FOCUS MENSILE FISCALITA IL LEASING: ASPETTI CONTABILI E FISCALI

Transcript

1 1 FOCUS MENSILE FISCALITA IL LEASING: ASPETTI CONTABILI E FISCALI Esame ed approfondimento dell argomento alla luce delle modifiche normative succedutesi nel tempo Torino, 24 ottobre Relatori: Salvatore Regalbuto Commercialista Guido Berardo - Commercialista

2 2 La Legge di Stabilità (Art. 1, cc L. 147/2013) ha introdotto importanti novità riguardanti il leasing finanziario. In particolare: - è stata prevista la riduzione della durata fiscale per imprese e professionisti; - è stata introdotta un nuova fattispecie di imposta di registro sul subentro nei contratti immobiliari e strumentali. Di seguito si analizzeranno, sinteticamente, tali novità e le variazioni nel tempo che hanno caratterizzato la deducibilità del leasing finanziario.

3 3 IMPRESE IMMOBILI Contratti stipulati fino al al al al Durata minima del contratto: 8 anni - Durata del contratto non inferiore alla metà del periodo di ammortamento fiscale - Qualora la metà del periodo di ammortamento determini un risultato < 8 anni o > 15 anni, la deduzione è ammessa se la durata del contratto non è, rispettivamente, < 8 anni ovvero è 15 anni - Durata del contratto non inferiore a 2/3 del periodo di ammortamento fiscale - Qualora i 2/3 del periodo di ammortamento determinino un risultato < 11 anni o > 18 anni, la deduzione è ammessa se la durata del contratto non è, rispettivamente, < 11 anni ovvero è 18 anni Regole del punto precedente, ma a prescindere dalla durata contrattuale (doppio binario) A prescindere dalla durata contrattuale, la deduzione è ammessa per un periodo non inferiore a 12 anni N.B. E sempre necessario rendere indeducibile la quota parte dei canoni riferita al terreno sottostante (20% se utilizzo commerciale 30% se utilizzo industriale)

4 4 IMPRESE BENI MOBILI Contratti stipulati fino al Durata minima del contratto: metà del periodo di ammortamento determinato in base ai coefficienti ministeriali al Durata minima del contratto: 2/3 del periodo di ammortamento determinato in base ai coefficienti ministeriali al Regole del punto precedente, ma a prescindere dalla durata contrattuale (doppio binario) 1.1. A prescindere dalla durata contrattuale la deduzione è ammessa per un periodo non inferiore alla metà del periodo di ammortamento determinato in base ai coefficienti ministeriali

5 5 IMPRESE AUTOVETTURE A DEDUCIBILITA LIMITATA Contratti stipulati fino al al Durata minima del contratto: metà del periodo di ammortamento determinato in base ai coefficienti ministeriali (in genere 24 mesi) Durata minima del contratto: intero periodo di ammortamento determinato in base ai coefficienti ministeriali (in genere 48 mesi) Regole del punto precedente, ma a prescindere dalla durata contrattuale (doppio binario) N.B. Ovviamente la deduzione è soggetta ai limiti specificatamente previsti per la tipologia di bene (art. 164 TUIR)

6 6 Oltre alla riduzione della durata minima, gli elementi di novità introdotti dal 1.1. sono i seguenti: - La deduzione dei canoni è indipendente dalla durata civilistica del contratto - Se il contratto prevede una durata inferiore al periodo minimo di deducibilità, si applica la durata minima fiscale - Se il contratto prevede una durata superiore al periodo minimo di deducibilità, si applica la durata contrattuale (principio di derivazione)

7 7 Pertanto, in relazione alla durata contrattuale, si potranno verificare le seguenti casistiche: 1 - Durata contrattuale coincidente con quella minima fiscale 2 - Durata contrattuale inferiore a quella minima fiscale 3 - Durata contrattuale superiore a quella minima fiscale I canoni sono deducibili parallelamente all imputazione a conto economico I canoni sono deducibili in un lasso di tempo maggiore rispetto all imputazione a conto economico. Pertanto i canoni eccedenti imputati a conto economico saranno oggetto di variazione in aumento con stanziamento della fiscalità anticipata e la loro deduzione avverrà successivamente al termine del contratto in via extracontabile mediante una variazione in diminuzione I canoni sono deducibili con lo stesso criterio con cui sono imputati a conto economico in base al principio di derivazione (art. 109, comma 4, TUIR)

8 8 Esempio relativo al caso 2 (durata contrattuale < durata fiscale) - Contratto relativo a bene mobile stipulato il 1.1. della durata di 5 anni - Periodo di ammortamento in base ai coefficienti ministeriali: 12 anni - Periodo minimo di deduzione fiscale: 6 anni (12 x ½) - Costo complessivo del contratto: Per semplicità si ipotizza che non vi sia alcun maxicanone iniziale Anni Canone a Conto economico (5 anni) Deducibilità ai fini IRES (6 anni) Variazione in aumento / diminuzione Imposte anticipate (solo IRES 27,5%) Totale

9 9 AI FINI IRAP Soggetti che determinano il valore della produzione sulla base del bilancio (art. 5 D.Lgs. 446/97) obbligatoriamente (soggetti IRES) o per opzione (soggetti IRPEF con opzione) Soggetti che determinano il valore della produzione con il criterio fiscale (soggetti IRPEF senza opzione - art. 5 bis D.Lgs. 446/97) Non si applica alcuna limitazione temporale alla deducibilità. Pertanto l intero canone imputato a conto economico sulla base della durata contrattuale è integralmente deducibile ai fini IRAP anche se la durata contrattuale è < a quella minima fiscale (ferma restando l indeducibilità della quota parte riferita agli interessi passivi ed al terreno sottostante) Nel caso di durata contrattuale < a durata minima fiscale si devono operare le medesima riprese fiscali effettuate ai fini dell Irpef.

10 10 QUOTA INTERESSI PASSIVI INDEDUCIBILI RAPPORTO TRA DISCIPLINA IRAP E ART. 96 TUIR Durata contrattuale Durata minima fiscale La quota indeducibile ai fini IRAP e la quota da sottoporre al test di cui all art. 96 TUIR coincidono Durata contrattuale < Durata minima fiscale In tal caso la quota indeducibile ai fini IRAP sarà determinata in base alla durata contrattuale e sarà differente dalla quota da sottoporre al test di cui all art. 96 TUR che sarà determinata in base alla durata fiscale (Circ. Agenzia Entrate 8/E/ /E/2013)

11 11 PROFESSIONI- STI IMMOBILI Contratti stipulati fino al al al al (art. 1, c. 335, L. 296/2006) al Deducibilità integrale per cassa indipendentemente dalla durata contrattuale Deducibilità integrale per competenza Durata contrattuale minima: 8 anni Deducibilità limitata alla rendita catastale Deducibilità per competenza di 1/3 dei canoni pagati per i periodi di imposta e integrale dal Durata contrattuale non inferiore al 50% del periodo di ammortamento con un minimo di 8 anni ed un massimo di 15 anni (nella sostanza minimo 15 anni) Indeducibilità totale Deducibilità per competenza in un periodo non inferiore a 12 anni a prescindere dalla durata del contratto N.B. E sempre necessario rendere indeducibile la quota parte dei canoni riferita al terreno sottostante (nella norma in misura pari al 20% in quanto nel caso specifico non è plausibile l utilizzo industriale) In caso di uso promiscuo la deducibilità è ridotta al 50%

12 12 L ammortamento degli immobili acquistati dal professionista è deducibile? Come visto la Legge di Stabilità (L. 147/2013) ha previsto a regime la possibilità per i professionisti di dedurre i canoni di leasing immobiliari. Il legislatore però non ha abrogato il disposto dell art. 1, comma 335, della Legge 296/2006 che ha previsto una finestra temporale per la deducibilità dei leasing e degli ammortamenti limitata ai contratti stipulati/acquisti effettuati nei periodi di imposta Quindi, se dal 1.1. la questione della deducibilità dei leasing immobiliari è superata positivamente, permangono dubbi sulla possibilità di dedurre le quote di ammortamento nel caso di acquisto diretto. Un interpretazione letterale e prudenziale della norma impedirebbe la deduzione degli ammortamenti. Tuttavia l Agenzia delle Entrate ha più volte, in contesti diversi (es. agevolazioni c.d. Tremonti, disciplina delle società non operative), affermato il principio della sostanziale equiparazione tra acquisto diretto e leasing il che, sulla base di un interpretazione logico-sistematica, autorizzerebbe la deduzione degli ammortamenti. Un chiarimento in materia sarebbe quindi quanto mai opportuno!!

13 13 PROFESSIONI- STI BENI MOBILI Contratti stipulati fino al Deducibilità integrale per competenza condizionata ad una durata contrattuale non inferiore alla metà del periodo di ammortamento fiscale Deducibilità integrale per competenza ammessa in un periodo non inferiore alla metà del periodo di ammortamento fiscale a prescindere dalla durata del contratto.

14 14 PROFESSIONI- STI AUTOVETTURE A DEDUCIBILITA LIMITATA Contratti stipulati fino al al Deducibilità per competenza condizionata ad una durata contrattuale non inferiore ala metà del periodo di ammortamento fiscale (24 mesi) Deducibilità per competenza condizionata ad una durata contrattuale non inferiore all intero periodo di ammortamento fiscale (48 mesi) Deducibilità per competenza ammessa in un periodo non inferiore all intero periodo di ammortamento fiscale (48 mesi) a prescindere dalla durata del contratto. N.B. Ovviamente la deduzione è soggetta ai limiti specificatamente previsti per la tipologia di bene (art. 164 TUIR)

15 15 IMPOSTA DI REGISTRO SULLA CESSIONE DEI CONTRATTI DI LEASING DI IMMOBILI STRUMENTALI Per ragioni antielusive e di perequazione fiscale, la Legge di Stabilità (Art. 1, comma L. 147/2013) ha previsto l applicazione dell imposta di registro nella misura del 4% sulle cessioni di contratti di locazione finanziaria aventi ad oggetto immobili strumentali. La base imponibile è costituta dal corrispettivo per la cessione del contratto aumentata della quota capitale dei canoni a scadere e del prezzo di riscatto. Non è dovuta in caso in cui la cessione del contratto sia inclusa in operazioni straordinarie (con esclusione della cessione di azienda nel qual caso l imposta si rende dovuta).

16 16 Un documento utile ed interessante Liberamente scaricabile su: e

17 17 18 GENNAIO Grazie per l attenzione