Newsletter. Legale - Fiscale Diritto delle società e fiscalità d'impresa. Edizione Speciale. 14 novembre 2014

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1 Newsletter Legale - Fiscale Diritto delle società e fiscalità d'impresa Edizione Speciale 14 novembre 2014 Decreto legislativo Semplificazioni fiscali

2 Decreto legislativo Semplificazioni fiscali Il decreto legislativo c.d. Semplificazioni fiscali - approvato dal Consiglio dei Ministri il 30 ottobre 2014 e ad oggi in attesa di pubblicazione nella Gazzetta Ufficiale - reca alcune modifiche in materia di adempimenti fiscali. Si riporta, di seguito, una breve sintesi delle principali novità. Semplificazioni per le persone fisiche Dichiarazione dei redditi precompilata (artt. 1-9) Entro il 15 aprile 2015, l Agenzia delle Entrate metterà telematicamente a disposizione dei contribuenti, titolari di redditi da lavoro dipendente e assimilati, il modello 730 precompilato. I contribuenti potranno prelevare il modello direttamente, tramite Fisconline, o indirettamente, tramite i sostituti d imposta o i Caf, i dottori commercialisti, gli esperti contabili, ai quali abbiano preventivamente conferito apposita delega. Per l elaborazione della dichiarazione l Agenzia delle Entrate utilizzerà: le informazioni disponibili nell Anagrafe tributaria; i dati trasmessi dai sostituti d imposta (i quali saranno, inoltre, tenuti a rilasciare la certificazione del compensi entro il 7 marzo dell anno successivo a quello in cui le somme e i valori sono stati corrisposti). Inoltre, a decorrere dalla data individuata con apposito Provvedimento del Direttore dell Agenzia delle Entrate: i soggetti che erogano mutui agrari e fondiari; le imprese assicuratrici; gli enti previdenziali; le forme pensionistiche complementari, saranno tenuti a trasmettere alla stessa Agenzia, entro il 28 febbraio di ciascun anno, una comunicazione contenente i dati relativi ai seguenti oneri corrisposti nell anno precedente: quote di interessi passivi e relativi oneri accessori per mutui in corso; premi di assicurazione sulla vita, causa morte e contro gli infortuni; contributi previdenziali e assistenziali; contributi alle forme pensionistiche complementari. La comunicazione dovrà essere effettuata per tutti i soggetti con cui sono intrattenuti rapporti connessi ai citati oneri. Dal periodo di imposta 2016 la dichiarazione sarà completata anche dai dati del Sistema Tessera Sanitaria (acquisti di medicinali, prestazioni sanitarie, ecc.). La dichiarazione precompilata dall Agenzia delle Entrate potrà essere accettata ovvero modificata dal contribuente. Nel caso in cui la dichiarazione precompilata sia accettata senza apportarvi alcuna modifica, l Agenzia delle Entrate non effettuerà alcun controllo formale sugli oneri deducibili e detraibili. Resterà, tuttavia, fermo il controllo sulla sussistenza delle condizioni soggettive che hanno dato diritto alle detrazioni, alle deduzioni e alle agevolazioni. Il contribuente avrà comunque la facoltà di non utilizzare la dichiarazione precompilata e procedere alla compilazione ed alla presentazione della dichiarazione con le modalità tradizionali. Spese di vitto ed alloggio dei professionisti (art. 10) Il decreto prevede che le spese alberghiere e di somministrazione di alimenti e bevande, acquistate direttamente dal committente, non costituiscano più compensi in natura per il professionista. In pratica, il professionista non dovrà più addebitare in fattura tali spese al committente e non dovrà più considerare il relativo ammontare quale spesa deducibile in sede di determinazione del reddito di lavoro autonomo. Tale modifica (apportata all art. 54, co. 5 del D.P.R. n. 917/1986) si applica a decorrere dal periodo d imposta in corso al 31 dicembre Dichiarazione di successione: esoneri e documentazione da allegare (art. 11) La norma modifica l articolo 28 del D.Lgs. n. 346/1990, prevedendo che - in caso di mutamento della devoluzione ereditaria in relazione all erogazione di rimborsi fiscali - non vi sia l obbligo di presentare una dichiarazione di successione integrativa. E altresì eliminato l obbligo di presentazione della dichiarazione di successione nel caso in cui l eredità, devoluta al coniuge ed ai parenti in linea retta, abbia un valore non superiore ad ,00 e non comprenda beni immobili. Inoltre, nel caso in cui il contribuente sia tenuto a presentare la dichiarazione di successione, non sarà più necessario allegare i documenti in originale; il contribuente potrà, infatti, allegare alla dichiarazione di successione copie non autenticate di documenti, accompagnate da una dichiarazione sostitutiva di atto di notorietà. Abrogazione della comunicazione all Agenzia delle Entrate per i lavori di risparmio energetico (art. 12) E eliminato l obbligo di presentare la comunicazione all Agenzia delle entrate per i lavori - ammessi alla detrazione IRPEF a fronte delle spese sostenute per il risparmio energetico - che proseguono per più periodi d imposta. Semplificazioni per i rimborsi Rimborsi IVA (art. 13) Il decreto modifica la disciplina dei rimborsi IVA di cui all articolo 38-bis del D.P.R. n. 633/1972. In particolare viene elevato a il limite entro il quale il rimborso è erogato senza che il creditore debba prestare alcuna garanzia. Invece, per i rimborsi di importo superiore a : i) non vi è obbligo di garanzia, a condizione che sia apposto il visto di conformità sulla dichiarazione o sull istanza di rimborso (per i rimborsi trimestrali) e sia allegata una dichiarazione sostitutiva di atto notorio attestante che: 1) il patrimonio netto non è diminuito, rispetto alle risultanze contabili dell ultimo periodo d imposta, di oltre il 40%; la consistenza degli immobili non si è ridotta, rispetto alle risultanze contabili dell ultimo periodo d imposta, di oltre il 40% per cessioni non effettuate nella normale gestione dell attività esercitata; l attività stessa non è cessata né si è ridotta per effetto di cessioni di aziende o rami di aziende compresi nelle suddette risultanze contabili; 2) non risultano cedute, se la richiesta di rimborso è presentata da società di capitali non quotate nei mercati regolamentati, nell anno precedente la richiesta, azioni o quote della società stessa per un ammontare superiore al 50% del capitale sociale; 3) sono stati eseguiti i versamenti dei contributi previdenziali e assicurativi; ii) vi è l obbligo di garanzia, se non sono rispettate le condizioni di cui sopra (i.e. non sia apposto il visto di conformità sulla dichiarazione o sull istanza da cui emerge il credito richiesto a rimborso o non sia presentata la predetta dichiarazione sostitutiva di atto di notorietà); iii) vi è l obbligo di garanzia, se la richiesta di rimborso è presentata da soggetti passivi: 1) che esercitano un attività d impresa da meno di 2 anni (se diversi dalle imprese c.d. start-up innovative); 2

3 2) ai quali, nei 2 anni antecedenti la richiesta di rimborso, siano stati notificati avvisi di accertamento o di rettifica da cui risulti, per ciascun anno, una differenza tra gli importi accertati e quelli dell imposta dovuta o del credito dichiarato, superiore a determinati limiti. 3) che abbiano cessato l attività. Rimborso dei crediti d imposta e degli interessi in conto fiscale (art. 14) In materia di esecuzione dei rimborsi, da parte degli agenti della riscossione, a favore dei contribuenti titolari di reddito d impresa o lavoro autonomo, il Decreto elimina l onere, in capo al contribuente, di presentare richiesta degli interessi maturati. Tale modifica si applica ai rimborsi erogati dal 1 gennaio Semplificazioni per le società Comunicazioni dell esercizio di opzione (art. 16) E eliminato l obbligo di presentare un apposita comunicazione per poter fruire dei seguenti regimi opzionali IRES e IRAP: trasparenza fiscale; consolidato fiscale nazionale; tonnage tax; determinazione del valore della produzione netta IRAP secondo le regole previste per le società di capitali da parte delle società di persone e delle imprese individuali, in regime di contabilità ordinaria. Tali opzioni - a decorrere dal periodo d imposta successivo a quello in corso al 31 dicembre 2014 (2015) - dovranno essere esercitate nella dichiarazione dei redditi presentata per il periodo d imposta a partire dal quale si intende esercitare l opzione. Società in perdita sistemica (art. 18) A decorrere dal periodo di imposta 2014, il periodo di osservazione ai fini della disciplina delle società non operative è ampliato da tre a cinque anni. Le società e gli enti interessati saranno, quindi, qualificabili come non operativi solo qualora dichiarino - per cinque periodi di imposta (e non tre, come nella attuale disciplina) - perdite fiscali o qualora conseguano perdite fiscali per quattro periodi di imposta e, nel quinto, un reddito inferiore al reddito minimo di cui all art. 30, comma 3, della L. 724/1994. Semplificazioni in materia di fiscalità internazionale Dichiarazione delle società ed enti che non hanno sede legale o amministrativa in Italia (art. 19) Le società o enti che non hanno la sede legale o amministrativa nel Territorio dello Stato, non dovranno più indicare nella dichiarazione dei redditi l indirizzo dell eventuale stabile organizzazione nel territorio stesso e le generalità e l indirizzo in Italia di un rappresentante per i rapporti tributari. Comunicazione all Agenzia delle Entrate dei dati contenuti nelle lettere d intento (art. 20) Gli esportatori abituali dovranno inviare ai loro fornitori o alla dogana le lettere d intento soltanto dopo averle presentate all Agenzia delle Entrate, insieme alla relativa ricevuta di trasmissione. Viene in questo modo eliminato l obbligo per il fornitore dell esportatore abituale di trasmettere telematicamente all Agenzia delle Entrate la dichiarazione contenente i dati relativi alle lettere d intento. Tuttavia, il fornitore sarà tenuto a riepilogare nella dichiarazione annuale IVA i dati contenuti nelle lettere d intento ricevute. Viene conseguentemente modificato anche il regime sanzionatorio stabilendo che è punito con una sanzione compresa tra il 100% e il 200% dell imposta, il cedente o il fornitore che effettui cessioni o prestazioni senza applicare l IVA: i) prima di aver ricevuto dal cessionario/committente la lettera d intento; ii) e aver riscontrato telematicamente l avvenuta presentazione all Agenzia delle entrate dei dati contenuti nella stessa. Tali modifiche si applicano alle lettere d intento relative alle operazioni effettuate, senza applicazione dell IVA, a decorrere dal 1 gennaio Comunicazione delle operazioni black list art. 21) Viene esteso l esonero dall obbligo di comunicare all Agenzia delle entrate le cessioni di beni e le prestazioni di servizi effettuate o ricevute nei confronti di operatori economici localizzati in Paesi black list, il cui valore non superi ,00, quale importo complessivo annuale (tale soglia è pari ad oggi a 500,00 per ogni singola operazione). Inoltre, viene previsto che tale comunicazione venga presentata con cadenza annuale, e non più mensile o trimestrale. Tali modifiche riguardano le operazioni poste in essere in corso alla data di entrata in vigore del decreto (quindi presumibilmente già nel 2014). Richiesta autorizzazione per effettuare operazioni UE: iscrizione Vies (art. 22) Viene previsto che l esercizio dell opzione in sede di dichiarazione di inizio attività determini l immediata inclusione nella banca dati Vies. Pertanto non è più necessario attendere 30 giorni, prima di iniziare ad effettuare operazioni intracomunitarie. Diventano, però, più rigide le procedure di controllo che l Agenzia delle entrate può porre in essere. Con un Provvedimento del Direttore dell Agenzia delle Entrate saranno stabilite le modalità per l accesso e la cancellazione dal predetto archivio. Viene, infine, introdotta la presunzione secondo la quale si ritiene che un soggetto passivo non intenda più effettuare operazioni intracomunitarie se per quattro trimestri consecutivi e successivi alla data di inclusione nell archivio Vies non abbia presentato alcun elenco Intrastat. In tal caso, viene disposta l esclusione della partita IVA dall archivio Vies, previo invio di apposita comunicazione al contribuente. Semplificazioni relative agli Intrastat servizi (art. 23) Con un decreto del Direttore dell Agenzia delle Dogane sarà modificato il contenuto degli Intrastat relativi ai servizi, resi e ricevuti, al fine di ridurre il contenuto alle seguenti informazioni: numero identificativo IVA delle controparti; valore complessivo delle transazioni; codice identificativo del tipo di prestazione resa o ricevuta; Paese di pagamento. Premi assicurativi incassati da operatori esteri (art. 24) Diventa annuale la denuncia dei premi assicurativi incassati dagli operatori esteri attivi nel territorio dello Stato in regime di libera prestazione dei servizi. La scadenza per l invio della denuncia viene fissata al 31 maggio, così come per le imprese nazionali. Ulteriori semplificazioni ed eliminazione di adempimenti superflui Ritenuta ridotta su agenti (art. 27) La comunicazione al committente di avvalersi di dipendenti o terzi, necessaria al fine di poter usufruire della ritenuta sul 20% delle provvigioni percepite (anziché sul 50%) potrà essere inviata anche tramite PEC (posta elettronica certificata), non potrà avere limiti di tempo e sarà valida fino a revoca. Un successivo decreto disciplinerà le relative modalità attuative. Responsabilità negli appalti (art. 28) Il Decreto elimina la responsabilità solidale - tra appaltatore e subappaltatore - per il versamento delle ritenute fiscali sui redditi da lavoro dipendente. Estinzione società ai fini tributari (art. 28) Ai fini dell efficacia degli atti di liquidazione, accertamento, contenzioso nonché ai fini della riscossione di tributi e contributi, e delle relative sanzioni e interessi, l eventuale estinzione della società - ai sensi dell articolo 2495 c.c. - ha effetto decorsi 5 anni dalla richiesta di cancellazione dal Registro delle Imprese. 3

4 Detrazione forfetaria per prestazioni di sponsorizzazione (art. 29) Viene eliminata la previsione contenuta nell articolo 74, sesto comma del D.P.R. n. 633/1972 secondo la quale era ammessa la detrazione forfetaria pari ad un decimo delle spese di sponsorizzazione. Si passa, quindi, alla detrazione del 50% prevista in via generale per le spese di pubblicità. IVA: omaggi irrilevanti fino ad 50,00 (art. 30) E innalzato da 25,82 ad 50,00 il limite entro il quale le cessioni gratuite di beni (omaggi) e le prestazioni gratuite di servizi non sono rilevanti ai fini IVA. Allo stesso tempo è ammessa la detrazione IVA delle spese di rappresentanza il cui costo unitario non sia superiore ad 50,00. Rettifica IVA relativa a crediti non riscossi (art. 31) Il decreto modifica l articolo 26, comma 2, del D.P.R. n. 633/1972 prevedendo la possibilità di emettere delle note di credito IVA anche in caso di mancato pagamento, in tutto o in parte, dell imponibile a seguito di un accordo di ristrutturazione dei debiti, omologato ai sensi dell art. 182-bis della legge fallimentare, ovvero di un piano di risanamento del debito, attestato ai sensi dell art. 67, co. 1 lett. d), della medesima legge, che sia stato pubblicato nel registro delle imprese. Allineamento della definizione prima casa IVA - registro (art. 33) La nozione di prima casa - rilevante ai fini dell applicazione della disciplina agevolativa in materia di IVA - è allineata a quella prevista in materia di imposta di registro. Pertanto, ai fini dell applicazione dell aliquota IVA agevolata (pari al 4%), si considerano prima casa le abitazioni classificate o classificabili nelle categorie catastali diverse da A1, A8, e A9. L utilizzo del regime agevolato IVA prescinde, pertanto, dalla definizione di abitazione di lusso ai sensi del D.M. 2 agosto Soppressione dell obbligo di depositare copia dell appello (art. 36) Il Decreto elimina la disposizione che prevede l obbligo di depositare copia dell appello nell ambito del processo tributario (art. 53, co. 2 del D.Lgs. n. 546/1992). 4

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