comodini, divani, poltrone, credenze, nonché i materassi e gli apparecchi di illuminazione che costituiscono un necessario completamento dell arredo dell immobile oggetto di ristrutturazione. Non sono agevolabili, invece, gli acquisti di porte, di pavimentazioni (ad esempio, il parquet), di tende e tendaggi, nonché di altri complementi di arredo. Nell importo delle spese sostenute per l acquisto di mobili e grandi elettrodomestici possono essere considerate anche le spese di trasporto e di montaggio dei beni acquistati, purché le spese stesse siano state sostenute con le modalità di pagamento richieste per fruire della detrazione (bonifico, carte di credito o di debito). L acquisto di mobili e di grandi elettrodomestici può anche riferirsi all arredamento di un ambiente diverso da quello oggetto di ristrutturazione? L acquisto di mobili o di grandi elettrodomestici è agevolabile anche se i beni sono destinati ad arredare un ambiente diverso dello stesso immobile oggetto di intervento edilizio, ma cosa ancora più rilevante è che la data di inizio dei lavori di ristrutturazione sia anteriore a quella in cui sono sostenute le spese per l acquisto di mobili e di grandi elettrodomestici. INTEREVENTI ANTISISMICI Detrazione Irpef per interventi antisismici e per l esecuzione di opere per la messa in sicurezza statica anche per le zone a basso rischio terremoto, possibilità di usufruire della detrazione in 5 anni e percentuale di detrazione fino all 80% per lavori che permettono il passaggio a due classi di rischio sismico inferiori. Sono queste le principali novità in materia di detrazioni dal reddito per interventi antisismici contenuti nella Manovra 2017 (Legge di Bilancio) ora al giudizio del Parlamento. 5

6 L art 16 bis del Tuir, al comma 1 lettera I prevede l agevolazione sotto forma di detrazione Irpef per interventi relativi all'adozione di misure antisismiche con particolare riguardo all'esecuzione di opere per la messa in sicurezza statica, in particolare sulle parti strutturali, per la redazione della documentazione obbligatoria atta a comprovare la sicurezza statica del patrimonio edilizio, nonché per la realizzazione degli interventi necessari al rilascio della suddetta documentazione. Gli interventi relativi all'adozione di misure antisismiche e all'esecuzione di opere per la messa in sicurezza statica devono essere realizzati sulle parti strutturali degli edifici o complessi di edifici collegati strutturalmente e comprendere interi edifici e, ove riguardino i centri storici, devono essere eseguiti sulla base di progetti unitari e non su singole unità immobiliari. Per le spese sostenute fino al 31 dicembre 2016 spetta una detrazione d imposta nella misura del 65 per cento su un importo che varia in base al tipo di intervento effettuato. Per gli interventi effettuati a partire da gennaio 2017 l aliquota base sarà pari al 50%, ma la stessa come anticipato sopra potrà addirittura arrivare fino all 80%; in particolare qualora dall effettuazione degli interventi derivi una riduzione del rischio sismico che comporti il passaggio ad una classe di rischio inferiore, la detrazione d imposta spetterà nella misura del 70% delle spese sostenute e calcolato in ogni caso su un importo massimo di euro; il passaggio invece a due classi di rischio sismico inferiore sarà ulteriormente premiato con una previsione agevolativa dell 80% dell onere sostenuto. Interventi antisismici 2017 Detrazione base del 50% su un importo di euro Interventi che riducono la classe sismica dell immobile passaggio ad una classe di rischio più efficiente: la detrazione di imposta spetterà nella misura del 70%; passaggio invece a due classi di rischio sismico inferiore: previsione agevolativa dell 80% dell onere sostenuto. 6

7 Sarà un Decreto del Ministro delle Infrastrutture e dei Trasporti ad individuare le linee guida per la classificazione di rischio sismico delle costruzioni, nonché le modalità per l attestazione da parte dei professionisti che seguono i lavori dell efficacia degli interventi effettuati. Cosa molto rilevante è che l agevolazione in commento riguarderà anche gli edifici rientranti nella zona 3, e anche se non adibite ad abitazione principale e come avveniva anche per il 2017 sono agevolabili anche gli interventi relativi a costruzioni adibite ad attività produttive. Interventi antisismici e condomini Se gli interventi di cui sopra riguardano le parti comuni di edifici condominiali, la detrazione opera nella misura del 75% qualora gli stessi determinano il passaggio ad una classe di rischio inferiore, dell 85% in caso di miglioramenti antisismici ancora più efficaci, ossia che si traducono in una classificazione dell immobile oggetto di lavori a due classi di rischio sismico inferiore. A partire dal 2017 per gli stessi condomini è prevista in alternativa alla detrazione, la cessione del credito fiscale ai fornitori che hanno effettuato gli interventi, nonché ai soggetti privati con possibilità di ulteriore cessione per gli stessi; si precisa comunque che il credito non può essere ceduto a banche e ad intermediari finanziari. Sulle modalità che potrebbero essere diverse a quelle previste per il 2016 sarà chiamata ad intervenire l Agenzia delle Entrate con apposito provvedimento. Si ricorda che la classificazione sismica dell Italia per effetto dell Ordinanza 3274/2003 che ha eliminato la categoria non classificato, ha introdotto quattro zone di pericolosità sismica decrescente: Zona 1 È la zona più pericolosa, dove possono verificarsi forti terremoti (rientra nella Detrazione 65% adeguamento sismico edifici esistenti); Zona 2 - Nei Comuni inseriti in questa zona possono verificarsi terremoti abbastanza forti (rientra nella Detrazione 65% adeguamento sismico); Zona 3 - I Comuni inseriti in questa zona possono essere soggetti a scuotimenti modesti; Zona 4 È la zona meno pericolosa. Al seguente link è visibile la classificazione sismica per comuni aggiornata a marzo 2015: 7

8 L ECOBONUS PER IL CONDOMINIO Per interventi di riqualificazione energetica eseguiti su parti comuni di edifici condominiali, il legislatore riconosce una detrazione nella misura del 65% della spesa sostenuta (da applicarsi su limiti massimi che variano a seconda della tipologia di intervento eseguito). Dal 1 gennaio del prossimo anno, tale detrazione sarebbe dovuta scendere al 36% ma tale ribasso dovrebbe NON avvenire per via della misura (di proroga) contenuta nella bozza del Disegno di Legge di Stabilità Ecobonus condomini Misura della detrazione prevista per spese sostenute fino al 31/12/2016 Misura prevista dal 2017 Limiti DDL di stabilità % 36% Limiti massimi che variano a seconda della tipologia di intervento La misura della detrazione NON scenderà al 36%. In base a quanto previsto dalla bozza della manovra per il 2017, la detrazione in commento continuerà ad applicarsi nella misura del 65% anche per le spese (di riqualificazione) sostenute nel periodo 1/1/ /12/2021 su parti comuni di edifici condominiali (per gli interventi eseguiti su singole unità immobiliari, la proroga sarà, invece, di 1 solo anno). Proroga di 5 anni (ecobonus condomini) Misura della detrazione del 65% anche per le spese sostenute fino al 31/12/2021 Altra importante novità prevista (se sarà confermata in sede di approvazione definitiva della manovra) è che per le spese sostenute dal 1 gennaio 2017 al 31 dicembre 2021 per interventi di riqualificazione energetica di parti comuni degli 8

9 edifici condominiali, la misura della detrazione sarà elevata al: 70% se trattasi di interventi con un incidenza superiore al 25% della superficie disperdente lorda dell edificio medesimo; 75% se trattasi di interventi finalizzati a migliorare la prestazione energetica invernale e estiva e che conseguano almeno la qualità media di cui al Decreto del Ministro dello Sviluppo Economico del 26 giugno 2015, pubblicato sulla Gazzetta Ufficiale n. 162 del 15 luglio La sussistenza delle condizioni di cui ai punti precedenti dovrà essere asseverata da professionisti abilitati mediante l attestazione della prestazione energetica degli edifici di cui al citato Decreto del MISE 26 giugno Altra importante novità per le spese sostenute dal 1 gennaio 2017 al 31 dicembre 2021 per interventi di riqualificazione energetica di parti comuni degli edifici condominiali LA MISURA DELLA DETRAZIONE SARÀ ELEVATA AL: 70% se trattasi di interventi con un incidenza superiore al 25% della superficie disperdente lorda dell edificio medesimo 75% se trattasi di interventi finalizzati a migliorare la prestazione energetica invernale e estiva La misura agevolativa (70% o 75) potrà essere applicata su un ammontare complessivo delle spese non superiore a euro moltiplicato per il numero delle unità immobiliari che compongono l edificio (quindi, ad esempio, per un condominio di 15 unità abitative, il limite massimo di spesa su cui beneficiare della detrazione sarà di euro per una detrazione massima pari a 70% o 75% del predetto importo). I condomini beneficeranno della detrazione in base alle rispettive quote millesimali e tutti gli adempimenti necessari andranno eseguiti dall amministratore, il quale continuerà ad essere obbligato a rilasciare a ciascun condomino la relativa certificazione da cui si evinca l importo della spesa di competenza del singolo condomino e sui cui questi potrà godere della detrazione. 9

10 Infine, altra novità in arrivo è la possibilità di cedere il credito dell ecobonus condominiale a terzi soggetti diversi dalla ditta esecutrice dei lavori. Inoltre tale possibilità dovrebbe essere allargata a tutti i condomini e non solo a quelli incapienti (le modalità attuative di cessione dovranno essere fissate dal direttore dell Agenzia delle Entrate, con apposito provvedimento da adottare entro 60 giorni dalla data di entrata in vigore della manovra). A tal proposito si ricorda, infatti, che la Legge di Stabilità 2016 (Legge n. 208/2015) aveva previsto che, solo per le spese sostenute nel 2016 per interventi di riqualificazione energetica di parti comuni degli edifici condominiali, in alternativa alla detrazione della spesa, la possibilità per i contribuenti (condòmini) che si trovano nella c.d. no tax area (c.d. incapienti, ossia a quei condòmini con reddito da lavoro dipendente fino a euro o euro se trattasi di pensionati) di cedere il corrispondente credito ai fornitori che hanno eseguito i lavori. Le modalità di eseguire la scelta sono state fissate con il Provvedimento del Direttore dell Agenzia delle Entrate del 22 marzo TABELLA RIEPILOGATIVA ECOBONUS CONDOMINI COSA ATTUALMENTE NOVITÀ (2017) 65% OPPURE MISURA DELLA DETRAZIONE 65% 70% per interventi che interessino l involucro dell edificio con un incidenza superiore al 25% della superficie disperdente lorda dell edificio medesimo; 75% per gli interventi finalizzati a migliorare la prestazione energetica invernale e estiva e che conseguano almeno la qualità media di cui al decreto del mise 26 giugno

11 PERIODO CESSIONE CREDITO Spese sostenute fino al 31 dicembre 2016 Solo per condòmini incapienti e solo in favore della ditta esecutrice dei lavori Spese sostenute anche nel periodo 1/1/ /12/2021 Per tutti i condòmini (quindi non solo quelli incapienti) ed anche verso terzi soggetti diversi dalla ditta esecutrice dei lavori. RIFERIMENTI NORMATIVI E DI PRASSI Bozza Legge di Bilancio 2017; D.L. 63/2013; Guida Ristrutturazione Agenzia delle Entrate. - Riproduzione riservata - 11