Anno 2015 N.RF069. La Nuova Redazione Fiscale

Transcript

1 Anno 2015 N.RF069 ODCEC VASTO La Nuova Redazione Fiscale Pag. 1 / 10 OGGETTO IMMOBILIZZAZIONI MATERIALI - LE NOVITÀ DEL NUOVO OIC 16 RIFERIMENTI PRINCIPIO CONTABILE OIC n.16 CIRCOLARE DEL 18/03/2015 Sintesi: si riepilogano le principali novità dell OIC 16 tenuto conto che la nuova versione del principio contabile si applica ai bilanci chiusi a decorrere dal 31/12/2014. Tale documento è stato rielaborato al fine di un riordino della tematica e di un miglior coordinamento con le regole contenute negli altri OIC. Con il nuovo OIC 16, l organismo di contabilità, al fine di renderne più agevole la lettura e l utilizzo del principio contabile, ha proceduto ad un riordino generale della tematica. PRINCIPALI NOVITÀ FABBRICATI - SCORPORO DELL AREA DI SEDIME Viene eliminata la previsione che consentiva di non scorporare il valore del terreno dai fabbricati su cui essi insistono anche se il valore del terreno tende a coincidere con il valore del fondo di ripristino/bonifica del sito CAPITALIZZAZIONE ONERI FINANZIARI Gli oneri, che per regime naturale vanno imputati a conto economico, sono capitalizzabili: - se il periodo di fabbricazione è significativamente lungo - per l intero importo per i finanziamenti specifici - applicando ai costi sostenuti uno specifico tasso di capitalizzazione, pari alla media ponderata degli oneri finanziari in essere nell esercizio per i finanziamenti generici AMMORTAMENTO fabbricati civili non accessori a quelli strumentali, terreni e opere d arte: non vanno ammortizzati va calcolato anche per i cespiti non utilizzati per un lungo periodo di tempo va interrotto nel momento in cui il valore residuo (valore realizzabile al termine della vita utile) risulta almeno pari al valore netto contabile del cespite è possibile utilizzare il metodo a quote decrescenti (o comunque variabili), ma non quello a quote crescenti in quanto contrastante con il principio della prudenza ULTERIORI CHIARIMENTI immobilizzazioni destinate alla vendita nel breve termine: vanno riclassificate all attivo circolante immobilizzazioni materiali acquisite a titolo gratuito: vanno iscritte al presumibile valore di mercato, al lordo degli oneri accessori (a fronte di una sopravvenienza attiva) contributi in c/impianti: possono essere rilevati quando sussiste la ragionevole certezza che le condizioni richieste per il riconoscimento siano soddisfatte e che gli stessi saranno erogati, ossia quando risultano acquisiti in via definitiva component approach : se un immobilizzazione include componenti, pertinenze o accessori con vita utile diversa dal cespite principale, l ammortamento degli stessi va calcolato in maniera distinta rispetto al bene principale (la Nota integrativa deve indicare il metodo e il coefficiente utilizzati per le diverse componenti) le svalutazioni di immobilizzazioni precedentemente rivalutati transitano per il Conto economico salvo eventuale diversa previsione di legge.

2 Redazione Fiscale Info Fisco 069/2015 Pag. 2 / 10 IMMOBILIZZAZIONE MATERIALI - DISPOSIZIONI GENERALI Le immobilizzazioni materiali sono beni di uso durevole costituenti parte dell organizzazione delle imprese. In particolare, si tratta di beni che: sono impiegati come strumenti di produzione del reddito non sono destinati alla vendita né alla trasformazione per ottenere i prodotti dell impresa. Sono immobilizzazioni materiali, secondo l OIC n.16, i beni che hanno le seguenti caratteristiche: beni con utilità pluriennale che, quindi, possono concorrere alla formazione del risultato economico e dalla situazione patrimoniale-finanziaria di più esercizi beni materiali acquistati o prodotti, o in corso di costruzione ovvero somme anticipate a fronte del loro acquisto l uso durevole delle immobilizzazioni materiali presuppone l esistenza di fattori e condizioni produttive la cui utilità economica si estende oltre i limiti di un esercizio; esse incorporano una potenzialità di servizi produttivi (utilità) che si prevede saranno resi durante la loro vita utile. L OIC n. 16 distingue le immobilizzazioni materiali in beni strumentali e non strumentali (concetto in generale utilizzato a fini fiscali ex art. 110 Tuir) al fine di distinguerne la ammortizzabilità o meno: BENI STRUMENTALI BENI NON STRUMENTALI sono considerati tali i beni non consumabili né distruggibili per effetto della loro utilizzazione che, comunque, comporta usura e deperimento sono costituiti da investimenti di mezzi finanziari MODALITÀ DI ACQUISIZIONE DELLE IMMOBILIZZAZIONI L OIC n. 16 prevede le seguenti modalità di acquisizione delle immobilizzazioni materiali: a) acquisto a titolo oneroso b) costruzione in economia c) acquisto a titolo gratuito. ACQUISTO A TITOLO ONEROSO Nel caso in cui l immobilizzazione sia acquisita mediante compravendita essa entra nel patrimonio societario al costo di acquisto, comprensivo degli oneri accessori e dei costi sostenuti per portare il cespite nel luogo e nelle condizioni necessarie perché costituisca bene duraturo per la società. Art. 2426, c. 1, n. 1, c.c.: 1) le immobilizzazioni sono iscritte al costo di acquisto o di produzione. Nel costo di acquisto si computano anche i costi accessori [ ] Il costo di acquisto è rappresentato dal prezzo da corrispondere al fornitore (al netto degli sconti): rilevato dal contratto o dalla fattura, nel caso in cui il venditore sia un soggetto iva. comprendente l Iva nel caso in cui l impresa operi in regime di totale indetraibilità. COSTO SCONTI + IVA INDETRAIBILE = COSTO ACQUISTO COSTI ACCESSORI: comprendono tutti i costi collegati all acquisto (anche se non strettamente necessari) sostenuti affinché l immobilizzazione possa essere utilizzata (non sono capitalizzabili gli oneri sostenuti successivamente all entrata in funzione).

3 Redazione Fiscale Info Fisco 069/2015 Pag. 3 / 10 A titolo esemplificativo, si tratta dei seguenti costi: a) b) COSTI PER FABBRICATI COSTI PER IMPIANTI E MACCHINARI costi notarili per la redazione dell atto di acquisto tasse per la registrazione dell atto di acquisto costi riferibili alla stipula dell eventuale preliminare di acquisto onorari per la progettazione dell immobile costi per opere di urbanizzazione compensi di mediazione costi di progettazione trasporti dazi su importazione costi di installazione costi ed onorari di perizie e collaudi costi di montaggio e posa in opera costi di messa a punto c) COSTI PER MOBILI Trasporto e dazi su importazione COSTRUZIONE IN ECONOMIA Nel caso della costruzione interna trova applicazione il criterio del costo di produzione. Art c. 1, n. 1, c.c.: le immobilizzazioni sono iscritte al costo di acquisto o di produzione [ ] Il costo di produzione comprende tutti i costi direttamente imputabili al prodotto. Può comprendere anche altri costi, per la quota ragionevolmente imputabile al prodotto, relativi al periodo di fabbricazione e fino al momento dal quale il bene può essere utilizzato; con gli stessi criteri possono essere aggiunti gli oneri relativi al finanziamento della fabbricazione, interna o presso terzi [ ] In pratica, il costo di produzione comprende: a) i costi direttamente imputabili al prodotto (materiale e mano d opera diretta, costi di progettazione, forniture esterne, ecc.) b) i costi indiretti ragionevolmente imputabili al cespite (costi generali di produzione) c) gli oneri relativi al finanziamento acceso per la realizzazione del bene, sia nel caso in cui la fabbricazione venga svolta internamente che nel caso sia realizzata presso terzi. Gli interessi sono capitalizzabili fino al momento in cui il bene può essere utilizzato. Costi di natura straordinaria: anche se sostenuti durante la costruzione dei cespiti (es.: scioperi, incendi, calamità naturali come alluvioni, terremoti, ecc.) - non sono capitalizzabili - e sono addebitati al conto economico come costi dell esercizio in cui si sostengono. LA CAPITALIZZAZIONE DEGLI ONERI FINANZIARI L OIC 16 modifica le modalità di capitalizzazione degli oneri finanziari sostenuti per la fabbricazione delle immobilizzazioni materiali (così come delle rimanenze finali): a) b) la capitalizzazione è ammessa per oneri: effettivamente sostenuti oggettivamente determinabili entro il limite del valore recuperabile del bene l ammontare degli oneri capitalizzati non può eccedere l ammontare degli oneri finanziari, al netto degli eventuali proventi finanziari derivanti dall investimento temporaneo dei fondi presi a prestito, riferibili alla realizzazione del bene e sostenuti nello stesso esercizio

4 Redazione Fiscale Info Fisco 069/2015 Pag. 4 / 10 c) sono capitalizzabili solo gli interessi maturati su beni che richiedono un periodo di costruzione significativo. Per periodo di costruzione si intende il periodo che va dal pagamento ai fornitori di beni /servizi relativi alla immobilizzazione materiale fino al momento in cui essa è pronta per l uso, incluso il normale tempo di montaggio e messa a punto. d) la scelta di capitalizzare gli oneri finanziari va applicata in modo costante nel tempo NOVITA - FINANZIAMENTO DI SCOPO e NON DI SCOPO La determinazione degli oneri finanziari capitalizzabili sono pari alla sommatoria tra gli oneri: - sui finanziamenti di scopo (cioè specifici, i cui costi sono direttamente imputabili al bene) - su eventuali finanziamenti aggiuntivi (cioè generici): calcolati applicando un tasso di interesse medio sul differenziale tra il costo di costruzione e l importo dei finanziamento di scopo erogato. INDICAZIONE IN BILANCIO Gli oneri finanziari sono imputati nella voce C17 interessi e altri oneri finanziari del CE dell esercizio in cui maturano e comprende gli interessi capitalizzati che trovano contropartita nella voce A4 incrementi di immobilizzazioni per lavori interni. Esempio1 La Alfa Srl decide di capitalizzare di interessi passivi; questi, vengono contabilizzati nel corso dell anno attraverso le seguenti scritture contabili. interessi passivi su mutui (C.17 CE ) Banca c/c Interessi passivi su mutui (C.17 CE ) Ratei passivi Il 31/12 si effettua la capitalizzazione degli oneri attraverso l annotazione contabile. Costruzioni interne (A.4 CE) Impianti e macchinari (B.II.2 SP) ACQUISIZIONE GRATUITA L acquisto a titolo gratuito delle immobilizzazioni materiali non è espressamente prevista dalla norma civilistica; tuttavia, l immobilizzazione materiale che entra nel patrimonio aziendale gratuitamente viene iscritta nell attivo dello stato patrimoniale: al presumibile valore di mercato alla data di acquisizione + costi sostenuti e/o da sostenere affinché la stessa possa essere utilmente inserita nel processo produttivo. Nota: non si tratta di una novità dell OIC n. 16; nella prassi aziendale si opta, tuttavia, quasi sempre per continuare ad adottare il criterio del costo, contabilizzando i soli oneri accessori. Esempio2 In data 30/06/2014 la Alfa Srl riceve in donazione una attrezzatura del valore di mercato di per la quale la società sostiene spese di installazione per Il valore netto da iscrivere in bilancio è pari a B.II3) Attrezzature a Proventi straordinari (E.20) 500,00 Al 31/12/2014 la Srl procede ad ammortizzare il bene in rapporto al periodo di possesso ( recuperando così il componente positivo di reddito di. 500 tassato nel periodo 2014).

5 Redazione Fiscale Info Fisco 069/2015 Pag. 5 / 10 I COSTI DI MANUTENZIONE Come di consueto, per costi di manutenzione si intende quelli sostenuti per mantenere in efficienza le immobilizzazioni materiali, assicurarne la vita utile, la capacità e la produttività. In tema di manutenzione si continua a distinguere tra manutenzione ordinaria e straordinaria: MANUTENZIONE ORDINARIA MANUTENZIONE STRAORDINARIA è costituita dalle manutenzioni e riparazioni di natura ricorrente (es: pulizia, verniciatura, riparazione, sostituzione di parti deteriorate dall uso) che vengono effettuate per mantenere i cespiti in un buono stato di funzionamento. I relativi costi fanno ordinariamente carico all utilizzatore del bene e vanno rilevati a CE nell esercizio in cui sono sostenuti. si sostanzia in ampliamenti, modifiche, sostituzioni e altri miglioramenti riferibili al bene che producono un aumento significativo e tangibile di produttività o di sicurezza o un prolungamento della vita utile del cespite. I relativi costi fanno ordinariamente carico al proprietario del bene e rientrano tra i costi capitalizzabili. Il sostenimento di tali costi richiede un attenta valutazione, al fine di valutare la parte capitalizzabile degli stessi; in ogni caso l ammortamento si applica in base alla residua vita utile del bene. I CONTRIBUTI IN CONTO IMPIANTI I contributi in conto impianti sono somme erogate da un soggetto pubblico (Stato o enti pubblici) alla società per la realizzazione di iniziative dirette alla costruzione, riattivazione e ampliamento di immobilizzazioni materiali, commisurati al costo delle medesime. In particolare, precisa l OIC 16, si tratta di contributi per i quali la società beneficiaria può essere vincolata a mantenere in uso le immobilizzazioni materiali cui essi si riferiscono per un determinato tempo, stabilito dalle norme che li concedono. Nota: la precedente versione dell OIC 16 si occupava esclusivamente dei contributi in conto capitale, non esistendo una specifica operazione classificata tra i contributi in c/impianti, ai fini civilistici. Il nuovo OIC adegua la terminologia civilistica a quella fiscale (la nozione di contributo in c/impianti, ai fini fiscali, coincide ora con la nozione di contributo in conto impianti ai fini civilistici). Viene, invece, eliminata la denominazione: Contributi in c/capitale, ai fini civilistici. Tanto premesso, i contributi in conto impianti: si rilevano nel momento in cui esiste una ragionevole certezza che le condizioni previste per il riconoscimento del contributo sono soddisfatte e che gli stessi saranno erogati; questi, infatti, si iscrivono in bilancio quando si tratta di contribuiti acquisiti in via definitiva. sono contabilizzati secondo le seguenti regole: a) METODO INDIRETTO i contributi sono: portati indirettamente a riduzione del costo in quanto imputati al conto economico nella voce A5 altri ricavi e proventi rinviati per competenza agli esercizi successivi attraverso l iscrizione di risconti passivi In tal modo sono imputati a CE, da un lato, gli ammortamenti calcolati sul costo lordo delle immobilizzazioni immateriali, dall altro, gli altri ricavi e proventi per la quota di contributo di competenza dell esercizio

6 Redazione Fiscale Info Fisco 069/2015 Pag. 6 / 10 b) METODO DIRETTO i contributi sono portati a riduzione del costo delle immobilizzazioni immateriali cui si riferiscono. In tal modo, sono imputati a CE solo gli ammortamenti determinati sul valore dell immobilizzazione immateriale al netto dei contributi. Secondo l OIC la distribuzione nel tempo dei contributi in conto impianti, attraverso l ammortamento o attraverso i risconti, è graduale, lungo la vita utile dei cespiti. I due metodi sono alternativi; tuttavia, l OIC precisa che: l iscrizione del contributo tra i risconti passivi, da ridursi ogni periodo con accredito al conto economico, lascia inalterato il costo dell immobilizzazione, ma produce gli stessi effetti sull utile dell esercizio e sul patrimonio netto della contabilizzazione del contributo come riduzione del costo In pratica, i contributi in c/impianti sono portati a riduzione, diretta o indiretta, del costo in quanto: sono riferiti e commisurati al costo dei cespiti e come tali partecipano direttamente o indirettamente alla formazione del risultato dell esercizio secondo il criterio della competenza sono concessi per sviluppare investimenti in aree aventi difficoltà operative, che in genere perdurano nel tempo; restano legati alla società per più di un esercizio; le difficoltà operative si concretizzano in tale periodo in aggravi di costi a cui si contrappongono minori ammortamenti non costituiscono un contributo concesso ai soci; il beneficio del contributo deriverà ai soci dall attività operativa della società, la quale sarà gravata da un minor addebito di ammortamenti al conto economico. Pertanto, non sono rilevati direttamente a patrimonio netto. AMMORTAMENTO Secondo la nuova versione dell OIC n. 16, l ammortamento: è la ripartizione del costo di un immobilizzazione nel periodo della sua stimata vita utile con un metodo sistematico e razionale, indipendentemente dai risultati conseguiti nell esercizio. L ammortamento non è un procedimento di valutazione dei cespiti né un mezzo per stanziare fondi per la sostituzione dell immobilizzazione materiale. Lo stesso art c.c. prevede che l ammortamento deve essere effettuato: sistematicamente per le immobilizzazioni la cui utilizzazione è limitata nel tempo tenendo conto della residua possibilità di utilizzazione. Art n. 2 c.c. il costo delle immobilizzazioni, materiali e immateriali, la cui utilizzazione è limitata nel tempo deve essere sistematicamente ammortizzato in ogni esercizio in relazione con la loro residua possibilità di utilizzazione. Eventuali modifiche dei criteri di ammortamento e dei coefficienti applicati devono essere motivate nella nota integrativa [ ] AMBITO APPLICATIVO L OIC n. 16 individua anche l ambito applicativo della procedura di ammortamento; in particolare, tutti i cespiti sono ammortizzati tranne: A) alcuni fabbricati civili B) i cespiti la cui utilità non si esaurisce, come i terreni e le opere d arte.

7 Redazione Fiscale Info Fisco 069/2015 Pag. 7 / 10 FABBRICATI CIVILI Accoglie immobilizzazioni materiali non costituenti beni strumentali per l attività d impresa. Nota: tali beni rappresentano un investimento effettuato dalla società in base a libere determinazioni degli organi aziendali oppure in ossequio a norme di carattere statutario e/o di legge. La categoria include altresì gli immobili aventi un carattere accessorio rispetto agli investimenti strumentali. Tanto premesso, i fabbricati civili che hanno un carattere: a) non accessorio rispetto a quelli direttamente ed indirettamente strumentali: possono non essere ammortizzati se sono ammortizzati, il loro piano di ammortamento risponde alle medesime caratteristiche delle altre immobilizzazioni materiali. b) in caso contrario: sono assimilati ai fabbricati industriali e vanno ammortizzati. AREA DI SEDIME E FABBRICATI STRUMENTALI Se il valore dei fabbricati incorpora anche quello dei terreni sui quali insistono il valore del fabbricato va scorporato, anche in base a stime, per essere ammortizzato il valore del terreno si ottiene come differenza residua dopo aver scorporato il valore del fabbricato. I TERRENI Non sono oggetto di ammortamento salvo che nei casi in cui essi abbiano un utilità destinata ad esaurirsi nel tempo (es: cave o siti utilizzati per le discariche). BENI NON AMMORTIZZABILI La procedura dell ammortamento non va applicata nei seguenti casi: cespiti destinati alla vendita (OIC n.16, n. 72); cespiti che non saranno più utilizzati/utilizzabili nel ciclo produttivo (OIC n. 16, n. 73); cespiti per i quali, il valore residuo risulta > valore netto contabile. ATTENZIONE: non costituisce più causa legittima di interruzione dell ammortamento la sospensione prolungata dell utilizzo della immobilizzazione (v. oltre). ALIENAZIONI: quando un immobilizzazione materiale è venduta occorre eliminare contabilmente, in contropartita al corrispettivo ricevuto, la voce delle immobilizzazioni per il valore netto contabile dell immobilizzazione ceduta, cioè al netto degli ammortamenti accumulati fino alla data di alienazione comprendendo anche la quota di ammortamento relativa alla frazione dell ultimo esercizio in cui è stato utilizzato. L eventuale differenza tra il valore netto contabile e il corrispettivo della cessione, e cioè la plusvalenza o la minusvalenza realizzata, va rilevata a conto economico. PERIODO DI AMMORTAMENTO Come precisato dall OIC in esame, la vita economica del cespite, cioè il periodo in cui si prevede che il cespite sarà utile alla società, è di regola inferiore alla durata fisica dello stesso e viene stimata sulla base dei seguenti fattori: deterioramento fisico grado di utilizzo correlazione con altri cespiti: piani aziendali per la sostituzione dei cespiti

8 Redazione Fiscale Info Fisco 069/2015 Pag. 8 / 10 esperienza relativa alla durata economica dei cespiti nel settore in cui opera l impresa stime dei produttori del cespite perizie obsolescenza del cespite e del prodotto per cui viene usato fattori ambientali condizioni di utilizzo politiche di manutenzione e riparazione fattori economici o legali connessi all uso del cespite L ammortamento inizia dal momento in cui il cespite è disponibile e pronto per l uso. BENI ACQUISTATI NELL ANNO: la regola di utilizzare il 50% dell aliquota normale d ammortamento per i cespiti acquistati nell anno è accettabile se la quota d ammortamento ottenuta non si discosta significativamente dalla quota calcolata a partire dal momento in cui il cespite è pronto per l uso. VITA UTILE In merito alla vita utile del bene, l OIC n. 16 dedica i numeri da 59 a 61 del documento. In particolare, viene precisato quanto segue: a) b) c) La vita utile è il periodo di tempo durante il quale l impresa prevede di poter utilizzare l immobilizzazione. Questa può essere determinata anche sulla base delle quantità di prodotto (o simili) che si stima poter ottenere tramite l uso dell immobilizzazione. il limite ultimo di vita utile può essere individuato fino al momento in cui si prevede che i costi di manutenzione siano necessari per mantenere la capacità di partecipazione alla produzione del reddito ad un livello pari a quello esistente al momento in cui è effettuata la stima ed è accertata la capacità e la volontà della società di mantenere tale livello di produttività il cambiamento della vita utile dei cespiti per avvenuti mutamenti nelle condizioni originarie di stima è un cambiamento di stime contabili e non di principio contabile. AMMORTAMENTO E CONTO ECONOMICO Le quote di ammortamento stanziate a CE dipendono sostanzialmente dai seguenti fattori: a) valore da ammortizzare b) residua possibilità di utilizzazione dell immobilizzazione c) sistematicità della procedura. a) Valore da ammortizzare: il valore iniziale da ammortizzare si ottiene quale differenza tra: il costo dell immobilizzazione il suo presumibile valore residuo al termine del periodo di vita utile. Se il presumibile valore residuo al termine della vita utile risulta > al costo dell immobilizzazione, come può accadere per alcuni fabbricati, il bene non viene ammortizzato. Sul punto, al n. 56 l OIC precisa che il valore residuo di un bene è il valore realizzabile dal bene al termine del periodo di vita utile considerato al netto dei costi di rimozione. Tuttavia, l esiguità di detto valore comporta che l operatore non ne tiene conto, con la conseguenza che l ammortamento si applica direttamente sul costo dell immobilizzazione. b) Residua possibilità di utilizzazione La residua possibilità di utilizzazione del cespite coincide con la durata economica dello stesso; tuttavia, se nel periodo di utilizzo del bene la residua possibilità di utilizzazione viene stimata in un tempo diverso da quello originario, il valore contabile residuo è ripartito in base alla nuova vita

9 Redazione Fiscale Info Fisco 069/2015 Pag. 9 / 10 residua del cespite. Anche il criterio di ammortamento prescelto è soggetto a riesame, qualora non risponda più alle condizioni originarie previste. c) Sistematicità della procedura Come precisato dall OIC in esame, i criteri di ammortamento devono assicurare una razionale e sistematica imputazione del valore dei cespiti durante la stimata vita utile; esso non presuppone l applicazione del metodo a quote costanti, anche se questa è la pratica più diffusa e più semplice. I 3 TIPI DI AMMORTAMENTO POSSIBILI DI CUI SOLO 2 PRATICABILI ammortamento a quote costanti ammortamento a quote decrescenti ammortamento a quote crescenti più diffuso e più semplice da utilizzare utilizzato quando si realizza una migliore correlazione tra ammortamento del costo e benefici attesi non praticabile in quanto contrasta con il principio di prudenza L AMMORTAMENTO DI BENI DI MODICO VALORE Il codice civile non prevede il passaggio diretto a CE dei costi connessi con l acquisto di beni strumentali di modico valore; quando parla dei pezzi di ricambio (n. 47 dell OIC), il documento precisa che i pezzi di basso costo unitario, basso valore totale e di uso ricorrente: sono pezzi che assumono le caratteristiche di veri e propri beni di consumo e in quanto tali sono solitamente rilevati come costi al momento dell acquisto. Sono infatti elementi che generano un carico pressoché costante al conto economico, il cui valore non è significativo e per i quali il costo del controllo amministrativo analitico sarebbe antieconomico rispetto al valore complessivo del materiale stesso COMPONENTI AVENTI VITE UTILI DIVERSE DAL CESPITE PRINCIPALE Se l immobilizzazione materiale comprende componenti, pertinenze o accessori, aventi vite utili di durata diversa dal cespite principale, l ammortamento di tali componenti: si calcola separatamente dal cespite principale salvo il caso in cui ciò non sia praticabile o significativo. Occorre effettuare un unico ammortamento quando tale procedura non è significativa. Esempio3 Se un ascensore o un nastro trasportatore presentano una vita utile di durata inferiore di quella del relativo stabile o macchinario, il calcolo distinto dell ammortamento è più corretto e facilita la contabilizzazione nel momento in cui il componente verrà sostituito. INTERRUZIONI DELL USO DEL CESPITE Al di fuori della ipotesi del normale utilizzo, il cespite può essere inutilizzato per: un periodo breve per un periodo di tempo prolungato. Si tratta del caso in cui il cespite non è posto, fisicamente, al di fuori del complesso aziendale ma è posto fuori del processo produttivo. In entrambi i casi non si arresta il processo di ammortamento. Nel caso della sospensione temporanea: non si interrompe l ammortamento posta la prosecuzione del processo d invecchiamento ed il superamento tecnologico del bene Le medesime considerazioni valgono, ora, nel caso della inutilizzazione del cespite per lungo tempo.

10 Redazione Fiscale Info Fisco 069/2015 Pag. 10 / 10 PERMUTA O PAGAMENTO CON ALTRA IMMOBILIZZAZIONE PERDITE E DANNI PER EVENTI ESTRANEI ALL ATTIVITÀ ULTERIORI CASISITICHE La permuta di un bene con un altro, è rilevata in base al presumibile valore di mercato attribuibile al bene ricevuto alla data di acquisizione. Il valore di mercato del bene ricevuto misura la plusvalenza/minusvalenza realizzata rispetto al valore netto contabile del bene dato in permuta. Nel caso in cui un immobilizzazione materiale sia acquisita dando a parziale pagamento un altra immobilizzazione materiale, questa è valutata al suo presumibile valore di mercato salvo tener conto degli eventuali conguagli in denaro ai quali si dovrà fare riferimento ai fini della plusvalenza o minusvalenza realizzata. Se la permuta nella sostanza non realizza una compravendita, ma è effettuata per procurare la disponibilità di un cespite di analoghe caratteristiche funzionali senza l obiettivo di conseguire un componente positivo di reddito, il valore d iscrizione dell immobilizzazione acquisita è riconosciuto pari al valore contabile netto dell immobilizzazione ceduta, come nel caso di permuta di un immobilizzazione materiale destinata alla produzione in sostituzione di un immobilizzazione materiale simile da destinarsi anch essa alla produzione. La vita utile del bene va eventualmente ricalcolata qualora essa differisca da quella utilizzata per il bene ceduto. I costi accessori relativi alla permuta di un bene con un altro, se nella sostanza realizza una compravendita, sono capitalizzabili per la quota riferibile all operazione di acquisto del bene. I costi accessori relativi ad operazioni che non realizzano nella sostanza una compravendita sono imputati direttamente a conto economico. Le immobilizzazioni materiali perdute per eventi estranei allo svolgimento della normale attività sono considerate come dismesse e la sopravvenienza passiva che emerge da tale evento è rilevata nella gestione straordinaria nella voce E21 oneri. L eventuale rimborso del danno da parte di terzi (ad esempio, il risarcimento del danno da parte di un assicuratore) è rilevato come sopravvenienza attiva nella gestione straordinaria nella voce E20 proventi. Se il terzo, a seguito dell evento, reintegra il cespite perduto con un cespite similare o equivalente (allo stesso stato d uso, di funzionalità, ecc.) nello stesso esercizio non è rilevata alcuna sopravvenienza. Se in seguito alla perdita si procede all acquisto di una nuova immobilizzazione, essa viene contabilizzata nell attivo adottando i principi dettati dal presente documento.