Tipologia di oneri ammessi al beneficio

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1 Spese mediche generiche e acquisto di farmaci (anche omeopatici) In tale tipologia di oneri rientrano, sostanzialmente, le spese relative a prestazioni effettuate sia da parte di un medico generico sia rese da un medico specialista. Sono inoltre ricomprese tutte le spese sostenute dal contribuente per il rilascio di certificati medici ad uso sportivo ( sana e robusta costituzione ), per il rilascio o rinnovo della patente di guida, etc. Si rammenta, inoltre, che le spese mediche debbono considerarsi come tali a nulla rilevando il luogo od il fine per il quale sono sostenute (vgs. in proposito la Circolare , n. 108 dell Agenzia delle Entrate, risposta 2.4.2). Tipologia di oneri ammessi al beneficio Prestazioni o eseguite sia da un medico generico sia da uno specialista; o sostenute per certificati medici di sana e robusta costituzione, per rilascio o rinnovo patente di guida etc. Il suddetto principio, inoltre, trova applicazione anche con riferimento alle precisazioni fornite dall Agenzia delle Entrate, alla luce di alcune pronunce della Corte di Giustizia Europea (cause G-307/01 e C-212/01) in tema di prestazioni mediche esenti da IVA 1. La nota di prassi citata in nota, in particolare, nel confermare che l'esenzione va riconosciuta esclusivamente alle prestazioni mediche dirette alla diagnosi, cura e riabilitazione ed il cui scopo principale è quello di tutelare, mantenere o ristabilire la salute della persona e non a quelle finalizzate a fornire un parere richiesto preventivamente all'adozione di una decisione che produce effetti giuridici, precisa, tra l altro, che: in generale vanno escluse dall'esenzione le attività rese dai medici nell'ambito della loro professione che consistono in perizie eseguite attraverso l'esame fisico o in prelievi di sangue o nell'esame della cartella clinica al fine di soddisfare una condizione legale o contrattuale prevista nel processo decisionale altrui o comunque per altre finalità non connesse con la tutela della salute. Non possono beneficiare dell'esenzione pertanto le consulenze medico legali concernenti lo stato di salute delle persone finalizzate al riconoscimento di una pensione di invalidità o di guerra, gli esami medici condotti al fine della preparazione di un referto medico in materia di questioni di responsabilità e di quantificazione del danno nelle controversie giudiziarie (esempio: prestazioni dei medici legali come consulenti tecnici di ufficio presso i tribunali) o finalizzate alla determinazione di un premio assicurativo o alla liquidazione di una danno da parte di una impresa 1 Circolare , n. 4/E. 1

2 assicurativa; sono altresì escluse dall'esenzione le perizie tese a stabilire con analisi biologiche l'affinità genetica di soggetti al fine dell'accertamento della paternità; gli accertamenti medico-legali effettuati dall'inail, sulla base di convenzioni stipulate con aziende a fronte del pagamento di corrispettivi, connessi alle istanze di riconoscimento di cause di servizio presentate da lavoratori dipendenti in relazione ad infortuni, stati di infermità, inabilità assoluta o permanente, devono essere assoggettati ad IVA. Si tratta, infatti, di prestazioni preordinate al riconoscimento o meno di benefici economici nei confronti del personale e non finalizzate alla tutela della salute di detto personale. Qualora tuttavia l'inail renda, sulla base delle convenzioni, prestazioni mediche aventi una finalità terapeutica o di prevenzione, queste fruiscono dell'esenzione: è il caso dei controlli medici eseguiti sui lavoratori a scopo profilattico o al fine di stabilirne l'idoneità fisica, cioè se lo stato di salute consenta lo svolgimento di determinate mansioni ovvero il rientro al lavoro. Per quanto, poi, concerne le spese per l acquisto di farmaci, rientrano in tale tipologia quelle sostenute per : specialità medicinali farmaci medicinali omeopatici. Tali prodotti devono essere obbligatoriamente acquistati presso le farmacie. Unica eccezione a tale regola vale per i farmaci da banco o per automedicazione che, a seguito del D.L. 223/2006, possono essere commercializzati presso supermercati ed altri esercizi commerciali, salvo i negozi alimentari. Le spese sostenute per l acquisto di prodotti curativi naturali, non considerati medicinali e non rientranti nel Decreto Ministeriale 20 dicembre in GU n. 4 del , non danno invece diritto al beneficio anche qualora acquistati in farmacia. Acquisto dei medicinali con carta magnetica Particolare menzione deve essere segnalata in merito ad un iniziativa proposta da alcune farmacie (progetto denominato "Salute") consistente in una sorta di rete privata attraverso cui viene offerto agli utenti un servizio di prevenzione e farmacovigilanza delle patologie più importanti tramite una carta magnetica personalizzata, che utilizza una rete informatica comune a tutte le farmacie in rete (eventualmente collegata anche con il sistema sanitario pubblico e privato). Tale carta magnetica (o carta d'identità sanitaria) permette di memorizzare tutti i farmaci acquistati durante un anno dal soggetto titolare, attraverso un riepilogo nominativo con l'indicazione della data d'acquisto, la descrizione del prodotto, la categoria del prodotto (farmaco, OTC, parafarmaco), prezzo unitario e complessivo e numero dello scontrino fiscale di riferimento. In merito a tale progetto, l Agenzia delle Entrate è intervenuta con la risoluzione n. 19 del 15 febbraio 2005, precisando che l'articolo 3, comma 3, del DPR n. 600 del 1973 prevede 2

3 che i contribuenti devono conservare, per il periodo previsto dall'articolo 43, (...) i documenti probatori dei crediti d'imposta, dei versamenti eseguiti con riferimento alla dichiarazione dei redditi e degli oneri deducibili o detraibili. Le certificazioni ed i documenti devono essere esibiti o trasmessi, su richiesta, all'ufficio competente. Occorre, inoltre, distinguere tra spesa sostenuta per i ticket e spesa per medicinali acquistabili senza prescrizione. Nel primo caso, la documentazione della spesa sostenuta (per il ticket) "potrà essere costituita dalla fotocopia della ricetta rilasciata dal medico di base corredata dallo scontrino fiscale rilasciato dalla farmacia, corrispondente all'importo del ticket pagato sui medicinali indicati nella ricetta". Per le spese sanitarie relative a medicinali acquistabili senza prescrizione medica, invece, "il contribuente deve acquisire e conservare idonea documentazione rilasciata dal percettore delle somme (che può consistere anche nello scontrino fiscale) dalla quale deve risultare l avvenuto acquisto di tali medicinali e l'importo della spesa sostenuta e, in alternativa alla prescrizione medica, può rendere a richiesta degli uffici, un'autocertificazione, la cui sottoscrizione può non essere autenticata se accompagnata da copia fotostatica del documento d'identità del sottoscrittore, attestante la necessità, per il contribuente o per i familiari a carico, dell'avvenuto acquisto dei medicinali nel corso dell'anno. Tale documentazione deve essere conservata ed esibita o trasmessa a richiesta degli uffici finanziari". In entrambi i casi in esame (acquisto di farmaci acquistati in base a prescrizione medica ed acquisto dei cosiddetti farmaci da banco) è necessario dimostrare la necessità dell'acquisto del farmaco per il contribuente o per i familiari a carico e l'avvenuto pagamento dell'importo dovuto per l'acquisto di quel medicinale. La documentazione che attesta la necessità dell'acquisto è fornita dalla prescrizione medica o, in mancanza, dalla menzionata autocertificazione. La prova dell'avvenuto pagamento è, di norma, costituita dallo scontrino fiscale rilasciato dalla farmacia. Quest'ultimo strumento di prova, tuttavia, non è da intendersi l'unico ammissibile, non essendo richiesto specificamente dal citato articolo 3, comma 3, del DPR n. 600 del Pertanto, la prova della spesa sostenuta può essere desunta non solo dallo scontrino fiscale, ma anche dal documento riepilogativo proposto dall'istante, nel quale sono elencati tutti gli acquisti memorizzati nella carta magnetica personalizzata. Tale prospetto dovrà contenere tutte le informazioni presenti negli scontrini fiscali: o i dati identificativi della farmacia emittente; o la data e l'ora di acquisto; o la descrizione del prodotto; o la categoria del prodotto (farmaco, parafarmaco e così via); o il prezzo unitario, la quantità ed il prezzo complessivo; o il numero dello scontrino fiscale emesso per ogni acquisto. La farmacia ed il contribuente dovranno, infine, attestare la veridicità del documento riepilogativo emesso sulla scorta degli acquisti memorizzati nella carta magnetica, con apposita annotazione in calce al medesimo. 3

4 Sulla base delle informazioni desunte dal documento riepilogativo gli uffici finanziari, in sede di controllo, potranno verificare la corrispondenza delle singole voci dell'elenco con i relativi scontrini fiscali. Resta inteso che gli elenchi riepilogativi in questione non esonerano la farmacia dall'obbligo di emettere lo scontrino fiscale. Il prospetto riepilogativo in commento dovrà sempre essere accompagnato dalla copia della prescrizione medica relativa ai medicinali in esso elencati o, se si tratta di medicinali da banco, dall'autocertificazione del contribuente. Prestazioni mediche specialistiche e analisi, indagini radioscopiche, ricerche e applicazioni, terapie. Per prestazione specialistica, ai sensi di quanto in particolare previsto dalla Circolare , n. 14, del Ministero delle Finanze - Imposte Dirette, deve intendersi quella resa da un medico specialista nella particolare branca cui attiene la specializzazione. Sono specialisti i medici che risultano in possesso dello speciale diploma rilasciato da un'università. Consegue da ciò che se la prestazione è resa da un medico chirurgo generico, cioè privo della specifica specializzazione, la deduzione della relativa spesa è ammessa nei limiti della normali spese mediche in funzione del reddito complessivo lordo posseduto dal contribuente. Ad analoga conclusione deve pervenirsi nell'ipotesi in cui il medico specialista effettui una prestazione in branca diversa da quella della propria specializzazione. Nota Bene: Per l'integrale deducibilità delle spese in argomento, è necessario che tanto la specializzazione quanto la diagnosi risultino da carta intestata dello specialista, oppure dalla parcella o ricevuta dallo stesso rilasciata. Sono, poi, deducibili nella misura integrale le spese sostenute per prestazioni specialmente effettuate ambulatorialmente da istituti specializzati in particolari branche o da enti ospedalieri, sempreché le prestazioni stesse risultino certificate da detti istituti od enti. Rientrano inoltre tra le prestazioni specialistiche, sia perché rivestono solitamente carattere di complementarietà a diagnosi specialistiche, sia in quanto eseguite in ogni caso in centri all'uopo autorizzati e sotto la responsabilità tecnica di uno specialista i seguenti esami e terapie, purché prescritti da un medico anche se privo di specializzazioni: esami di laboratorio, elettrocardiogrammi ed altri controlli ordinari; esami complessivi come: Tac, Ecografie, Indagini laser, ecc.; ginnastica correttiva e di riabilitazione degli arti, chiroterapia, ecc.; 4

5 particolari terapie, quali cobaltoterapia, iodioterapia, ecc. sedute di neuropsichiatria dialisi psicoterapia resa da medici specialisti o da psicologi iscritti all albo anestesia epidurale, inseminazione artificiale, amniocentesi, villocentesi altre analisi di diagnosi prenatale Rientrano, altresì, in tali tipologie anche: gli oneri sostenuti per le cure odontoiatriche qualora riferibili a prestazioni eseguite da un odontoiatra nell ambito della propria specializzazione; le spese mediche sostenute per perizie medico legali. Il contribuente, in ogni caso, non ha diritto alla detrazione per i compensi corrisposti ad un fisioterapista per prestazioni da questo svolte in mancanza della comprovante prescrizione medica Con circolare n. 17 del 18 maggio 2006, altresì, l Agenzia delle Entrate ha precisato che: nel nostro ordinamento il dietista è un operatore tecnico sanitario cui competono le attribuzioni previste dal D.M. del Ministero della Sanità 14 settembre 1994 e successive modificazioni. Le prestazioni effettuate dai dietisti, aventi solitamente carattere di complementarità a diagnosi specialistiche, rientrano tra le prestazioni sanitarie detraibili, ai sensi dell'art. 15, comma 1, lettera c), del TUIR, purché prescritte da un medico; la figura del chiropratico, invece, non ha ancora trovato riconoscimento nel nostro ordinamento, né per tale figura è stato istituito un apposito albo. Tuttavia il Ministero della sanità, con circolare n. 66 del 12 settembre 1984, ha precisato che le prestazioni chiroterapiche possono essere prestate presso idonee strutture debitamente autorizzate, la cui direzione sia affidata ad un medico specialista in fisiatria o in ortopedia; Si ritiene, quindi, che le spese per prestazioni chiropratiche, purché prescritte da un medico, possano rientrare tra le spese sanitarie detraibili, come chiarito con la circolare n. 14 del 1981, a condizione che siano eseguite in centri all'uopo autorizzati e sotto la responsabilità tecnica di uno specialista. Sono ricomprese, infine, nella tipologia di oneri in commento anche le spese: di assistenza specifica, ovvero i compensi erogati a personale paramedico abilitato (infermieri professionali), ovvero a personale autorizzato ad effettuare prestazioni 5

6 sanitarie specialistiche (ad esempio: prelievi ai fini di analisi, applicazioni con apparecchiature elettromedicali, esercizio di attività riabilitativa); sostenute per cure termali, escludendo quelle relative al soggiorno. Prestazioni chirurgiche, incluso il trapianto di organi, e ricoveri collegati a interventi chirurgici; Rientrano anzitutto in tale categoria le spese direttamente imputabili ad interventi chirurgici veri e propri ivi compresi quelli di piccola chirurgia; deve trattarsi, in ogni caso, di interventi chirurgici ritenuti necessari per un recupero alla normalità sanitaria e funzionale della persona, con esclusione pertanto di tutti quegli interventi di chirurgia estetica tendenti semplicemente a rendere più gradevole l'aspetto personale. Tale limitazione, che non discende da una interpretazione meramente letterale della norma in esame e che, in ogni caso, non riguarda gli interventi di chirurgia plastica purché diretti ad eliminare deformità funzionali o estetiche particolarmente deturpanti, nasce però dall'esigenza di non far gravare sulla collettività - per effetto della minore tassazione dovuta alla deduzione - spese che, al limite, possono considerarsi voluttuarie. A titolo esemplificativo, debbono ricomprendersi le spese inerenti all'intervento chirurgico, sostenute per : o l'anestesia; o l acquisto del plasma sanguigno o del sangue necessari all'operazione, ecc.; o la retta di degenza; o la cura, limitate per quanto riguarda i medicinali, a quelli indispensabili all'intervento chirurgico. È appena il caso di osservare che non possono ritenersi comprese fra le spese deducibili gli oneri, ancorché sostenuti in relazione ad un intervento chirurgico, che rispondono al confort ovvero a taluni bisogni non essenziali del malato, anziché ad una effettiva esigenza di ordine sanitario conseguente all'intervento subito (quali, per es., le spese di pernottamento di congiunti del malato; gli addebiti per l'apparecchio telefonico o televisivo installati nella stanza di ricovero, i sovrapprezzi per determinate prestazioni aggiuntive, ecc.). Le spese sanitarie relative alle degenze, siano esse collegate o meno ad un intervento chirurgico, costituiscono onere che dà diritto ad una detrazione d'imposta. Si precisa, inoltre, che le differenze di classe, imputabili, ad esempio, alla presenza o meno del bagno in camera, possono essere computate nell'ammontare delle spese che dà diritto alla detrazione, mentre sono sempre da escludere le spese relative a servizi extra come, ad esempio, il telefono, il televisore, ecc.. 6

7 Tutte le spese relative al trapianto di organi, ivi comprese quelle necessarie a trasferire l'organo da trapiantare sul luogo dell'intervento, si possono comprendere tra le spese sanitarie; qualora, tuttavia, la fattura sia intestata all'oculista che ha effettuato l'intervento e non al contribuente, la relativa spesa non va computata nell'ammontare che dà diritto alla detrazione. Nell ipotesi di ricovero di un anziano in un istituto di assistenza la detrazione spetta esclusivamente per le spese mediche e non anche per quelle relative alla retta di ricovero. Non rientra, infine, tra le spese mediche per le quali spetta la detrazione d'imposta la spesa sostenuta per il trasporto in ambulanza, mentre lo sono le prestazioni di assistenza medica effettuate durante il trasporto. Acquisto o affitto di protesi e di attrezzature sanitarie. Per l esatta individuazione delle protesi, le cui spese sono da ricomprendersi tra quelle integralmente deducibili, deve farsi riferimento alla connessa disciplina sanitaria; al riguardo, infatti, si considerano protesi non soltanto le sostituzioni di un organo carente o menomato nella sua funzionalità. É comunque necessario che tali spese siano correlate alla prescrizione medica o di un istituto o ente sanitario e in secondo luogo che l'applicazione o la esecuzione della protesi sia effettuata da una parte dello stesso medico oppure da un soggetto autorizzato all'esercizio dell'arte ausiliaria della stessa professione medica, ovvero da una officina o da un centro anch'essi autorizzati. Rientrano, pertanto, nel novero delle protesi: 1. gli apparecchi di protesi dentaria. Nessuna discriminazione può essere fatta in ordine al materiale impiegato (resina, porcellana, metalli preziosi) atteso che all'impiego stesso il paziente è il più delle volte vincolato per ragioni tecniche. Nel concetto di protesi dentaria, ai fini fiscali, vanno ricomprese non solo le dentiere, le capsule e gli apparecchi mediante i quali si provvede alla correzione di talune malformazioni stomatologiche o della masticazione (apparecchi ortodontici). Le spese per cure odontoiatriche (terapie gengivali, estrazioni, ecc.) sono parimenti deducibili in misura integrale in quanto relative a prestazioni rese da un odontoiatra nell'ambito della propria specializzazione; 2. gli apparecchi di protesi oculistica (occhi o cornee artificiali), di protesi fonetica) e simili; 3. i mezzi correttivi oculistici, che si riassumono sostanzialmente negli occhiali da vista e nelle lenti a contatto. Secondo lo spirito informatore della norma più avanti richiamata, va esclusa da qualsiasi deducibilità la spesa sostenuta per l'impiego di metalli preziosi (oro, argento, platino..) nella montatura degli occhiali da vista; 4. gli apparecchi per facilitare l'audizione ai sordi (modelli tascabili a filo, retroauricolari, a occhiali) con le stesse limitazioni di cui al numero precedente; 5. gli arti artificiali e gli apparecchi di ortopedia (comprese le cinture medico chirurgiche e le scarpe e tacchi ortopedici, purché entrambi su misura); apparecchi per fratture (garza e gesso) busti, stecche, ecc., anche se presi in affitto; 6. gli apparecchi da inserire nell'organismo per compensare una deficienza o una infermità (stimoli e protesi cardiache, ecc.); 7

8 7. le poltrone, e i veicoli simili, per invalidi, con qualsiasi meccanismo di propulsione, anche presi in locazione. 8. i materassi antidecubito Con riferimento specifico a tale ultima tipologia, l Agenzia delle Entrate, con la risoluzione n. 11 del 26 gennaio 2007, ha espressamente richiamato il D.M. n. 332 del 27 agosto 1999, emanato dal Ministero della Sanità che, nell'allegato 1 (nomenclatore tariffario delle protesi), elenca tra le prestazioni di assistenza protesica, erogabili nell'ambito del servizio sanitario nazionale, gli ausili antidecubito, nei quali rientrano anche i materassi e le traverse antidecubito. In particolare, il menzionato decreto fa riferimento agli ausili antidecubito idonei all'utilizzo su letti normali od ortopedici (materassi) oppure su materassi normali od antidecubito (traverse). Per quanto riguarda le caratteristiche tecniche, gli stessi devono essere costituiti da materiali o sistemi diversi atti ad assicurare l'ottimizzazione delle pressioni di appoggio per limitare i rischi di occlusione capillare prolungata in soggetti a mobilità ridotta, al fine di garantire livelli differenti di prevenzione o terapia, direttamente relazionabili alle differenti patologie. Ne consegue che relativamente ai materassi, l'acquisto può essere assistito dalla detrazione per spese sanitarie solo qualora gli stessi presentino le caratteristiche tipologiche suddette, atte a consentire la riconduzione alla categoria dei materassi antidecubito. Per quanto riguarda la documentazione necessaria per fruire della detrazione in oggetto si fa presente che in linea generale occorre che il contribuente sia in possesso della prescrizione del medico ovvero, in alternativa, di una dichiarazione sostitutiva dell'atto di notorietà attestante la necessità per la quale è stato acquistato l'ausilio, la cui sottoscrizione può non essere autenticata se accompagnata da copia fotostatica del documento di identità del sottoscrittore. Anche le spese relative all'acquisto o all'affitto di attrezzature sanitarie, come, ad esempio, la macchina per aerosol o per la misurazione della pressione sanguigna, possono essere comprese tra le spese sanitarie. Rientrano tra le "attrezzature sanitarie" per le quali è riconosciuta la detrazione d'imposta del 19 per cento, anche le siringhe ed i relativi aghi. Il citato D.M. del 1999, infine, elenca, tra le prestazioni di assistenza protesica, erogabili nell'ambito del servizio sanitario nazionale, gli ausili per incontinenti, compresi i pannoloni. Ne consegue che le spese sostenute per i predetti mezzi di ausilio rientrano tra quelle per le quali spetta la detrazione ai sensi dell'art. 15, comma 1, lettera c), del TUIR. Spese sanitarie relative a patologie esenti dalla partecipazione alla spesa sanitaria pubblica sostenute per conto di familiari non a carico indicate nel rigo E2 Per poter usufruire della detrazione relativa alle spese sanitarie sostenute per familiari non a carico fiscalmente è necessario che il contribuente documenti che la patologia di cui è 8

9 affetto il familiare rientri tra quelle che danno diritto all'esenzione dalla partecipazione alla spesa sanitaria mediante certificazione rilasciata dall'azienda sanitaria locale. Non è sufficiente che il familiare, sia pure in età avanzata, sia stato ricoverato in un istituto o clinica. L'articolo 15, comma 2, ultimo periodo, del Tuir, prevede che le spese sanitarie sostenute nell'interesse di familiari, anche non a carico, affetti da patologie che danno diritto all'esenzione dalla partecipazione alla spesa sanitaria pubblica, possono essere portate in detrazione per la parte che non trova capienza nell'imposta dovuta dai familiari stessi. La norma agevolativa prende in considerazione l'ipotesi in cui un contribuente affetto da una patologia che dà diritto all'esenzione dalla partecipazione alla spesa sanitaria pubblica (ticket) si rivolge, per la cura di tale patologia, ad una struttura sanitaria privata pagando la prestazione. La detrazione al familiare (per la parte che non trova capienza nell'imposta dovuta dalla persona affetta dalla patologia in questione) è quindi concessa, in relazione alle sole spese connesse con la patologia che dà diritto all'esenzione dal pagamento del ticket. La riferibilità della spesa alla patologia esente deve risultare o da documentazione medica o da autocertificazione sottoscritta dal familiare affetto dalla patologia. Il soggetto interessato dalla patologia deve presentare la dichiarazione indicando l'intero importo della spesa relativa a tali patologie ed operare la detrazione del 19% fino a concorrenza dell'imposta da lui dovuta. Solo nel caso in cui questi non abbia alcun reddito o possiede redditi tali da comportare un'imposta interamente assorbita dalle detrazioni soggettive non sarà tenuto alla presentazione della dichiarazione dei redditi. In tale ipotesi il familiare che ha sostenuto la spesa, potrà operare la detrazione in oggetto per l'intero onere sostenuto, entro il limite massimo di euro 6.197,48 annui di spesa. Per poter usufruire, infine, della detrazione in commento è necessario che il documento che certifica la spesa sia intestato al contribuente che ha effettuato il pagamento e contenga l'indicazione del soggetto a favore del quale la spesa medica è stata sostenuta. Nel caso in cui il documento sia intestato al soggetto affetto dalla patologia, questi deve annotare sullo stesso, in funzione di autocertificazione, quale parte della spesa è stato sostenuta dal congiunto. Solo in tal caso al familiare stesso compete, nel limite citato di spesa, il beneficio della detrazione. Spese per i mezzi necessari alla deambulazione dei soggetti con difficoltà motorie e spese per sussidi tecnici informatici per portatori di handicap indicati nel rigo E3 La detrazione del 19%, ai sensi dell art. 15, comma 1, lett.c, del Tuir, è riconosciuta con riferimento all intero ammontare senza quindi alcuna franchigia - delle spese riguardanti i mezzi necessari all'accompagnamento, alla deambulazione, alla locomozione e al sollevamento e per sussidi tecnici e informatici rivolti a facilitare l'autosufficienza e le possibilità di integrazione dei soggetti di cui all'articolo 3 della legge 5 febbraio 1992, n Ai sensi del comma 1 della richiamata disposizione è persona handicappata colui che presenta una minorazione fisica, psichica o sensoriale, stabilizzata o progressiva, che è 9

10 causa di difficoltà di apprendimento, di relazione o di integrazione lavorativa e tale da determinare un processo di svantaggio sociale o di emarginazione 2. Gli accertamenti relativi alla minorazione, alle difficoltà, alla necessità dell'intervento assistenziale permanente e alla capacità complessiva individuale residua, di cui al citato articolo 3, sono effettuati dalle unità sanitarie locali mediante le commissioni mediche di cui all'articolo 1 della legge 15 ottobre 1990, n. 295, che sono integrate da un operatore sociale e da un esperto nei casi da esaminare, in servizio presso le unità sanitarie locali. Sono tali, inoltre, non solo i soggetti che hanno ottenuto il riconoscimento dalla Commissione medica istituita ai sensi dell art. 4 della L. n. 104 del 1992, ma anche tutti coloro che sono stati ritenuti invalidi da altre commissioni mediche pubbliche incaricate ai fini del riconoscimento dell invalidità civile, di lavoro, di guerra, ecc. I grandi invalidi di guerra di cui all art. 14 del T.U. n. 915 del 1978 ed i soggetti ad essi equiparati sono considerati portatori di handicap e non sono assoggettati agli accertamenti sanitari della Commissione medica istituita ai sensi dell art. 4 della L. n. 104 del In tal caso è sufficiente la documentazione rilasciata agli interessati dai ministeri competenti al momento della concessione dei benefici pensionistici. I soggetti riconosciuti portatori di handicap ai sensi dell art. 3 della L. n. 104 del 1992 possono attestare la sussistenza delle condizioni personali richieste anche mediante autocertificazione effettuata nei modi e nei termini previsti dalla legge (dichiarazione sostitutiva di atto notorio la cui sottoscrizione può non essere autenticata se accompagnata da copia fotostatica del documento di identità del sottoscrittore). Rientrano, a mero titolo esemplificativo, tra gli oneri in commento, le spese sostenute per: l acquisto di poltrone per inabili e minorati non deambulanti e apparecchi per il contenimento di fratture, ernie e per la correzione dei difetti della colonna vertebrale; il trasporto in autoambulanza del soggetto portatore di handicap (spesa di accompagnamento). In questo caso resta fermo che le prestazioni specialistiche o generiche effettuate durante il predetto trasporto costituiscono spese sanitarie che danno diritto ad una detrazione solo sulla parte che eccede la somma di euro 129,11; l acquisto di arti artificiali per la deambulazione; la trasformazione dell ascensore adattato al contenimento della carrozzella; la costruzione di rampe per l eliminazione di barriere architettoniche esterne ed interne alle abitazioni; 2 L art. 3 della L. 104/92 ai commi successivi dispone che: 2. La persona handicappata ha diritto alle prestazioni stabilite in suo favore in relazione alla natura e alla consistenza della minorazione, alla capacità complessiva individuale residua e alla efficacia delle terapie riabilitatitve. 3. Qualora la minorazione, singola o plurima, abbia ridotto l'autonomia personale, correlata all'età, in moda da rendere necessario un intervento assistenziale permanente, continuativo e globale nella sfera individuale o in quella di relazione, la situazione assume connotazione di gravità. Le situazioni riconosciute di gravità determinano priorità nei programmi e negli interventi dei servizi pubblici. 4. La presente legge si applica anche agli stranieri e agli apolidi, residenti, domiciliati o aventi stabile dimora nel territorio nazionale. Le relative prestazioni sono corrisposte nei limiti ed alle condizioni previste dalla vigente legislazione o da accordi internazionali 10

11 l installazione e/o la manutenzione delle pedane di sollevamento per portatori di handicap. Si può fruire della detrazione su tali spese solo sulla parte che eccede quella per la quale eventualmente si intende fruire anche della detrazione del 41 per cento o del 36 per cento per le spese sostenute per interventi finalizzati alla eliminazione delle barriere architettoniche (righi da E33 a E36). sussidi tecnici informatici rivolti a facilitare l autosufficienza e le possibilità d integrazione dei portatori di handicap riconosciuti tali ai sensi dell art. 3 della L. n. 104 del Sono tali ad esempio, le spese sostenute per l acquisto di un fax, un modem, un computer o un sussidio telematico; l abbonamento al servizio che consente l'invio di una richiesta rapida di soccorso attraverso la linea telefonica. Spese per i mezzi necessari alla locomozione di portatori di handicap con ridotte o impedite capacità motorie per le quali spetta la detrazione sull intero importo (rigo E4). Rientrano in tale tipologia gli oneri sostenuti per l acquisto di motoveicoli e autoveicoli di cui, rispettivamente, agli artt. 53, comma 1, lett. b), c) ed f) e 54, comma 1, lett. a), c), f) ed m), del D.Lgs. 30 aprile 1992, n. 285, anche se prodotti in serie e adattati in funzione delle suddette limitazioni permanenti delle capacità motorie. La detrazione prevista è pari al 19% della spesa complessivamente sostenuta. Tra i mezzi necessari per la locomozione sono compresi anche gli autoveicoli non adattati destinati alla locomozione dei non vedenti e dei sordomuti, individuati dall art. 1, della L. 12 marzo 1999, n. 68. La detrazione sui veicoli spetta, a prescindere dall adattamento, anche: o ai soggetti con handicap psichico o mentale per cui è stata riconosciuta l indennità di accompagnamento; o agli invalidi con grave limitazione della capacità di deambulazione; o ai soggetti affetti da pluriamputazioni. Per fruire della detrazione è necessario un handicap grave, così come definito dall art. 3, c. 3, della L. n. 104 del 1992, derivante da patologie che comportano una limitazione permanente della deambulazione. La gravità dell handicap deve essere certificata con verbale dalla commissione per l accertamento dell handicap di cui all art. 4 della L. n. 104 del Per i soggetti con handicap psichico o mentale per cui è stata riconosciuta l indennità di accompagnamento è, inoltre, necessario il certificato di attribuzione dell indennità di accompagnamento, emesso dalla commissione per l accertamento dell invalidità civile. Per i disabili che non risultano contemporaneamente affetti da grave limitazione della capacità di deambulazione, le ridotte o impedite capacità motorie permanenti sussistono ogni qualvolta l invalidità accertata comporti di per sé l impossibilità o la difficoltà di deambulazione per patologie che escludono o limitano l uso degli arti inferiori; in tal caso, pertanto, non si rende necessaria l esplicita indicazione della ridotta o impedita capacità motoria sul certificato di invalidità. 11

12 Tra i veicoli adattati alla guida sono compresi anche quelli dotati di cambio automatico di serie, purché prescritto dalla commissione medica locale di cui all articolo 119 del D.Lgs. 30 aprile 1992, n Tra i principali adattamenti ai veicoli, riferiti sia al sistema di guida che alla struttura della carrozzeria, che devono risultare dalla carta di circolazione a seguito del collaudo effettuato presso gli uffici periferici del Dipartimento dei trasporti terrestri del Ministero delle infrastrutture e dei trasporti, rientrano: o pedana sollevatrice ad azionamento meccanico/ elettrico/idraulico; o scivolo a scomparsa ad azionamento meccanico/ elettrico/idraulico; o braccio sollevatore ad azionamento meccanico/ elettrico/idraulico; o paranco ad azionamento meccanico/ elettrico/ idraulico; o sedile scorrevole girevole simultaneamente atto a facilitare l insediamento del disabile nell abitacolo; o sistema di ancoraggio delle carrozzelle e cinture di sostegno; o sportello scorrevole. La detrazione è riconosciuta relativamente ad un solo veicolo, per un limite massimo pari a ,99 euro, (la norma consente di suddividere la predetta detrazione in quattro quote annuali di pari importo) a meno che non vi sia stata la relativa cancellazione dal Pubblico Registro Automobilistico. Si evidenzia, inoltre, che tra le spese che danno diritto alla detrazione sono comprese, oltre al costo di acquisto dell'autovettura, anche i costi per le riparazioni che non rientrano nella ordinaria manutenzione. Sono esclusi, quindi, dalla detrazione i costi di esercizio, quali, ad esempio, il premio assicurativo, il carburante ed il lubrificante. Le suddette spese di manutenzione non ordinaria concorrono, insieme al costo di acquisto del veicolo, al raggiungimento del limite massimo consentito di euro ,99. Tali spese, per poter essere detratte devono essere sostenute entro i quattro anni dall'acquisto 3. Il veicolo acquistato usufruendo delle agevolazioni previste per i disabili deve essere intestato, ai sensi dell'art. 8 della legge n. 449 del 1997, o al disabile o al familiare di cui il disabile è a carico. Conseguentemente, non è ammissibile il riconoscimento dei benefici 3 Circolare del 20/04/2005 n Agenzia delle Entrate - Direzione Centrale Normativa e Contenzioso. La medesima nota di prassi operativa, inoltre, al punto 6.4 fornisce una risposta importante in merito a due distinti quesiti riguardanti l acquisto di autovetture per disabili da parte del genitore e dei figli fiscalmente a suo carico, che si ritiene utile riportare ai fini di una migliore chiarezza espositiva: Ancora con riferimento all'acquisto di auto per disabili, si formulano i seguenti quesiti: D: In una famiglia composta da quattro persone, il padre e uno dei due figli fiscalmente a carico del padre sono disabili. Nel 2001 il padre ha acquistato per sè un'auto, con fattura a lui intestata; nel 2003 ha venduto l'autovettura e contemporaneamente ha acquistato una nuova auto con fattura intestata al figlio disabile, in quanto il tipo di disabilità del figlio necessita di un'auto diversa. Avendo usufruito nel 2001 della detrazione per acquisto auto, può nel 2003 usufruire di nuovo della detrazione? D: In una famiglia composta di quattro persone, il padre e i due figli fiscalmente a carico sono disabili. Nel 2001 il padre ha acquistato per sè un'auto, con fattura a lui intestata, nel 2003 il figlio fiscalmente a carico del padre, divenuto maggiorenne, ha acquistato un'auto per sè con fattura a lui intestata. Premesso che il figlio è a carico del padre, quest'ultimo può usufruire di un'ulteriore agevolazione per acquisto dell'auto anche nel 2003? R: Si, in entrambi i casi le agevolazioni possono essere fruite prescindendo dal vincolo dell'unico acquisto nei quattro anni. 12

13 fiscali previsti per i disabili nel caso in cui il veicolo sia civilisticamente di proprietà di due coniugi in regime di comunione dei beni, se il veicolo è stato intestato al coniuge di cui il disabile non è a carico. L'intestazione del veicolo deve essere effettuata in alternativa: in capo al disabile, se titolare di reddito proprio; ovvero a favore del soggetto di cui il disabile sia a carico. Qualora a causa della natura dell handicap i veicoli necessitino di adattamenti diversi da quelli sopra contemplati, la detrazione potrà ugualmente essere riconosciuta, purché vi sia sempre un collegamento funzionale tra l handicap e la tipologia di adattamento. I grandi invalidi di guerra di cui all art.14, del T.U. n. 915 del 1978 e i soggetti ad essi equiparati sono considerati portatori di handicap e non sono assoggettati agli accertamenti sanitari della Commissione medica istituita ai sensi dell art. 4 della Legge n. 104 del In questo caso, è sufficiente la documentazione rilasciata agli interessati dai ministeri competenti al momento della concessione dei benefici pensionistici. La sussistenza delle condizioni personali, a richiesta degli uffici, potrà essere fornita anche mediante autocertificazione effettuata nei modi e nei termini previsti dalla legge (dichiarazione sostitutiva di atto notorio di cui al D.P.R. 28 dicembre 2000, n. 445, la cui sottoscrizione può non essere autenticata se accompagnata da copia fotostatica del documento di identità del sottoscrittore) attestante che l invalidità comporta ridotte o impedite capacità motorie permanenti e dovrà far riferimento a precedenti accertamenti sanitari effettuati da organi abilitati all accertamento di invalidità, considerato che non compete al singolo la definizione del tipo dell invalidità medesima. Si precisa che la detrazione compete a tutti i disabili con ridotte o impedite capacità motorie prescindendo dal possesso di una qualsiasi patente di guida da parte sia del portatore di handicap che dei soggetti cui risulta a carico. Si tratta per i motoveicoli che fruiscono della detrazione di: motocarrozzette: veicoli a tre ruote destinati al trasporto di persone, capaci di contenere al massimo quattro posti compreso quello del conducente ed equipaggiati di idonea carrozzeria (lett. b) - art. 53); motoveicoli per trasporto promiscuo: veicoli a tre ruote destinati al trasporto di persone e cose, capaci di contenere al massimo quattro posti compreso quello del conducente (lett. c) - art. 53); motoveicoli per trasporti specifici: veicoli a tre ruote destinati al trasporto di determinate cose o di persone in particolari condizioni e caratterizzati dall essere muniti permanentemente di speciali attrezzature relative a tale scopo (lett. f) - art. 53). Gli autoveicoli che fruiscono della detrazione sono: autovetture: veicoli destinati al trasporto di persone, aventi al massimo nove posti compreso quello del conducente (art. 54, lett. a)); 13

14 autoveicoli per trasporto promiscuo: veicoli aventi una massa complessiva a pieno carico non superiore a 3,5 t o 4,5 t se a trazione elettrica o a batteria, destinati al trasporto di persone e di cose e capaci di contenere al massimo nove posti compreso quello del conducente (art. 54, lett. c)); autoveicoli per trasporti specifici: veicoli destinati al trasporto di determinate cose o di persone in particolari condizioni, caratterizzati dall essere muniti permanentemente di speciali attrezzature relative a tale scopo (art. 54, lett. f)); autocaravan: veicoli aventi una speciale carrozzeria ed attrezzati permanentemente per essere adibiti al trasporto e all alloggio di sette persone al massimo, compreso il conducente (art. 54, lett. m)). Non debbono, infine, essere indicate nei righi E1, E2, E3 e E4 le spese sanitarie sostenute nel 2008 che hanno dato luogo nello stesso anno ad un rimborso da parte di terzi, come ad esempio: le spese, nel caso di danni alla persona arrecati da terzi, risarcite dal danneggiante o da altri per suo conto; le spese sanitarie rimborsate a fronte di contributi per assistenza sanitaria versati dal sostituto o dal sostituito ad enti o casse aventi esclusivamente fine assistenziale in conformità a disposizioni di contratti o di accordi o regolamenti aziendali che, fino ad un importo non superiore complessivamente a euro 3.615,20, non hanno concorso a formare il reddito imponibile di lavoro dipendente. Rimangano invece a carico del contribuente: le spese sanitarie rimborsate per effetto di premi di assicurazioni sanitarie da lui versati per i quali non spetta la detrazione d imposta del 19 per cento); le spese sanitarie rimborsate a fronte di assicurazioni sanitarie stipulate dal sostituto d imposta o pagate direttamente dallo stesso con o senza trattenuta a carico del dipendente. Documentazione delle spese mediche. Quadro riepilogativo di sintesi In via generale, l articolo 3, comma 3, del DPR n. 600 del 1973 prevede che i contribuenti devono conservare, per il periodo previsto dall'articolo 43 4, le certificazioni dei 4 Termine per l'accertamento. Gli avvisi di accertamento devono essere notificati, a pena di decadenza, entro il 31 dicembre del quarto anno successivo a quello in cui è stata presentata la dichiarazione. Nei casi di omessa presentazione della dichiarazione o di presentazione di dichiarazione nulla ai sensi delle disposizioni del Titolo I, l'avviso di accertamento può essere notificato fino al 31 dicembre del quinto anno successivo a quello in cui la dichiarazione avrebbe dovuto essere presentata. In caso di violazione che comporta obbligo di denuncia ai sensi dell'articolo 331 del codice di procedura penale per uno dei reati previsti dal decreto legislativo 10 marzo 2000, n. 74, i termini di cui ai commi precedenti sono raddoppiati relativamente al periodo di imposta in cui è stata commessa la violazione. Fino alla scadenza del termine stabilito nei commi precedenti l'accertamento può essere integrato o modificato in aumento mediante la notificazione di nuovi avvisi, in base alla sopravvenuta conoscenza di nuovi elementi. Nell'avviso devono essere specificatamente indicati, a pena di nullità, i nuovi elementi e gli atti o fatti attraverso i quali sono venuti a conoscenza dell'ufficio delle imposte. 14

15 sostituti di imposta, nonché i documenti probatori dei crediti di imposta, dei versamenti eseguiti con riferimento alla dichiarazione dei redditi e degli oneri deducibili o detraibili ed ogni altro documento previsto. Le certificazioni ed i documenti devono essere esibiti o trasmessi, su richiesta, all'ufficio competente. Si rammenta, inoltre, che il beneficio in argomento è riconosciuto solo se la spesa è documentata con fattura o attraverso lo scontrino fiscale ( cosiddetto parlante ) in cui debbono risultare: con riferimento ai prodotti acquistati: la natura; la qualità; la quantità il codice fiscale del destinatario Più in dettaglio: Oneri sostenuti Documentazione probatoria Ulteriori Precisazioni Pagamento ticket Copia della ricetta resa dal medico curante corredata dallo scontrino della farmacia corrispondente all'importo del ticket pagato sui medicinali indicati nella ricetta. Per l'acquisto di medicinali da banco, in assenza di prescrizione medica é necessaria un'autocertificazione del contribuente attestante la necessità degli acquisti per il medesimo o per i familiari. Se lo scontrino non reca la dicitura "medicinali" o "farmaci", bensì una dicitura generica, l'autocertificazione deve anche attestare che l'importo pagato é riferito all'acquisto dei farmaci necessari al contribuente o al familiare a carico e non all'acquisto di altri prodotti non sanitari disponibili in farmacia. In caso di scontrini farmaceutici non più leggibili, la fotocopia degli stessi o il modello analiticamente compilato (con l'indicazione separata delle spese sanitarie documentate con scontrini delle farmacie e del relativo importo, anche complessivo), devono considerarsi elementi sufficienti a dimostrare l'avvenuto (N.B.: Per gli effetti delle disposizioni del presente articolo veggasi l'art. 37, comma 26, D.L. 4 luglio 2006 n L'articolo 10 della legge 27 dicembre 2002 n. 289, così come modificato dall'art. 5-bis del D.L. 24 dicembre 2002, n. 282, ha prorogato di due anni - per i contribuenti che non si avvalgono delle disposizioni dettate dagli artt. 7, 8 e 9 della stessa legge n. 289/ tutti i termini previsti dal presente articolo) 15

16 controllo da parte del C.A.F. e tali da escludere l'applicazione della relativa sanzione. Acquisto Protesi Sussidi tecnici e informatici Fattura, ricevuta o quietanza; Prescrizione del medico curante, salvo che si tratti di attività che, in base alla specifica disciplina sanitaria, concretizzano la p rofessione dell'esercente l'arte ausiliaria, con la conseguente abilitazione a intrattenere rapporti diretti con il paziente. In tal caso, quest ultimo provvederà a rilasciare apposita attestazione sul documento di spesa che attesti l avvenuta esecuzione della prestazione stessa. Fattura, ricevuta o quietanza; Certificazione del medico curante che attesti la finalità dell acquisto rispondente ai dettami della L. 104/1992 Per quanto concerne la categoria degli ottici - optometristi gli stessi possono direttamente prescrivere ai pazienti la qualificazione e la misurazione del difetto visivo, l'approntamento degli occhiali da vista e delle lenti graduate, nonché l'adattamento delle lenti a contatto. Risoluzione del 16/03/1982 prot Ministero delle Finanze - Imposte Dirette Spesa sostenuta per l acquisto del cane gu ida dai non vedenti ( Rigo E5) La detrazione in argomento: a. viene riconosciuta: a favore del disabile o della persona cui il medesimo risulti fiscalmente a carico, solo una volta nel periodo di quattro anni, fatta eccezione per i casi di perdita dell animale; con riferimento all acquisto di un solo cane e per l intero ammontare del costo sostenuto, sino al limite massimo pari a ,99 euro; b. può essere ripartita in quattro rate annuali di pari importo. Rateizzazione delle spese sanitarie (Rigo E6) I contribuenti che, avendo sostenuto spese sanitarie per un importo superiore a euro ,71, hanno scelto di rateizzarle nel 2005, 2006 e/o nel 2007, debbono riportare in tale rigo l importo delle spese di cui è stata chiesta la rateizzazione ed indicare nella relativa casella di riferimento il numero della rata di cui si intende fruire ( si rammenta che gli oneri per i quali è consentita la rateizzazione sono quelli indicati nei righi da E1 a E3). 16

17 Spese mediche sostenute dal FASI Il Fondo integrativo sanitario (FASI) opera allo scopo di erogare ai dirigenti di imprese industriali in servizio o in pensione ed ai loro familiari, nell'ambito di un sistema di mutualità, prestazioni integrative dell'assistenza fornita dal Servizio Sanitario Nazionale e che a tali scopi istituzionali si provvede con i contributi versati dalle aziende e dai dirigenti in servizio e pensionati, con i requisiti richiesti dallo stesso Statuto del FASI. In particolare é necessario chiarire che la contribuzione a carico delle imprese e dei dirigenti in servizio é stabilita dagli accordi collettivi e che l'impresa, sulla base dei medesimi accordi, è tenuta a versare un contributo per il finanziamento della gestione dei dirigenti pensionati ragguagliato al numero dei dirigenti in servizio indipendentemente dalla stessa circostanza che propri dirigenti pensionati abbiano richiesto ed ottenuto l'iscrizione al Fasi. Con una prima Risoluzione (n. 78 del 2004) l Agenzia delle Entrate ha fornito alcuni chiarimenti in merito alla deducibilità dei contributi versati al FASI da parte di contribuenti in pensione ed al corretto trattamento fiscale delle spese sanitarie rimborsate dal medesimo Fondo. L'Agenzia ritiene che i dirigenti pensionati, a differenza di quelli in servizio, non possono beneficiare, in relazione ai contributi FASI, tanto a loro carico, quanto a carico delle aziende, della previsione contenuta nell'art. 51, comma 2, lettera a) del 917/1986 secondo cui non concorrano a formare il reddito di lavoro dipendente i contributi di assistenza sanitaria versati dal datore di lavoro o dal lavoratore ad enti o casse aventi esclusivamente fine assistenziale in conformità a disposizioni di contratto o di accordo o di regolamento aziendale per un importo non superiore complessivamente a quanto stabilito dalla norma (euro 3.615,20 per gli anni 2002, 2003 e 2004, ai sensi dell'art. 3, comma 118, della legge n. 350 del 24 dicembre 2004). Pertanto le spese mediche sostenute dal dirigente in pensione sono integralmente detraibili dall'imposta lorda pari al 19%, per la parte che eccede euro 129,11, anche se già rimborsate dal fondo di appartenenza. Orientamento, quest ultimo, ribadito anche con il successivo parere reso con la Risoluzione n. 167 del , secondo cui il beneficio fiscale in questione deve ritenersi applicabile in favore dei dirigenti in pensione, anche nell'ipotesi in cui la spesa medica sia direttamente sostenuta dal FASI, sulla base di convenzione con la struttura sanitaria. Ciò in quanto il pagamento diretto alle strutture sanitarie in questione si atteggia come una mera modalità di liquidazione prevista, a scopo di semplificazione e velocizzazione delle procedure, nell'ambito delle convenzioni che il FASI stipula con le case di cura. Inoltre, rilievo determinante assume la circostanza che i pagamenti effettuati dal FASI alla struttura sanitaria avvengono sempre in nome e per conto del dirigente in pensione beneficiario della prestazione sanitaria. Conseguentemente il dirigente risulta intestatario delle fatture emesse dalle case di cura non solo per la parte di spese mediche eventualmente saldata in proprio, ma anche per la parte direttamente pagata dal FASI. 17

18 Può affermarsi, pertanto, che questo particolare modo di sostenimento dell'onere sanitario (pagamento diretto da parte del FASI alla case di cura convenzionate) determina, in sostanza, gli stessi effetti del "rimborso" previsto dall'art. 15 del Tuir. Pertanto, per il dirigente in pensione le spese mediche sostenute sono integralmente detraibili dall'irpef ai sensi dell'art. 15, comma 1, lett. c), del Tuir, anche se una parte delle stesse, secondo le modalità sopra esposte, sono state pagate direttamente dal FASI alle case di cura convenzionate Interessi passivi Inquadramento generale Nell ambito dei righi da E7 a E11, debbono essere indicati gli importi (interessi passivi, oneri, e quote di rivalutazione) sostenuti nell anno 2008 in dipendenza di mutui a prescindere, in ogni caso, dalla data di scadenza. Ai sensi del disposto di cui all art. 15 del Tuir, è riconosciuta su tali oneri una detrazione pari al 19%. Nel caso, inoltre, in cui si benefici di un mutuo ipotecario sovvenzionato attraverso contributi concessi dallo Stato o da Enti pubblici, non erogati in conto capitale, gli interessi passivi fanno sorgere il diritto alla detrazione esclusivamente con riferimento all importo effettivamente rimasto a carico del contribuente. Tipologia Contratto di Mutuo Rigo da utilizzare Mutuo ipotecario contratto per l acquisto dell abitazione principale 5 Mutuo ipotecario acceso prima del 1993 su immobili diversi dall abitazione principale Mutuo stipulato nel 1997 per l esecuzione di interventi di manutenzione, restauro e ristrutturazione degli edifici E7 E8 E9 Mutuo ipotecario contratto a far data dal 1998 finalizzato alla costruzione ed alla ristrutturazione di unità immobiliari da destinare quale abitazione principale E10 Prestiti e Mutui agrari E11 5 La certezza della data di inizio dei lavori di costruzione dell'immobile da adibire ad abitazione principale è fondamentale per poter verificare il rispetto della condizione temporale e subordina la detrazione degli interessi passivi pagati sul mutuo ipotecario contratto per la costruzione dell'immobile. La data di inizio lavori di completamento del fabbricato può coincidere con la data di voltura della DIA in capo al proprietario dell'immobile. Risoluzione del 03/03/2008 n Agenzia delle Entrate - Direzione Centrale Normativa e Contenzioso 18

19 Tra gli oneri accessori detraibili, unitamente agli interessi passivi, sono compresi anche: l intero importo delle maggiori somme corrisposte a causa delle variazioni del cambio di valuta relative a m utui stipulati in ECU o in altra valuta; la commissione spettante agli istituti per la loro attività di intermediazione. l'onorario del notaio con riferimento alla stipula del contratto di mutuo, le spese che il notaio sostiene per conto del cliente quali, ad esempio l'iscrizione e la cancellazione dell'ipoteca, l'imposta sostitutiva sul capitale prestato. In sostanza, gli oneri accessori che danno diritto alla detrazione sono spese assolutamente necessarie alla stipula del contratto di mutuo. costituiti da Non sono, ovviamente, detraibili le spese notarili sostenute con riferimento al contratto di compravendita dell'immobile 6. Per quanto, poi, riguarda le spese per l assicurazione dell'immobile, non si ritiene che diano diritto alla detrazione non rinvenendosi il carattere di necessarietà rispetto al contratto di mutuo 7. Analogamente, non danno diritto alla detrazione gli interessi pagati: a seguito di aperture di credito bancarie, di cessione di stipendio e gli interessi derivanti da finanziamenti diversi da quelli relativi a contratti di mutuo, anche se con garanzia ipotecaria su immobili; a fronte di un prefinanziamento acceso per finanziare un mutuo ipotecario in corso di stipula per l'acquisto della casa di abitazione, tenuto conto che si tratta di un'operazione finanziaria diversa da quella di mutuo, anche se ad essa collegata. A tal fine non rileva la circostanza che le due operazioni sono effettuate presso diverse banche ovvero presso la stessa 8. Mutui per l acquisto di immobili da destinare ad abitazione principale (Rigo E7) Per l esatta individuazione dell abitazione principale occorre, in primis, precisare che deve intendersi come tale il luogo di dimora abituale del contribuente ovvero dei suoi familiari; ferme restando le risultanze presenti nei registri anagrafici di settore, è possibile, ai sensi del DPR , n. 445 produrre idonea certificazione in cui si attesta una dimora abituale differente da quella risultante dalle informazioni e dai dati desumibili dai predetti registri. Il beneficio in commento è riconosciuto al contribuente che acquista l immobile e che risulta intestatario del relativo contratto di mutuo, anche nella circostanza in cui il medesimo sia adibito ad abitazione principale di uno dei suoi familiari. Al riguardo, occorre far riferimento alla disposizione contenuta nel comma 5 dell'articolo 5 dello stesso TUIR, il quale specifica che, ai fini delle imposte sui redditi, sono considerati familiari il coniuge, i parenti entro il terzo grado e gli affini entro il secondo grado. 6 Circolare , n. 95 dell Agenzia delle Entrate. 7 Circolare , n. 15 dell Agenzia delle Entrate. 8 Circolare , n. 50 dell Agenzia delle Entrate, risposta

20 Nell'ipotesi di separazione legale, il coniuge separato, finché non intervenga la sentenza di divorzio, rientra tra i familiari individuati dal citato comma 5 dell'articolo 5. In caso di divorzio, al coniuge che ha trasferito la propria dimora abituale spetterà comunque il beneficio della detrazione, per la quota di spettanza, nell'ipotesi in cui presso l'immobile acquistato abbiano la propria dimora abituale i suoi familiari (ad esempio i figli). Ovviamente, tra i familiari non è ricompreso, in tale ipotesi, l'ex coniuge. La disposizione relativa ai familiari a carico, in vigore a partire dal 1 gennaio 2001, trova applicazione anche in riferimento alle rate pagate dopo la predetta data in dipendenza di contratti di mutuo stipulati prima del 2001: In caso di mutui stipulati a decorrere dal 2001, i periodi temporali sopra richiamati debbono intendersi elevati a 12 mesi sia con riferimento alla destinazione quale abitazione familiare sia relativamente alla data di acquisto dell immobile. Per i mutui, poi, accesi: dal sino al : la detrazione è riconosciuta qualora l'immobile sia stato adibito ad abitazione principale del contribuente o di un familiare entro sei mesi dall'acquisto stesso e l'acquisto dell unità immobiliare sia stato effettuato nei sei mesi precedenti o successivi alla data della stipulazione del contratto di mutuo; unica eccezione è riferita al caso in cui alla data del 31 dicembre 2000 non sia già decorso il predetto termine semestrale; nel corso del 1993: l accesso alla detrazione è consentito solo qualora l immobile sia stato adibito ad abitazione principale entro l 8 giugno 1994; ante 1993: la detrazione spetta a condizione che l'unità immobiliare sia stata adibita ad abitazione principale alla data dell' e che nella rimanente parte dell'anno 1993, così come per gli anni successivi, il contribuente non abbia variato l'abitazione principale per motivi diversi da quelli di lavoro. Se nel corso dell'anno l'immobile non è più utilizzato come abitazione principale (per motivi diversi da quelli di lavoro), a partire dallo stesso anno, la detrazione degli interessi passivi (nonché oneri accessori e quote di rivalutazione dipendenti da clausole di indicizzazione) per il mutuo ipotecario contratto per l'acquisto di tale abitazione spetta solo sull'importo massimo di 2.065,83 euro per ciascun intestatario del mutuo. Si evidenzia, inoltre, che il diritto alla detrazione non viene meno: nell'ipotesi in cui al momento ovvero successivamente alla stipula del contratto di mutuo il contribuente, trasferito per motivi di lavoro, non ha stabilito, entro i prescritti limiti temporali, la propria dimora abituale nell'immobile in questione; in caso di ricoveri permanenti in istituti di ricovero o sanitari, a condizione però che l immobile non risulti concesso in locazione. 20