nr. 45 del 4 ottobre 2014

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1 Carlin Laurenti & associati STUDIO COMMERCIALISTI e REVISORI PORTO VIRO (RO) Via Mantovana n. 86 tel fax per informazioni su questa circolare: evacarlin@studiocla.it Circol@re nr. 45 del 4 ottobre 2014 Il Lavoro nella LEGGE DI STABILITA 2015 (Provvedimento in fase deliberativa) a cura del Rag. Vassilli TIENGO

2 Riferimenti: - Disegno di legge: "Disposizioni per la formazione del bilancio annuale e pluriennale dello Stato (legge di stabilità 2015)" Atto Camera (A.C.) 2679 Il Consiglio dei Ministri, ha approvato il testo della bozza della Legge di Stabilità per il Dal prossimo 24 novembre il provvedimento sarà esaminato dall Aula della Camera come deciso dalla conferenza dei capigruppo di Montecitorio (notizia del 30/10/14). La materia lavoro è interessata da rilevanti novità, le più importanti sono l esonero dal versamento dei contributi previdenziali per le assunzioni a tempo indeterminato, la possibilità di ottenere in busta paga l importo che verrebbe ordinariamente accantonato a titolo di TFR, la stabilizzazione del bonus di 80 euro, la deduzione del lavoro dalla base imponibile IRAP. In considerazione delle informazioni ad oggi disponibili, è ragionevole ritenere che gli interventi di seguito esaminati possano essere ritenuti definitivi, pertanto, considerata la portata incisiva delle novità introdotte dalla norma è opportuno esaminarle fin da ora. ASSUNZIONI A TEMPO INDETERMINATO SGRAVIO CONTRIBUTIVO Viene introdotto un esonero contributivo a favore dei datori di lavoro Per le assunzioni a tempo indeterminato Decorrenti dal con riferimento a contratti stipulati non oltre il Sono interessate dall esonero le assunzioni con contratto di lavoro a tempo indeterminato con esclusione: degli apprendistati dei lavoratori agricoli dei lavoratori domestici. L esonero contributivo è concesso per periodo massimo di 36 mesi e: riguarda i complessivi contributi previdenziali carico ditta nel limite massimo di un importo di esonero pari a euro su base annua. sono esclusi dall esonero (e quindi restano da versare) i premi assicurativi dovuti all INAIL Sono esclusi dall applicazione del beneficio le assunzioni: relative a lavoratori che nei sei mesi precedenti l assunzione siano risultati occupati a tempo indeterminato presso qualsiasi datore di lavoro relative a lavoratori per i quali il beneficio sia già stato usufruito in relazione a una precedente assunzione a tempo indeterminato;

3 relative a lavoratori che nei tre mesi antecedenti all entrata in vigore della legge di stabilità 2015 (quindi dal 01/10/2014 al 31/12/2014), risultino assunti a tempo indeterminato presso lo stesso datore di lavoro o presso una società controllata o collegata, anche per interposta persona. Lo stesso articolo che introduce l esonero va ad abrogare: lo sgravio contributivo ex art. 8, c. 9 della L. n. 407/1990, ossia lo sgravio contributivo per l assunzione di soggetti disoccupati di lunga durata (almeno 24 mesi). Lo sconto era del 50% per 36 mesi, incrementato al 100% nel Mezzogiorno e a favore delle imprese artigiane. TFR IN BUSTA PAGA Viene prevista la possibilità, in via sperimentale e solamente in riferimento: ai periodi di paga decorrenti dal al ; per i lavoratori dipendenti del settore privato che abbiano un rapporto di lavoro da almeno sei mesi presso il medesimo datore di lavoro; di richiedere di percepire la quota maturanda del TFR come parte integrativa della retribuzione. Restano esclusi dalla predetta possibilità i lavoratori domestici i lavoratori del settore agricolo L opzione, se esercitata, è irrevocabile fino al prossimo Sono escluse dal novero dei datori di lavoro interessati dal provvedimento, le aziende sottoposte a procedure concorsuali o dichiarate in crisi ai sensi dell art. 4 della L. 297/1982 (ristrutturazione o riconversione industriale). La quota percepita in busta paga sarà quella maturanda ai sensi dell art c.c. (al netto della contribuzione aggiuntiva ex art. 3 ultimo comma della L. 297/1982) ovvero della quota maturanda destinata ad una forma pensionistica complementare di cui al decreto legislativo 5 dicembre 2005, n. 252 (pertanto il TFR versato al fondo di previdenza complementare potrà essere dirottato in busta paga). Il TFR verrà corrisposta mensilmente al lavoratore richiedente mediante liquidazione diretta in busta. Tale erogazione costituisce una parte integrativa della retribuzione:

4 soggetta a tassazione ordinaria non imponibile ai fini previdenziali. I datori di lavoro che intendono anticipare le somme a titolo di TFR potranno accedere ad un apposito fondo di garanzia istituito presso l INPS con un fondo di dotazione di 100 milioni di euro per l anno Al fine di accedere a tale finanziamento, il datore di lavoro interessato dovrà innanzitutto richiedere all INPS un apposita certificazione del TFR maturato in relazione ai montanti retributivi dichiarati per ciascun lavoratore. Una volta ottenuta tale certificazione, il datore di lavoro potrà richiedere il finanziamento presso una delle banche che aderiranno ad un accordo-quadro appositamente stipulato dai Ministeri del Lavoro e dell Economia con l ABI. Sul punto, si stabilisce che il tasso applicato per il finanziamento non potrà essere superiore a quello applicato per la rivalutazione della quota di TFR ex art c.c., (un tasso fisso dell 1,5% più il 75% dell aumento dell indice dei prezzi al consumo rilevato dall ISTAT). Si deve precisare, in ogni caso, che la scelta di ricevere in busta paga il TFR sarà valutata individualmente dai lavoratori: in assenza di una specifica richiesta il datore di lavoro sarà tenuto ad accantonare la quota di TFR secondo le disposizione attualmente in vigore. Va detto, infine, che i lavoratori dipendenti che decideranno di optare per la liquidazione del TFR maturando in busta paga perderanno i vantaggi della tassazione separata su tali quote, in quanto sarà applicata la tassazione ordinaria, in base alle aliquote progressive dell IRPEF. La quota maturanda TFR in busta paga sarà altresì computata come imponibile delle relative addizionali regionali e comunali. Il cumulo del TFR con le retribuzioni ordinarie comporterà inoltre una riduzione delle detrazioni d imposta da lavoro dipendente e di quelle per gli eventuali familiari a carico. Inoltre il TFR così liquidato determinerà un incremento del reddito rilevante per la determinazione dell ISEE Unica esclusione espressamente prevista dal testo della norma è riferito al c.d. bonus 80 euro, cioè il TFR mensilizzato non determina imponibile ai fini della verifica del diritto al bonus 80,00 euro.

5 BONUS 80,00 In riferimento al bonus di 80 euro al mese, introdotto per il 2014 dal DL n. 66/2014, lo stesso trova ora la sua stabilizzazione e viene reso strutturale a partire dal 2015 (senza necessità, quindi, che intervenga periodicamente una proroga). Dovendo coprire 12 mesi (e non 8 mesi come nel 2014) il bonus passa dai 640,00 annui del 2014 ai 960,00 dall anno 2015 (appunto 80,00 per 12 mesi). Ricordo che il bonus è riconosciuto unicamente ai lavoratori il cui reddito complessivo è formato: dai redditi di lavoro dipendente (art. 49, c. 1 del TUIR); dai redditi assimilati a quelli di lavoro dipendente (art. 50, c. 1 del TUIR), quali: compensi percepiti dai lavoratori soci delle cooperative (lett. a); indennità e compensi percepiti a carico di terzi dai lavoratori dipendenti per incarichi svolti in relazione a tale qualità (lett. b); somme da chiunque corrisposte a titolo di borsa di studio, premio o sussidio per fini di studio o addestramento professionale (lett. c); redditi derivanti da rapporti di collaborazione coordinata e continuativa (lett. c- bis); remunerazioni dei sacerdoti (lett. d); le prestazioni pensionistiche di cui al D.Lgs. n. 124 del 1993 comunque erogate (lett. h-bis); compensi per lavori socialmente utili in conformità a specifiche disposizioni normative (lett. l). Per i lavoratori appena indicati è confermato che il riconoscimento del bonus avviene con modalità differenziate a seconda che abbiano un reddito complessivo fino a euro, oppure compreso tra euro e euro. BONUS Reddito complessivo non superiore a euro Reddito complessivo superiore a ma non a euro Bonus di 80 euro al mese L agevolazione viene ridotta proporzionalmente fino al suo azzeramento al raggiungimento della soglia massima (fermo restando la parametrazione del bonus al periodo di lavoro nell anno) NON è prevista (attualmente) la sua estensione a pensionati partite IVA incapienti (cioè i soggetti compresi i dipendenti - che non pagano IRPEF per effetto dell azzeramento dovuto alle detrazioni per produzione del reddito)

6 DEDUZIONE IRAP SULLA COMPONENETE LAVORO Secondo quanto previsto dal ddl stabilità 2015, l IRAP verrà ridotta tramite la deduzione per intero del costo sostenuto in riferimento ai lavoratori dipendenti a tempo indeterminato. Restano escluse dal beneficio le tipologie contrattuali diverse dal contratto a tempo indeterminato (es. co.co.pro., collaboratori e lavoratori assunti con contratti a tempo determinato). Per tali categorie di lavoratori, dal periodo di imposta successivo a quello in corso al 31/12/2014, continueranno ad essere applicate le vecchie deduzioni forfetarie. Pertanto, mentre in rapporto ai lavoratori dipendenti a tempo indeterminato è ammessa la deduzione integrale del costo del lavoro, in riferimento alle altre categoria di lavoratori trova applicazione la deduzione forfettaria fino ad oggi vigente. Lo stesso articolo che dispone tale deduzione (solo dal 2015 e solo per i tempi indeterminati) prevede, però, l aumento generalizzato dell aliquota IRAP con effetto retroattivo al 2014 (!) (infatti il comma 2 art. 5 del Disegno di Legge in esame va ad abrogare a decorrere dal periodo di imposta successivo a quello in corso al 31 dicembre 2013 le riduzioni IRAP introdotte per l anno 2014 dal DL n.66/2014). Le nostre circolari sono scaricabili gratuitamente sul sito oppure sulla nostra pagina Facebook