L ammortamento delle immobilizzazioni materiali

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1 L ammortamento delle immobilizzazioni materiali Le immobilizzazioni materiali sono beni durevoli che fanno parte dell organizzazione delle società, la cui vita utile si estende oltre un esercizio. Esse sono beni strumentali alla produzione e sono iscritte in bilancio in base al costo di acquisto o di produzione. L ammortamento delle immobilizzazioni materiali ne ripartisce il costo nel periodo della loro vita utile stimata con un metodo sistematico e razionale, indipendentemente dai risultati conseguiti nell esercizio. Sussiste una sostanziale differenza tra la normativa civilistica e fiscale in merito al momento in cui deve essere iniziato l ammortamento. Le immobilizzazioni materiali Come è scritto nell, le immobilizzazioni materiali sono beni tangibili di uso durevole costituenti parte dell organizzazione permanente delle società, la cui utilità economica si estende oltre i limiti di un esercizio. Detti beni sono normalmente impiegati come strumenti di produzione del reddito della gestione caratteristica e non sono, quindi, destinati alla vendita, né alla trasformazione per l ottenimento dei prodotti della società. Le immobilizzazioni materiali sono iscritte in bilancio in base al costo di acquisto o di produzione. Con riguardo al costo di acquisto, il valore originario è pari al costo effettivamente sostenuto per l acquisizione del bene. Nel costo effettivamente sostenuto si comprende l IVA indetraibile, mentre, gli sconti incondizionati sono portati a riduzione del costo. Nel costo di acquisto si comprendono anche i costi accessori, quali, per esempio: a. per i fabbricati: i costi notarili per la redazione dell atto di acquisto, comprese le tasse per la registrazione dell atto stesso, i costi riferibili alla stipula dell eventuale preliminare di acquisto, gli onorari per la progettazione dell immobile, i costi per opere di urbanizzazione primaria e secondaria, posti dalla legge obbligatoriamente a carico del proprietario e, infine, i compensi per la mediazione; b. per gli impianti e i macchinari: i costi di progettazione, i trasporti, i dazi su importazione, i costi di installazione, i costi ed onorari di perizie e collaudi, i costi di montaggio e posa in opera, i costi di messa a punto; c. per i mobili: il trasporto e i dazi di importazione. In merito al costo di produzione, si comprendono i costi diretti (ad esempio, materiale e mano d opera diretta, i costi di progettazione, le forniture esterne, ecc.), e i costi generali di produzione, per la quota ragionevolmente imputabile al cespite per il periodo della sua fabbricazione fino al momento in cui il cespite è pronto all uso; con gli stessi criteri possono essere aggiunti gli oneri relativi al finanziamento della loro fabbricazione. Da punto di vista fiscale, l art. 110 del TUIR dispone che il costo dei beni deve comprendere: le quote di ammortamento già dedotte; gli oneri accessori di diretta imputazione. Cesi Multimedia 1

2 Nel costo dei beni materiali si includono: gli interessi passivi relativi alla loro fabbricazione, se realizzati internamente o presso terzi; gli interessi passivi sui prestiti contratti per la loro acquisizione; le quote di costi diversi da quelle imputabili al prodotto, oltre agli oneri accessori di diretta imputazione. Per i beni materiali costruiti, gli interessi passivi capitalizzabili sono quelli ragionevolmente imputabili al bene medesimo. L ammortamento L ammortamento è la ripartizione del costo di un immobilizzazione nel periodo della sua stimata vita utile con un metodo sistematico e razionale, indipendentemente dai risultati conseguiti nell esercizio. La vita utile è il periodo di tempo durante il quale l imprenditore o la società prevedono di potere utilizzare l immobilizzazione. L art c.c.: a. detta il riferimento per la determinazione del valore da ammortizzare (importo da imputare a ciascun esercizio); b. impone all imprenditore, attraverso l introduzione dell avverbio sistematicamente, la redazione di un piano di ammortamento che ne limiti la discrezionalità, al fine di evitare possibili comportamenti di convenienza. Ricorda In ogni caso, la disposizione non prevede l obbligo di adottare quote di ammortamento costante. L art. 102 del TUIR, invece, disciplina l ammortamento di beni materiali. In pratica, sono considerati beni strumentali quelli posseduti dall imprenditore, utilizzati effettivamente per l esercizio dell attività dell impresa. Ricorda Va sottolineato che, se detti beni si trovano al di fuori dello stabile in cui si esercita l attività, sono considerati comunque strumentali, purché continuino ad essere utilizzati nel processo produttivo (R.M. 5 gennaio 1981, n. 9/2320). Sussiste una sostanziale differenza tra la normativa civilistica e fiscale in merito al momento in cui deve essere iniziato l ammortamento: 2 Cesi Multimedia

3 RIFERIMENTO INIZIO DELL AMMORTAMENTO L ammortamento decorre dal momento in cui l immobilizzazione è disponibile e pronta all uso Art. 102 del TUIR Le quote di ammortamento sono deducibili a partire dal periodo d imposta nel quale il bene entra in funzione Il piano di ammortamento tiene conto della vita utile del cespite Art. 102 del TUIR Le quote di ammortamento sono determinate in misura non superiore ai coefficienti stabiliti dal D.M. 31 dicembre 1988 La regola di utilizzare la metà dell aliquota normale di ammortamento per i cespiti acquistati nell anno è accettabile, se la quota di ammortamento ottenuta non si discosta significativamente da quella calcolata a partire dal momento in cui il cespite è disponibile e pronto all uso Art. 102 del TUIR I coefficienti ministeriali sono ridotti alla metà per il primo esercizio di entrata in funzione del bene ammortizzabile In merito ai coefficienti ministeriali, va sottolineato che la tabella è suddivisa in gruppi e specie di attività produttive, all interno delle quali vengono individuati specifici coefficienti di ammortamento per le diverse tipologie di beni impiegati. Attenzione Chiaramente l elencazione non è esaustiva, per cui, in assenza di un bene non previsto in un determinato settore, è possibile applicare i coefficienti per beni simili appartenenti ad altre categorie di imprese (R.M. 22 marzo 1980, n. 9/074). Per i beni strumentali di valore inferiore a euro 516,46, l art. 102, comma 5, del TUIR, consente l integrale deduzione del costo nell esercizio del relativo sostenimento. Tuttavia, è possibile procedere all ammortamento in base ai coefficienti ministeriali (R.M. 19 ottobre 1976, n. 9/1551). Se il valore dei fabbricati incorpora anche quello dei terreni sui quali insistono, il valore del fabbricato va scorporato, anche in base a stime, per determinare il corretto ammortamento. I principi contabili consigliano, quindi, l effettuazione di una perizia di stima per scorporare il terreno dal fabbricato. Tuttavia, è possibile utilizzare il metodo fiscale, vale a dire il costo delle aree è quantificato, se non autonomamente acquistate, in misura pari al maggiore valore tra quello esposto in bilancio nell anno di acquisto e quello corrispondente al 20 per cento o, per i fabbricati industriali, al 30 per cento del costo complessivo. Si considerano fabbricati industriali quelli destinati alla produzione o trasformazione di beni (circolare dell Agenzia delle entrate 19 gennaio 2007, n. 1/E, p. 7). Cesi Multimedia 3

4 Attività di calzaturificio. Acquisto nell anno 2017 di un computer del costo di euro Coefficiente fiscale per determinare l ammortamento 20 per cento. Coefficiente civilistico secondo la vita utile del bene 25 per cento. ANNO AMM.TO FISCALE AMM.TO C.E. DIFFERENZA , ,00 750, , ,00 250, , ,00 250, , ,00 250, , ,00 TOTALE 5.000, , ,00 In contabilità la scrittura è la seguente: Ammortamento macchine d ufficio elettroniche a Fondo amm.to macc. uff. el In dichiarazione dei redditi relativa al periodo d imposta 2017 (Redditi 2018), occorre procedere ad effettuare una variazione in aumento per euro 750, pari alla differenza tra l ammortamento fiscale (euro 500) e quello imputato a conto economico (euro 1.250). La stessa operazione dovrà essere eseguita per gli anni 2018, 2019 e Per gli anni 2012 e 2022, è necessario effettuare una variazione in diminuzione per gli importi, rispettivamente, di euro ed euro 500, nella dichiarazione dei redditi relativa a detti anni. Attività di calzaturificio. Acquisto nell anno 2017 di un computer del costo di euro Coefficiente fiscale per determinare l ammortamento 20 per cento. Coefficiente civilistico secondo la vita utile del bene 18 per cento. ANNO AMM.TO FISCALE AMM.TO C.E. DIFFERENZA ,00 900,00 400, ,00 900,00 (100,00) ,00 900,00 (100,00) ,00 900,00 (100,00) 4 Cesi Multimedia

5 ,00 900,00 (100,00) ,00 500,00 TOTALE 5.000, ,00 Zero In contabilità la scrittura è la seguente: Ammortamento macchine d ufficio elettroniche a Fondo amm.to macchine uff. el. 900 In dichiarazione dei redditi relativa al periodo d imposta 2017 (Redditi 2018), occorre procedere ad effettuare una variazione in aumento per euro 400, pari alla differenza tra l ammortamento fiscale (euro 500) e quello imputato a conto economico (euro 900). Per gli anni dal 2018 al 2021, l imprenditore deve, invece, eseguire in dichiarazione dei redditi una variazione in diminuzione per euro 100, pari alla differenza tra l ammortamento fiscale (euro 1.000) e quello imputato a conto economico (euro 900). Infatti, dal punto di vista fiscale è possibile dedurre una quota di ammortamento maggiore rispetto a quella imputata a conto economico. Nessuna operazione deve essere eseguita per l anno 2022, in quanto le due quote coincidono. Fabbricato (stabilimento di produzione) acquistato nel 2017, indicato in bilancio per euro Si procede allo scorporo per determinare il valore dell area sottostante al fabbricato: x 30%= (valore dell area). Il valore del fabbricato è, quindi, pari a euro Calcolo della quota di ammortamento del fabbricato relativa ai periodi d imposta 2017 e seguenti, considerando un coefficiente del 3 per cento: x 3% = Il coefficiente di ammortamento è simile sia dal punto di vista fiscale, sia con riguardo alla vita utile del cespite. In contabilità: 1) Acquisto del fabbricato Fabbricati a Banca c/c n ) Ripartizione per evidenza del terreno Terreni a Fabbricati Ammortamento ANNO AMM.TO FISCALE AMM.TO C.E. DIFFERENZA , , , , ,00 Cesi Multimedia 5

6 In contabilità la scrittura è la seguente: Fabbricati a Fondo amm.to fabbricati In dichiarazione dei redditi relativa al periodo d imposta 2017 (Redditi 2018), occorre procedere ad effettuare una variazione in aumento per euro 4.200, pari alla differenza tra l ammortamento fiscale (euro 4.200) e quello imputato a conto economico (euro 8.400). Per gli anni dal 2018 in poi, fino al termine del piano di ammortamento, non si dovrà effettuare variazione alcuna, dato che la quota di ammortamento fiscale e quella imputata a conto economico coincidono. Tutto ciò fino all ultimo anno, dove, invece, sarà presente una quota di ammortamento fiscale pari a euro 4.200, non indicata a conto economico. Detta quota dovrà interessare una variazione in diminuzione della dichiarazione dei redditi relativa all ultimo anno. Riferimenti normativi D.P.R. 22 dicembre 1986, n. 917, artt. 102 e 110 Art c.c. Approfondimenti in MySolution M. Traini, Le immobilizzazioni secondo i nuovi Oic 16 e 24, circolare monografica 20 febbraio 2017 M. Traini, I nuovi principi contabili nazionali, circolare monografica 26 gennaio 2017 L. Recchioni, Immobilizzazioni e fondi per rischi e oneri: le novità, commento 25 maggio 2016 L. Recchioni, Gli immobili in bilancio, circolare monografica 29 marzo 2016 M. Traini, Le problematiche fiscali delle nuove norme sul bilancio d esercizio, circolare monografica 3 febbraio Cesi Multimedia

7 La Guida operativa Scritture contabili fa parte di MySolution Bilancio Con il pacchetto Bilancio LIGHT hai 4 GUIDE OPERATIVE, Approfondimenti e Informazioni al prezzo speciale di 70 ( 120) Scritture contabili di Francesco Barone Redazione del bilancio di Gianluca Dan Iter di approvazione di Francesco Barone Analisi di bilancio di Alessandro Fischetti Tutti i contenuti sono sempre aggiornati ON-LINE e scaricabili in formato PDF Approfitta dell offerta valida fino al 9 Febbraio: 4 Guide Bilancio a 70 (al posto di 120) SCOPRI DI PIÙ ACQUISTA ORA PER INFORMAZIONI E ORDINI: info@cesimultimedia.it